管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用與實(shí)踐

劉艷玲

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越來越難以適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)發(fā)展的需求，為實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，更好地達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，運(yùn)用創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的管理會(huì)計(jì)成為建筑企業(yè)提升管理水平及發(fā)展質(zhì)量的有效靶點(diǎn)。全面預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)的重要職能已經(jīng)在眾多建筑企業(yè)中得到應(yīng)用與實(shí)踐，對(duì)建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提升起著無法替代的重要作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);建筑企業(yè);全面預(yù)算

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)和建筑企業(yè)自身發(fā)展的需要，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和實(shí)踐已經(jīng)成為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)和價(jià)值增值的有效方法，而全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)工作中非常具有代表性和重要性的一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、管理會(huì)計(jì)的概念及其重要性

（一）管理會(huì)計(jì)的概念

財(cái)政部于2014年制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》打開了我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的初始章節(jié)。管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，其通過統(tǒng)籌企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、發(fā)展情況、行業(yè)動(dòng)態(tài)及宏觀政策等各類有效信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，是企業(yè)為更好地實(shí)現(xiàn)組織職能、改善經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益所構(gòu)建的不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)體系，其宗旨是維護(hù)并增加企業(yè)價(jià)值，有預(yù)測(cè)、預(yù)算、決策、控制與考核五項(xiàng)主要職能，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自始至終的過程。

（二）管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)中運(yùn)用的重要性

管理會(huì)計(jì)相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，能夠?yàn)槠髽I(yè)的最優(yōu)決策提供有效財(cái)務(wù)信息與數(shù)據(jù)支持，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更加注重決策功能的實(shí)現(xiàn)。建筑企業(yè)的管理會(huì)計(jì)不僅要對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，還需在項(xiàng)目實(shí)施之前就通過計(jì)劃或預(yù)算的方式依照戰(zhàn)略總目標(biāo)確定好各項(xiàng)目預(yù)計(jì)要達(dá)到的子目標(biāo)，在計(jì)劃執(zhí)行的過程中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)成本進(jìn)行管控，一旦執(zhí)行情況與目標(biāo)發(fā)生偏差，就要及時(shí)進(jìn)行修正與改進(jìn)，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠向著既定目標(biāo)順利運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)還應(yīng)通過全面的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，科學(xué)合理地進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)與人員激勵(lì)工作。因此，管理會(huì)計(jì)在建筑房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)管理中扮演著不可或缺的重要角色。

二、管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用

（一）建筑企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理的意義與要求

全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的全面預(yù)算能有效將各個(gè)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、規(guī)范化，幫助企業(yè)科學(xué)有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的各個(gè)部門，是建筑企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的控制工具，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的及時(shí)分配、考核與控制。

建筑企業(yè)作為綜合性生產(chǎn)單位，其生產(chǎn)涉及人工、機(jī)械、設(shè)施、材料等各個(gè)方面，體量龐大、整體構(gòu)成復(fù)雜，致使全面預(yù)算的實(shí)施相對(duì)困難。根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》第200號(hào)中對(duì)預(yù)算管理的相關(guān)指導(dǎo)，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行建筑企業(yè)預(yù)算編制時(shí)要注意滿足企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的需求，合理規(guī)劃預(yù)算編制流程，在做好事前調(diào)查與分析的基礎(chǔ)上秉持上下結(jié)合的理念，統(tǒng)籌各個(gè)部門在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理中形成預(yù)算管理的意識(shí)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方式，制定合理高效的預(yù)算方案。而預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)預(yù)算層層分解，從橫縱雙向落實(shí)到各責(zé)任單位、部門及崗位，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算的執(zhí)行，以企業(yè)務(wù)流程和崗位分工為基礎(chǔ)，建立各預(yù)算層級(jí)間相關(guān)部門協(xié)同合作、密切聯(lián)動(dòng)的全面預(yù)算管理體系。同時(shí)，相關(guān)責(zé)任部門需對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤控制與管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考察，對(duì)于執(zhí)行過程中與預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生的差異應(yīng)追本溯源分析原因，提出相應(yīng)的對(duì)策和方案，及時(shí)進(jìn)行矯正，積極發(fā)揮全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)管與日常監(jiān)督作用。

根據(jù)全面預(yù)算的構(gòu)成，管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的具體應(yīng)用可以分為以下幾點(diǎn)進(jìn)行討論。

（二）管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用

建筑工程企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算涵蓋其各類實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如對(duì)于分包工程，建筑企業(yè)一般按照工程的完工進(jìn)度和付款條件進(jìn)行付款，所以應(yīng)當(dāng)以工程項(xiàng)目的付款進(jìn)度為基礎(chǔ)對(duì)不同分包項(xiàng)目的資金流進(jìn)行單項(xiàng)預(yù)算;在進(jìn)行招投標(biāo)預(yù)算時(shí)，投標(biāo)預(yù)算應(yīng)當(dāng)最大程度上對(duì)所要投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行精準(zhǔn)報(bào)價(jià)，而在招標(biāo)過程中，更需強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)對(duì)招標(biāo)管控過程的參與，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況參與標(biāo)底測(cè)算，對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行事先的預(yù)測(cè)，對(duì)招標(biāo)文件中關(guān)于付款條件、保證金收取等條款進(jìn)行綜合分析，讓財(cái)務(wù)管理在事前有效融入，充分保障招標(biāo)項(xiàng)目的質(zhì)量并降低可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益;成本預(yù)算是成本管理的起始點(diǎn)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，只有務(wù)實(shí)合理的成本預(yù)算并搭配嚴(yán)格有序的預(yù)算控制流程才能使后續(xù)的成本管理順利進(jìn)行，對(duì)于其中的各類間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同部門和項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行分類預(yù)算、整體匯總，加強(qiáng)管控，按月度歸納并制定預(yù)警機(jī)制，謹(jǐn)防費(fèi)用超標(biāo)的情況發(fā)生。

建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)預(yù)算的應(yīng)用中需注意保證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合，在橫向上確保預(yù)算管理各相關(guān)部門間的緊密配合，在縱向上需建立從集團(tuán)到公司至項(xiàng)目的上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的跟蹤與分析，深入挖掘偏差產(chǎn)生的源頭，及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題，為企業(yè)決策提供有力支持。

（三）管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)專項(xiàng)預(yù)算中的應(yīng)用

建筑企業(yè)中的專項(xiàng)預(yù)算實(shí)則是其經(jīng)營(yíng)預(yù)算或資本性收支預(yù)算中的一部分反映，是公司由特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的支出或收益，主要針對(duì)的是一些特點(diǎn)比較強(qiáng)且相對(duì)獨(dú)立的活動(dòng)，包括資金活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、管理費(fèi)用活動(dòng)、人力資源成本活動(dòng)、安全支出活動(dòng)、科技支出活動(dòng)、對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)等，這些活動(dòng)的構(gòu)成要素往往比較清晰，管理會(huì)計(jì)在對(duì)其構(gòu)成要素進(jìn)行分解后便能夠以此為基礎(chǔ)進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)算的編制。專項(xiàng)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況設(shè)立，并明確各項(xiàng)專項(xiàng)預(yù)算的分析和審批流程。

（四）管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)預(yù)算是建筑企業(yè)的總預(yù)算，也是全面預(yù)算體系的收尾環(huán)節(jié)，能夠?qū)I(yè)務(wù)預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算的結(jié)果從價(jià)值的角度進(jìn)行概括性的反映，直觀清晰地呈現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)預(yù)算最終編制的預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表反應(yīng)著企業(yè)整體的現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算中的應(yīng)用需要全面綜合地協(xié)調(diào)規(guī)劃各部門與崗位，梳理分析其中的各項(xiàng)職能及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之滿足經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)需求，使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化。

建筑企業(yè)的管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中需對(duì)預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行定期對(duì)比，如發(fā)現(xiàn)存在影響指標(biāo)平衡的偏差則需要及時(shí)整改，確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)維持在可控范圍內(nèi)。對(duì)于任何一項(xiàng)工程項(xiàng)目，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)既要根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研對(duì)其實(shí)際所需要的資金量做出預(yù)估，儲(chǔ)備足夠的資金保證項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也要做到指標(biāo)管控和資金管控的協(xié)同管理。另外，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行需根據(jù)每月、每季度及半年各項(xiàng)指標(biāo)情況及時(shí)調(diào)整工作計(jì)劃及方案，將年度預(yù)算與月度控制緊密結(jié)合，借助財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)強(qiáng)化項(xiàng)目全生命周期的現(xiàn)金流預(yù)算管理，嚴(yán)格審批月度資金計(jì)劃和項(xiàng)目月度資金的收支，預(yù)防企業(yè)資金流失。

三、管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)全面預(yù)算中應(yīng)用的優(yōu)化

（一）制定更加科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)

全面預(yù)算的目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)而設(shè)立的，但在實(shí)際執(zhí)行的過程中，建筑企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差的情況，不能與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的全面預(yù)算無法促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。為使全面預(yù)算目標(biāo)的制定符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行全面預(yù)算前應(yīng)先對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全面充分的了解，借助SWOT分析等方法了解企業(yè)內(nèi)在的優(yōu)劣勢(shì)及外部的機(jī)會(huì)與威脅，做到知己知彼，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況和所處環(huán)境來制定科學(xué)合理的、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)的全面預(yù)算。

（二）對(duì)全面預(yù)算的編制方式進(jìn)行優(yōu)化

預(yù)算的編制方式是多樣的，建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)在選擇預(yù)算編制方式的時(shí)候應(yīng)避免僵化，如采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制時(shí)，一般只根據(jù)上一期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況或片面地依照過去的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)算編制，則很難切實(shí)滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)的真實(shí)需求，缺少對(duì)預(yù)算所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)中變動(dòng)性因素的綜合考量，使預(yù)算的編制缺乏價(jià)值。所以建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)應(yīng)當(dāng)采用自上而下、自下而上的方式，統(tǒng)籌各個(gè)部門，讓所有全面預(yù)算涉及的部門參與到預(yù)算的編制過程中，并采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等更加靈活的預(yù)算編制方式，使預(yù)算的編制符合企業(yè)的真實(shí)需求。

（三）對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化

落實(shí)全面預(yù)算最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是全面預(yù)算的執(zhí)行，建筑企業(yè)的全面預(yù)算若執(zhí)行不到位，預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制就無法發(fā)揮效用。全面預(yù)算執(zhí)行的過程應(yīng)得到動(dòng)態(tài)監(jiān)管與及時(shí)分析，對(duì)于執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行整改，讓預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處，為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。建筑企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)將預(yù)算的執(zhí)行情況與相關(guān)部門和人員的利益相結(jié)合，建立完善的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，明確權(quán)責(zé)，激發(fā)員工對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行工作的熱情，切實(shí)增強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力度。

（四）更新預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

對(duì)工程企業(yè)來說，投資項(xiàng)目規(guī)模大、周期長(zhǎng)、資金大，實(shí)行的工期比較長(zhǎng)，通常在3～5年之間。所以在設(shè)置全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)時(shí)，可從三個(gè)層面同時(shí)入手，包括：?jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目、管理部門、員工，在各項(xiàng)目考核時(shí)，主要對(duì)收益進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)即可，如：資金的流動(dòng)性是否充足、項(xiàng)目安全性是否達(dá)到保障、項(xiàng)目所帶來的資金回收率是否和工期指標(biāo)相互一致等。在管理部門考評(píng)時(shí)，要結(jié)合工程企業(yè)自身的特點(diǎn)合理劃分，既要滿足工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求，也要符合工程企業(yè)的整體績(jī)效目標(biāo)。在進(jìn)行員工考評(píng)時(shí)，考評(píng)機(jī)制要區(qū)別于管理層的考評(píng)機(jī)制，主要是對(duì)員工的工作任務(wù)、工作目標(biāo)進(jìn)行考核。通過分層考核方式，能夠從不同層面對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行和落實(shí)情況進(jìn)行有針對(duì)性的考核，從而提升全面預(yù)算管理執(zhí)行效果。

四、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)在建筑企業(yè)全面預(yù)算中的應(yīng)用，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引將企業(yè)的各個(gè)部門緊密地連接在一起，并對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)起到監(jiān)管作用，推動(dòng)了企業(yè)管理水平和管控能力的提升，是促進(jìn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算中的運(yùn)用，并在實(shí)踐的過程中不斷加以

完善。

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