我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價(jià)體系研究

馬蘇琳 李朝坤

摘要：科學(xué)嚴(yán)格的建立公司內(nèi)部控制的評價(jià)體系，不僅僅是公司內(nèi)部控制的制度本身實(shí)施的重要要求，還是企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略能否得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵。我國上市公司的快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了大量上市公司腐敗的案例，內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)問題受到了上市公司的廣泛關(guān)注，與其他國家相比，我國對于上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價(jià)體系研究還不夠完善，較多處于理論層面。本文著力分析探討我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價(jià)體系的現(xiàn)狀及問題，根據(jù)現(xiàn)在存在的監(jiān)管力度不足、評價(jià)披露信息質(zhì)量不高等問題提出了有效建議，希望能夠在促進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制的發(fā)展及內(nèi)部控制的監(jiān)督及評價(jià)體系完善方面提供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;監(jiān)督;評價(jià)

一、上市公司內(nèi)部控制的評價(jià)存在的問題

（一）公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施至今，一些上市公司尚未在公司內(nèi)部成立內(nèi)審部門，只是讓公司財(cái)務(wù)部人員兼職完成稽核任務(wù)，這就造成了專業(yè)審計(jì)水平不高的情況。一些上市公司存在許多并購業(yè)務(wù)，公司規(guī)模越來越大業(yè)務(wù)范圍越來越廣，雖然企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在不斷完善，但是我國對于內(nèi)部控制評價(jià)的研究起步時(shí)間比較晚，這一方面的人才比較稀缺，上市公司沒有足夠的專業(yè)人員建設(shè)專門的審計(jì)部門。在國內(nèi)對于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)理論研究還比較稀缺且不夠成熟，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了社會對于審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要，因此提升專業(yè)人員的整體素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)被提到首位。

（二）企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)不夠重視

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)管理的重要依據(jù)，對于管理層來說有很大的好處卻沒有壞處，企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是為了在企業(yè)內(nèi)部營造出一種優(yōu)良的內(nèi)部控制氛圍使企業(yè)內(nèi)部控制有效性得到保障。一些上市公司內(nèi)部控制評價(jià)涉及范圍廣，提出了對于公司內(nèi)部控制評價(jià)缺陷的一系列標(biāo)準(zhǔn)，理論內(nèi)容也很全面，在實(shí)際操作過程中卻不夠重視。

（三）評價(jià)體系方法不合理

一些上市公司強(qiáng)行應(yīng)用國外的自我評價(jià)體系和方式，無法真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理情況，還會導(dǎo)致大量的人力物力資源被浪費(fèi)。因?yàn)槲覈鲜泄驹谄髽I(yè)文化、經(jīng)營背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等與西方發(fā)達(dá)國家有所不同，我們不可以直接將國外成熟的經(jīng)驗(yàn)直接拿來應(yīng)用于國內(nèi)的企業(yè)當(dāng)中，而且西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式也不一定與國內(nèi)上市公司切合。現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)自我評價(jià)體系還不夠健全和完善，沒有經(jīng)過長期的實(shí)踐，還沒有形成獨(dú)立的企業(yè)自評體系，上市公司進(jìn)行內(nèi)部評價(jià)還處于摸索的階段，還沒有形成一套獨(dú)立、系統(tǒng)、有效的自我內(nèi)部控制評價(jià)體系。

二、上市公司內(nèi)部控制的評價(jià)體系發(fā)展對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)機(jī)構(gòu)

1.建立公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)

審計(jì)部的匯報(bào)應(yīng)該面向董事會，增強(qiáng)內(nèi)審部門獨(dú)立性，以此增加匯報(bào)信息的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)該按照全面性、重要性、獨(dú)立性原則，加快構(gòu)建評價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)一致、客觀公正的公司內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系的進(jìn)度，使內(nèi)部控制有效性評價(jià)工作更加有序、有效推進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該立足于企業(yè)實(shí)際情況，基于現(xiàn)有內(nèi)部控制體系理論，設(shè)計(jì)和不斷完善評價(jià)體系頂層框架的設(shè)計(jì)，使該體系的基本框架能夠全方位覆蓋、全范圍輻射公司各個部門業(yè)務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)可以從多維度、多角度、多層次進(jìn)行。

2.提高公司內(nèi)部控制監(jiān)督及評價(jià)人員素質(zhì)

上市公司廣泛招納相關(guān)的精英人才，招攬一批擁有較強(qiáng)專業(yè)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)專業(yè)人員，作為評價(jià)部門的主要人員，再根據(jù)每次具體評價(jià)工作不同的評價(jià)的內(nèi)容，從企業(yè)各個部門挑選一些職業(yè)素養(yǎng)良好、對所需評價(jià)業(yè)務(wù)熟悉的業(yè)務(wù)骨干參加，以此來提高評價(jià)工作的有效性。已經(jīng)在本公司工作的人員應(yīng)該鼓勵其繼續(xù)學(xué)習(xí)研究最新的內(nèi)部控制相關(guān)知識，組織工作人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)的活動，提高在職人員素質(zhì)。

（二）提高管理層的思想意識，加強(qiáng)對內(nèi)控評價(jià)的監(jiān)督指導(dǎo)

1.加強(qiáng)企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的重視程度

要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)揮優(yōu)越性，給企業(yè)帶來巨大的好處，首先就需要轉(zhuǎn)變決策者及管理層對于內(nèi)部控制評價(jià)工作的觀念，不僅要重視內(nèi)部控制評價(jià)工作，還要積極學(xué)習(xí)和借鑒相關(guān)行業(yè)或相關(guān)企業(yè)的先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)，以及積極引入更加先進(jìn)的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)研究成果，再根據(jù)本公司實(shí)際情況學(xué)習(xí)其優(yōu)秀的地方，而對于不好的地方則應(yīng)該反思自己的內(nèi)部評價(jià)工作是否存在相似的情況，使由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度漸漸發(fā)展最后形成內(nèi)部控制整合體系以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t。

2.利用法律的強(qiáng)制性

相關(guān)法律文件不斷完善，公司高管雖知道卻不夠重視以至于相關(guān)規(guī)范文件成了一種擺設(shè)，從法律層面來完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)相應(yīng)法律法規(guī)不僅需要企業(yè)去規(guī)范，更需要相關(guān)的法律來約束和制裁。當(dāng)國家把法律法規(guī)完善后，企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)就不僅只是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，還是符合政策導(dǎo)向的一種社會要求。目前，政府的相關(guān)職能部門應(yīng)該完善的兩個規(guī)定：明確企業(yè)內(nèi)部控制的直接法律責(zé)任主體及企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)的強(qiáng)制性規(guī)定，強(qiáng)制性使企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度進(jìn)入到企業(yè)文化的內(nèi)涵中去。

（三）建立健全公司合理的內(nèi)部控制評價(jià)體系方法

我國內(nèi)部控制評價(jià)研究起步較晚，我們應(yīng)該借鑒西方內(nèi)部控制評價(jià)研究成果，在西方國家的研究成果上建立適合我國國情，屬于國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制評價(jià)方法和內(nèi)部控制評價(jià)體系。上市公司受所在國的傳統(tǒng)文化影響，公司規(guī)模大涉及業(yè)務(wù)范圍廣，相應(yīng)公司內(nèi)部控制評價(jià)涉及面也較廣，不同的公司的業(yè)務(wù)范圍也不相同，所以我們應(yīng)該根據(jù)上市公司文化及業(yè)務(wù)范圍建立屬于該公司的內(nèi)部評價(jià)方法及內(nèi)部評價(jià)體系，目的是為了進(jìn)一步提升上市公司內(nèi)控評價(jià)的有效性。

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