“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響及應對措施

潘維紅

摘要：“營改增”政策是我國自1994年開始施行分稅制改革以后，最重要的財稅體制改革，可有效降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)出現(xiàn)重復納稅的情況。本文主要對“營改增”政策實施后對建筑企業(yè)成本管理的影響進行研究，分析此項政策在建筑行業(yè)內(nèi)實行過程產(chǎn)生的主要問題，并針對性的提出一些應對措施以供行業(yè)相關人員參考。

關鍵詞：“營改增”;建筑企業(yè);成本管理;影響;措施

簡單來說“營改增”政策就是將建筑企業(yè)以往按照營業(yè)額繳納的營業(yè)稅改為對其在從事經(jīng)營活動時進行的商品生產(chǎn)、流通、服務過程中產(chǎn)生的新增價值或者附加值征收流轉稅的稅收政策，有增值才征稅，沒有增值則不征稅[1]。從財務角度來看，“營改增”稅改政策實施后，可以避免原本營業(yè)稅征稅模式下容易產(chǎn)生的重復征稅、稅費抵扣及退稅等問題，對降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)經(jīng)營效益起到了顯著效果，但在實際的施行過程中由于部分建筑企業(yè)忽視了“營改增”對成本管理的影響，沒有及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部成本管理措施導致在經(jīng)營過程中產(chǎn)生了一些問題，反而加重了企業(yè)稅務負擔。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

1.企業(yè)成本管理難度加大

“營改增”政策實行后，雖然對完善企業(yè)管理體系有著積極的促進作用，但同時也給企業(yè)管理增加了一定的難度。首先，“營改增”政策施行后建筑企業(yè)不再向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，而是向企業(yè)注冊地的稅務機關申報納稅，由于建筑企業(yè)承接的工程項目很多都在異地施工，這就一定程度上增加了企業(yè)納稅申報的難度;其次，原來的營業(yè)稅計稅方式比較簡單，工程造價人員在進行成本管理控制時需考慮的內(nèi)容較少，而實行增值稅稅收制度后，由于抵扣稅額難以計算入成本造價之中，給工程的成本管理帶來了較多的不確定性，這也一定程度上加大了企業(yè)成本管理的難度。

2.增加建筑材料成本

建筑企業(yè)承包方式的復雜性使得建筑企業(yè)施工過程中建筑材料的來源也比較復雜，稅改制度實施后，如果建筑企業(yè)的工程承包范圍內(nèi)包括建筑材料和設備的采購，建筑企業(yè)獲得的進項稅額發(fā)票就能夠多些，對建筑材料成本的影響還不大。但是如果主要材料或大宗材料是由甲方提供，建筑企業(yè)只是負責購買磚瓦、白灰、沙土及一些零散的材料時，由于這些材料的供應商多為個體戶或者小規(guī)模的納稅人，無法開具能夠進行抵扣的進項稅額增值稅發(fā)票或者干脆無發(fā)票可開，就容易導致成本上升進而增加建筑企業(yè)的實際稅負[2]。

3.增加人工成本

一般情況下建筑企業(yè)在施工中所雇傭的勞工是由勞務派遣公司代理或者是自行招募的零散工人。新稅務制度實施以后勞務公司為建筑企業(yè)提供勞動服務，需在簽訂勞務合同時為建筑企業(yè)開具占勞務總收入11%的銷項稅發(fā)票。由于建筑類勞務派遣公司利潤微薄，無法承擔比原本營業(yè)稅率多出8%的稅務負擔，只能提高勞務服務價格將這一支出轉嫁至建筑企業(yè)身上，側面增加了建筑企業(yè)的人工成本，而企業(yè)自行招募的零散民工不但專業(yè)技能相對較差，更無法為建筑企業(yè)提供發(fā)票，沒有可供抵扣的進項稅額導致建筑企業(yè)人工成本上升明顯。

二、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理影響的應對措施

1.加強材料購買管理

在沒有實施“營改增”政策之前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅與材料購買不產(chǎn)生直接的經(jīng)濟關系，大部分建筑企業(yè)在施工過程中為了節(jié)約采購成本，一般會與材料價格較低的中小型材料供應商建立長期的合作關系，以方便進行造價成本的管理控制。新政策實行以后這些中小型材料供應商受到自身規(guī)模的限制，很多都無法為建筑企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，給稅改后建筑企業(yè)的增值稅抵扣造成影響，增加材料成本。為了改變這一情況，建筑企業(yè)的財務管理部門應改變原來篩選材料供應商的模式，在材料招標的過程中加強對供應商的資質(zhì)審核，確保參與競標的材料供應商均能夠有能力提供增值稅專用發(fā)票，保證合同簽訂后進項稅額抵扣能夠正常進行。

2.提高企業(yè)財會人員的業(yè)務水平

由于“營改增”政策于2016年才開始在建筑行業(yè)全面推廣試點，很多建筑企業(yè)的財務管理人員仍沒有適應新政策對成本管理產(chǎn)生的影響和變化，專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務能力相對滯后導致建筑企業(yè)的成本管理無法跟上時代發(fā)展的腳步，降低了企業(yè)的市場競爭能力。因此建筑企業(yè)應對財務管理人員的業(yè)務水平提升加以重視，組織財務管理人員參加稅務部門對“營改增”

政策的講解和指導課程，提高財務管理人員對增值稅進項抵扣業(yè)務的認識程度和業(yè)務水平。另外，企業(yè)決策人員和審計人員也應對新政策的內(nèi)容做到一定的了解，修改完善企業(yè)內(nèi)部的財會制度，加強建筑企業(yè)成本管理的監(jiān)督審查工作。

3.降低企業(yè)勞務成本

勞務成本是建筑企業(yè)工程項目成本造價管理中十分重要的組成部分，但是由于勞務市場不規(guī)范等原因，在進行增值稅進項抵扣過程中目前還存在著比較多的問題。要解決這些問題建筑企業(yè)應做好以下幾方面的工作：首先，建筑企業(yè)在選擇勞務派遣公司時應先對該公司的資質(zhì)、信譽和公司規(guī)模進行充分的了解，確認其具有提供相應增值稅發(fā)票的能力后方可協(xié)商簽訂勞務合同;其次，財務人員在與勞務派遣公司進行接洽時應對該企業(yè)的業(yè)務情況、發(fā)票管理情況、資金情況及合同履行情況進行嚴格的審查，確保其勞動服務業(yè)務能力能夠滿足本企業(yè)進行稅抵扣的工作需求;最后對于為企業(yè)提供勞務服務的零散人員，施工企業(yè)應盡可能，在能夠開具增值稅發(fā)票的勞務公司招聘，以減少建筑企業(yè)的人工費稅負。

三、結束語

綜上所述，“營改增”政策在建筑行業(yè)實施以來對于減輕企業(yè)稅務負擔，提升企業(yè)經(jīng)濟效益方面取得了不錯的效果，但我們也應看到其對建筑企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響及其在實行過程中產(chǎn)生的一些具體問題。相關工作人員應認真分析、掌握“營改增”政策的內(nèi)涵，消除實行過程中對企業(yè)成本管理產(chǎn)生的負面影響，促進建筑企業(yè)成本管理水平的提升，使企業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)營效益。

參考文獻：

[1]宋剛練，馬馳原，陸蕓."營改增"對建筑企業(yè)成本的影響分析及應對策略[J].上海建設科技，2019，（5）：53-55.

[2]米銀奎."營改增"對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應對措施探討[J].經(jīng)濟管理文摘，2020，748（10）：45-46.