產(chǎn)品成本核算中制造費用分配問題的探討

江煥平

摘要：某通訊技術(shù)公司在其UCL和ETR這兩種產(chǎn)品成本計算中，以總生產(chǎn)工時對制造費用進(jìn)行分配。但由于兩產(chǎn)品不同工序中制造費用的差異較大且生產(chǎn)工時消耗不均等，造成了兩種產(chǎn)品成本計算結(jié)果的不準(zhǔn)確。應(yīng)區(qū)分不同工序?qū)χ圃熨M用進(jìn)行分配，以使兩種產(chǎn)品成本計算結(jié)果更符合客觀實際。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本;核算方法;改進(jìn)

一、以總生產(chǎn)工時為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費用的分配

某通訊技術(shù)公司主要生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接轉(zhuǎn)換設(shè)備，該公司某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)主要兩種產(chǎn)品——UCL和ETR，這兩種產(chǎn)品都是在車間經(jīng)過二道工序完成——材料加工處理過程和生產(chǎn)線生產(chǎn)過程。產(chǎn)品經(jīng)加工過程后直接進(jìn)入生產(chǎn)線，并生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。該公司對加工過程不單獨核算成本，只核算最終產(chǎn)品成本，所以該公司用品種法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

（一）成本計算資料

該公司基本生產(chǎn)車間某月份有關(guān)產(chǎn)品成本資料如下表1、表2（由于公司商業(yè)上的要求，本文對有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理）。

材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，UCL、ETR兩種產(chǎn)品共同耗用的材料費用按UCL、ETR的定額消耗量比例分配?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資、制造費用均按生產(chǎn)工時比例分配。輔助生產(chǎn)車間費用按修理工時比例分配。由于該公司生產(chǎn)中各月在產(chǎn)品數(shù)量基本穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量以年初固定數(shù)計算，所以完工產(chǎn)品成本計算本月投入生產(chǎn)費用。本月生產(chǎn)完工數(shù)量為UCL產(chǎn)品250件， ETR產(chǎn)品400件。

（二）成本計算過程

根據(jù)上述有關(guān)資料，UCL、ETR兩種產(chǎn)品按該公司現(xiàn)在方法成本計算過程如下。

1. 要素費用的分配

（1）材料費用分配：先將UCL、ETR兩種產(chǎn)品共同耗用的材料費用進(jìn)行分配，分配率計算如下：

共同耗用材料費用分配率=共同耗用材料金額/兩種產(chǎn)品定額消耗量=10400/（250×24+400×10）=1.04

UCL產(chǎn)品分配的共同材料費用=250×24×1.04=6240（元）

ETR產(chǎn)品分配的共同材料費用=400×10×1.04=4160（元）

再結(jié)合上述成本資料可以得出全部材料費用68900元的分配結(jié)果為：UCL產(chǎn)品為37440元（其中直接計入31200元，分配計入6240元），ETR產(chǎn)品27560元（其中直接計入23400元，分配計入4160元），輔助生產(chǎn)成本1300元，制造費用（基本生產(chǎn)）2600元。

（2）人工費用分配：UCL、ETR兩種產(chǎn)品耗用的人工費用通過工時記錄進(jìn)行分配，分配率計算如下：

人工費用分配率=兩種產(chǎn)品耗費的人工費用總額/兩種產(chǎn)品耗用的工時總量

=88920/（2400+1600）=22.23

UCL產(chǎn)品分配的人工費用=2400×22.23=53352（元）

ETR產(chǎn)品分配的人工費用=1600×22.23=35568（元）

結(jié)合上述成本資料可以得出全部人工費用102600元的分配結(jié)果為：UCL產(chǎn)品為53352元，ETR產(chǎn)品35568元，輔助生產(chǎn)成本9120元，制造費用（基本生產(chǎn)）4560元。

（3）折舊費用分配：根據(jù)上述成本資料，折舊費用共計124000元，其中計入輔助生產(chǎn)成本為4000元，計入制造費用（基本生產(chǎn)）120000元。

（4）外購動力費用分配：根據(jù)上述成本資料，外購動力費用共計22700元，其中計入輔助生產(chǎn)成本為9600元，計入制造費用（基本生產(chǎn)）13100元。

（5）其他費用分配：根據(jù)上述成本資料，其他費用共計16200元，其中計入輔助生產(chǎn)成本為4600元，計入制造費用（基本生產(chǎn)）11600元。

2. 輔助生產(chǎn)費用的分配

月末，匯總?cè)枯o助生產(chǎn)費用共計28620元，按照修理工時分配計入制造費用（基本生產(chǎn)）、其他生產(chǎn)及管理費用。分配率計算如下：

輔助生產(chǎn)費用分配率=輔助生產(chǎn)費用總額/修理工時總量=28620/（300+700）=28.62

計入制造費用（基本生產(chǎn)）的金額=300×28.62=8586（元）

計入其他生產(chǎn)及管理費用的金額=700×28.62=20034（元）

3. 制造費用的分配

月末，匯總?cè)恐圃熨M用（基本生產(chǎn)）共計160446元，按生產(chǎn)工時分配計入UCL、ETR兩種產(chǎn)品成本。分配率計算如下：

制造費用分配率=制造費用總額/兩種產(chǎn)品工時總量=160446/（2400+1600）=40.1115

計入UCL產(chǎn)品的制造費用=2400×40.1115=96267.6（元）

計入ETR產(chǎn)品的制造費用=1600×40.1115=64178.4（元）

4. 計算UCL、ETR兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：將上述兩種產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用匯總，得到兩產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額。

UCL產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額=37440+53352+96267.6=187059.6（元）

ETR產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=27560+35568+64178.4=127306.4（元）

UCL產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=187059.6/250=748.24（元）

ETR產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=127306.4/400=318.27（元）

二、分工序進(jìn)行制造費用的分配

上述以總工時進(jìn)行制造分配的成本計算，初看起來并沒有什么問題。但我們不妨看一下加工和生產(chǎn)線這兩道工序的成本資料（見下表3、表4）。