會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理面臨的問題及改進(jìn)措施探討

許海麗

摘要：審計工作是會計師事務(wù)所的重要工作內(nèi)容。近年來，不斷增加的因為審計失敗而導(dǎo)致會計師事務(wù)所未來發(fā)展受到致命性影響的案例越來越多，這些案例無不昭示著嚴(yán)格全面的審計工作對于會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展重要性。因此，會計師事務(wù)所在工作過程中開始注意起審計風(fēng)險管理預(yù)防工作，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向開展審計管理工作，以求達(dá)到提升審計工作效果目的。但在實際審計風(fēng)險管理過程中，由于受各方面因素影響，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作效果并不理想，基于此，本文將對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作進(jìn)行簡要探討分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施以作問題解決參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計;風(fēng)險管理;問題;改進(jìn)措施

審計風(fēng)險主要指會計師事務(wù)所審計工作人員對具有重大錯誤的財務(wù)報表或者是附注給出了不合適的審計意見的風(fēng)險，它作為一項客觀存在的風(fēng)險因素，直接貫穿會計師事務(wù)所審計工作整體過程，且在審計工作實施中，難以及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，一旦產(chǎn)生，會對會計師事務(wù)所未來發(fā)展造成極為不利的影響。為了規(guī)避審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所在審計工作開展過程中，一般都會推行審計風(fēng)險管理工作。

1.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理面臨的問題

1.1會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作制度漏洞

會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理制度能夠有效約束審計人員工作行為，規(guī)范審計工作流程，讓被審計單位的重大審計報錯可以及時被發(fā)現(xiàn)，但是從會計師事務(wù)所目前工作情況分析來看發(fā)現(xiàn)，雖然會計師事務(wù)所已經(jīng)針對審計風(fēng)險檢查、規(guī)避建立了相應(yīng)的工作制度，但是所制定的制度同實際審計工作存在一定差異，制度制定內(nèi)容也不夠全面，又缺乏相應(yīng)的內(nèi)部稽查機(jī)制督促審計風(fēng)險管理制度的實施，導(dǎo)致審計風(fēng)險管理制度應(yīng)用流于形式。同時，會計師事務(wù)所如果在審計風(fēng)險管理制度應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)了制度應(yīng)用漏洞，也未及時進(jìn)行制度修改完善，降低審計風(fēng)險管理工作制度應(yīng)用效用。

1.2會計師事務(wù)所審計工作發(fā)展體制存在問題

會計師事務(wù)所體制問題也是影響審計風(fēng)險管控的重要因素之一，其工作性質(zhì)為通過收取相應(yīng)費用讓被審計單位的財務(wù)報表和披露工作符合對應(yīng)制度的社會服務(wù)型機(jī)構(gòu)，在提供服務(wù)的過程中，為了獲取更廣闊的發(fā)展空間和更高的經(jīng)濟(jì)效益，會計師事務(wù)所容易在工作過程中忽略審計風(fēng)險管理規(guī)避，為了達(dá)到被審計單位的審計要求而進(jìn)行審計報錯，帶來審計風(fēng)險問題。

1.3會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理方法存在缺陷

審計方法是會計師事務(wù)所審計工作開展的依據(jù)，如果審計方法存在缺陷，則會直接影響到會計師事務(wù)所審計工作效果，不利于審計風(fēng)險防范工作開展。由我國多數(shù)會計師事務(wù)所審計工作研究分析發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所審計工作基本采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞竭M(jìn)行審計，這種方法實施需要以抽樣審計作為基礎(chǔ)，但是抽樣審計本身就是允許存在一定審計風(fēng)險內(nèi)容的，所以以此作為審計工作開展依據(jù)無法有效控制審計風(fēng)險產(chǎn)生。再加上受傳統(tǒng)審計工作方式影響較深，部分會計師事務(wù)所審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中未以新準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險評估等工作，審計風(fēng)險管理不夠全面，容易忽略具有潛在風(fēng)險的審計內(nèi)容，造成審計風(fēng)險問題發(fā)生。

1.4會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理人員素質(zhì)較低

會計師事務(wù)所審計工作人員綜合素養(yǎng)和專業(yè)知識配備能力直接關(guān)乎到審計風(fēng)險管理效果。由于審計風(fēng)險具有較強(qiáng)的隱蔽性，只有具備專業(yè)審計工作知識和一定審計工作經(jīng)驗的審計工作人員才能及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，進(jìn)行提前審計風(fēng)險規(guī)避工作。反之，如果審計人員能力素質(zhì)較低，就難以保證其在工作過程中及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防審計風(fēng)險。從我國會計師事務(wù)所當(dāng)前從業(yè)人員結(jié)構(gòu)研究分析來看，具有執(zhí)業(yè)資格證的會計師人員數(shù)量十分缺乏，難以滿足當(dāng)前市場需求，大部分審計工作人員綜合素質(zhì)和工作能力較低，容易在面對大型企業(yè)或者是內(nèi)容較為復(fù)雜的財務(wù)報表時，出現(xiàn)審計錯誤，引發(fā)審計風(fēng)險。

2.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理面臨問題的改進(jìn)措施

2.1建立完善會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理制度

會計師事務(wù)所要想有效開展審計風(fēng)險管理工作，就必須建立完善的審計風(fēng)險管理制度，嚴(yán)格管控內(nèi)部人員審計工作行為，以事務(wù)所業(yè)務(wù)內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行審計風(fēng)險管理制度制定，確保制度和實際工作情況相符，并建立相應(yīng)的內(nèi)部稽查機(jī)制，監(jiān)督檢查審計風(fēng)險管理制度實施情況，對于未按照工作制度要求進(jìn)行審計風(fēng)險程序?qū)嵤┖团袛嗟臅嫀熥龀鱿鄳?yīng)處罰，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員對于審計風(fēng)險管理制度遵循重視。同時，會計師事務(wù)所還要有意識的改進(jìn)和完善審計風(fēng)險管理制度在開展過程中出現(xiàn)的制度問題和制度漏洞，確保審計風(fēng)險管理制度考慮全面性和合理性，避免審計風(fēng)險發(fā)生。

2.2強(qiáng)化會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

同時，還要強(qiáng)化會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升會計師事務(wù)所審計工作獨立性，規(guī)范其審計工作行為。相關(guān)部門要制定同會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)對應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，一管理標(biāo)準(zhǔn)約束會計師事務(wù)所工作行為，保證其業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)活動開展的合理性，對可能影響審計工作獨立性的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，督促審計工作人員進(jìn)行合理的審計工作，始終堅持公平公正原則進(jìn)行規(guī)范審計操作，避免會計師事務(wù)所為了獲得發(fā)展機(jī)會而進(jìn)行審計報錯操作。

2.3完善會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作方法

審計方法作為會計師事務(wù)所審計工作的依據(jù)，必須保證審計方法合理性才能有效避免審計風(fēng)險問題發(fā)生，提升會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理力度。所以，會計師事務(wù)所還要結(jié)合當(dāng)前的工作要求、工作政策進(jìn)行審計方法確定，保證審計程序合理性。在審計時，會計師事務(wù)所要根據(jù)自身和被審計單位的個性化特征進(jìn)行審計機(jī)制制定，詳細(xì)考慮不同的審計情況制定相對應(yīng)的審計工作模板。比方說審計對象為貿(mào)易企業(yè)時，審計方法模板為重點關(guān)注企業(yè)資金流向、銷售合同合理性、銷售活動等審計內(nèi)容，假設(shè)審計對象為工程項目時，審計內(nèi)容則變?yōu)楣こ添椖康膶徟㈨棾绦蚝侠硇?、資金審批工作等，以合適的審計方法進(jìn)行對應(yīng)審計對象審計工作，具體問題具體分析，提升審計工作合理性，避免因為審計不當(dāng)而引發(fā)審計風(fēng)險。同時，審計方法模板的建立也能大大加快審計人員工作效率。

2.4加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理人員培訓(xùn)

為了確保審計風(fēng)險管理工作能夠在會計師事務(wù)所內(nèi)部有效開展，避免審計人員在業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險，還要加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計工作人員培訓(xùn)力度，全面提升審計工作人員職責(zé)意識和專業(yè)知識能力，構(gòu)建高質(zhì)量、高水平的審計工作隊伍。會計師事務(wù)所可以鼓勵工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育，為其提供專業(yè)知識學(xué)習(xí)機(jī)會，安排能力較差的審計人員同能力強(qiáng)或者是具有專業(yè)執(zhí)業(yè)資格證的審計人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，豐富其工作經(jīng)驗，可以鼓勵審計人員進(jìn)行專業(yè)證書考取，建設(shè)梯隊形式的審計人才結(jié)構(gòu)，提升會計師事務(wù)所整體審計人員工作水平，有效預(yù)防審計風(fēng)險。同時，會計師事務(wù)所審計人員除了要具備專業(yè)知識能力和豐富工作經(jīng)驗之外，還要具備一定金融管理知識和市場營銷知識才能尋找到財務(wù)報表中不明顯的問題，避免審計誤報，所以會計師事務(wù)所也可以針對審計人員金融管理知識、市場營銷知識進(jìn)行培訓(xùn)，或者是引進(jìn)相關(guān)人才，以事務(wù)所整體審計風(fēng)險管理能力的提升來達(dá)到有效避免審計風(fēng)險的目的。

3.結(jié)束語

綜上所述，會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險管理工作開展中主要面臨的問題為審計風(fēng)險管理工作制度漏洞問題、工作體制標(biāo)準(zhǔn)化低問題、管理方法缺陷問題、工作人員綜合素質(zhì)過低問題等。只有針對性解決這些問題，才能發(fā)揮會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作的作用，推動會計師事務(wù)所健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，在會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理工作開展過程中，要保證完善工作制度和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建立，尋找新的工作方法開展審計風(fēng)險管理，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理人員素養(yǎng)能力培養(yǎng)力度，幫助會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理效用發(fā)揮。

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