關(guān)于企業(yè)如何進行全面預(yù)算管理問題的思考

曹瑞剛

摘要：全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，借助從上到下，上下結(jié)合的模式，充分溝通、協(xié)調(diào)，將企業(yè)擁有的各項財務(wù)和非財務(wù)資源進行科學(xué)、合理的配置，同時全面預(yù)測和籌劃企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果，實現(xiàn)企業(yè)未來戰(zhàn)略目標。在企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中要努力實現(xiàn)覆蓋全業(yè)務(wù)、全員參與的動態(tài)管控，適時改善和調(diào)整經(jīng)營活動，順利實現(xiàn)短期經(jīng)營目標，進一步實現(xiàn)企業(yè)遠期戰(zhàn)略規(guī)劃。本文通過分析全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的現(xiàn)實意義，以及當前操作實踐中存在的主要問題，進而有針對性地提出一些建設(shè)性的對策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;必要性;難點

全面預(yù)算管理是指企業(yè)通過預(yù)算這一形式，在各部門、各單位之間，合理配置企業(yè)各種財務(wù)、非財務(wù)資源，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析、動態(tài)控制、考核，實現(xiàn)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效組織協(xié)調(diào)，進而最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的必要性

（一）有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

全面預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成，密不可分。企業(yè)戰(zhàn)略目標需要通過具體實施全面預(yù)算制定的方案和措施來實現(xiàn);全面預(yù)算的編制要以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標為基本依據(jù)。全面預(yù)算不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，而成為沒有目標的預(yù)算、無效預(yù)算。

在全面預(yù)算編制過程中，企業(yè)通過充分溝通、協(xié)調(diào)把大的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，細化分解為具體的工作目標和行動計劃，下達到各個預(yù)算執(zhí)行單位，直至每個員工。企業(yè)管理層通過規(guī)劃可以從不同角度對企業(yè)發(fā)展提出不同的看法，為實現(xiàn)企業(yè)目標提出建議。

（二）有利于提升企業(yè)的管理水平

通過運用全面預(yù)算管理，企業(yè)會極大地提升管理水平，企業(yè)管理更加合理和科學(xué)。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)對自身生產(chǎn)、費用、財務(wù)狀況、未來的經(jīng)營成果、投融資等狀況，都會有一個清晰的了解和把握，進而會更加自覺主動地去提升現(xiàn)有的企業(yè)管理手段和方法。在全面預(yù)算管理要求下，企業(yè)在日常經(jīng)營中會更加注重各個部門密切溝通、交流，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化、量化，層層傳導(dǎo)到企業(yè)末端的員工個體，全體員工依據(jù)全面預(yù)算管理要求來實現(xiàn)企業(yè)的管理水平的升級。

（三）有利于形成企業(yè)凝聚力

管理者在編制全面預(yù)算時，需要充分考慮各部門之間的溝通和理解，探索實施全面預(yù)算的渠道和細節(jié)，努力實現(xiàn)全面預(yù)算的共同目標。整體預(yù)算必須考慮到公司與各部門之間的溝通和理解，部門之間的合作是否默契，關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展。全面預(yù)算管理為加強部門間的溝通與合作提供了保障，強調(diào)合作，不推諉。只有各部門共同合作，才能挖掘渠道，共同努力，實現(xiàn)全面預(yù)算管理目標。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的難點

（一）預(yù)算管理意識淺薄，對此了解不夠深刻

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中要求全面參與、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全過程跟蹤管理。全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中出現(xiàn)的時間比較短，很多企業(yè)缺乏對它的全面了解，或者沒有得到企業(yè)管理者的足夠重視，推行過程中出現(xiàn)了很多偏差，例如很多領(lǐng)導(dǎo)認為全面預(yù)算管理只是編制年度經(jīng)營計劃，而忽視預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析，預(yù)算管理只是財務(wù)部門編制財務(wù)預(yù)算編制。員工預(yù)算管理意識也極為薄弱，他們認為預(yù)算管理與自身無關(guān)，是管理層的決策方案，游離于預(yù)算管理之外。企業(yè)上下缺乏對預(yù)算管理的正確認識，阻礙了企業(yè)預(yù)算管理的全面實施，阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制方法單一

在實際工作中，企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時往往沒有遵循適應(yīng)性原則，習(xí)慣性地選擇增量預(yù)算法。以基期數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過簡單增加和減少來確定當期預(yù)算指標。這種預(yù)算編制方法雖然省時省力，方法簡單，但缺乏對企業(yè)實際情況變化的考慮，如果基期數(shù)據(jù)本身就存在錯誤或不合理性，以這樣的基期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)形成的當期預(yù)算指標自然也就失去了科學(xué)性，容易造成預(yù)算松弛、企業(yè)資源浪費的現(xiàn)象。

（三）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相互脫節(jié)，過程控制有待進一步組合、優(yōu)化

在日常全面預(yù)算管理的過程中，經(jīng)常發(fā)生預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行沒有進行很好地結(jié)合，相互脫節(jié)的現(xiàn)象。預(yù)算編制方法和編制內(nèi)容的選擇，沒有充分考慮企業(yè)未來預(yù)算執(zhí)行環(huán)境的變化，致使預(yù)算執(zhí)行缺乏可操作性，或者在預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)隨意修改預(yù)算內(nèi)容，致使企業(yè)預(yù)算變成了一種形式。在實際工作中，全面預(yù)算管理的全面性和有效性，經(jīng)常由于預(yù)算編制與執(zhí)行兩者相脫節(jié)，而得不到體現(xiàn)。這種現(xiàn)象在一些民營企業(yè)中表現(xiàn)得尤為突出，在資金使用過程中，缺乏計劃性，缺乏對預(yù)算的執(zhí)行性。一些臨時投資項目缺乏可行性研究，具有一定的沖動性，在項目資金無法落實的情況下，企業(yè)追求方便快捷，對全面預(yù)算內(nèi)容隨意修改，資金調(diào)配頻繁，造成資金流向意外變化、容易導(dǎo)致預(yù)算項目由于缺乏預(yù)算資金而停滯，無法實現(xiàn)預(yù)期收益，進而難以實現(xiàn)全面預(yù)算的預(yù)期效率及作用。

（四）缺乏預(yù)算分析制度

現(xiàn)實中，有些企業(yè)往往沒有建立起預(yù)算分析制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中缺少了預(yù)算分析這一重要環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行過程中暴露的問題得不到及時分析，耽誤了問題的解決，預(yù)算執(zhí)行可能出現(xiàn)嚴重偏差，影響全面預(yù)算目標的實現(xiàn)。即使企業(yè)有預(yù)算分析活動，但預(yù)算分析往往只限于較高層級的分析活動，而缺乏企業(yè)末端，即員工對自己在全面履行預(yù)算管理活動中存在的問題進行自覺分析，改進工作方式，努力實現(xiàn)自身相關(guān)的預(yù)算管理目標。

（五）績效考核制度不完善

企業(yè)往往存在績效考核體系建設(shè)不完善，獎懲制度不健全的現(xiàn)象?？己藱C制只注重預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、評價，而忽略了預(yù)算執(zhí)行過程中的動態(tài)、綜合考核，難以更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標。在實際工作中，企業(yè)還存在著一些不完善的地方，例如：績效考核指標設(shè)置缺乏科學(xué)性，指標的應(yīng)用存在偏頗，注重財務(wù)指標的應(yīng)用，而忽視非財務(wù)指標的使用，缺乏綜合性。這就容易導(dǎo)致績效考核結(jié)果不夠客觀、公正的現(xiàn)象。如果管理者和考核對象沒有經(jīng)過有效溝通，員工訴求不能得到有效表達，勢必讓員工的積極性受挫，全面預(yù)算管理活動的實施受到影響。

（六）預(yù)算隊伍素質(zhì)不高

任何工作質(zhì)量取決于相關(guān)工作者的工作素質(zhì)，全面預(yù)算管理質(zhì)量，也取決于預(yù)算隊伍的全面預(yù)算工作素養(yǎng)和工作能力。當前，企業(yè)普遍忽視對員工的后期教育培訓(xùn)，嚴重影響了預(yù)算工作質(zhì)量。在全面預(yù)算編制工作過程中，由于缺乏完善的預(yù)算編制制度的約束，再加上員工素質(zhì)的局限，預(yù)算編制方法的選擇需要編制者自行把握，隨意性較強。預(yù)算編制者由于缺乏對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的宏觀把握，沒有把全面預(yù)算編制工作與企業(yè)具體的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)具體的內(nèi)外部環(huán)境的變化相互結(jié)合起來，致使預(yù)算編制缺乏實用性。

（七）信息系統(tǒng)不完善

高效的全面預(yù)算管理工作，需要在強大的信息系統(tǒng)中開展，然而企業(yè)內(nèi)部企業(yè)管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、生產(chǎn)、銷售等系統(tǒng)往往相互獨立，無法進行有效的數(shù)據(jù)交換、共享。開展全面預(yù)算管理工作需要把各個獨立系統(tǒng)全面對接，打通堵點，形成一個數(shù)據(jù)相互共享的信息平臺，進行數(shù)據(jù)整合，編制較為科學(xué)的預(yù)算?，F(xiàn)實中，往往企業(yè)中各部門使用系統(tǒng)相互獨立，沒有進行有效整合，形成了信息孤島，系統(tǒng)不互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)不共享，預(yù)算編制工作數(shù)據(jù)獲取難度大，工作效率不高，難以保證預(yù)算的準確性。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)對策

（一）建立全面預(yù)算管理文化，強化思想意識

俗話說“思想指引行動”，只有全面預(yù)算管理理念深入人心，企業(yè)的預(yù)算管理工作才能得到順利開展。首先，企業(yè)要加強宣傳教育，使全體員工深刻認識到全面預(yù)算管理能夠給企業(yè)帶來效益，與自身存在緊密關(guān)系。員工明確了利弊關(guān)系，自然從思想上更容易接受此項工作，進而去積極踐行，最終形成企業(yè)上下自覺執(zhí)行的全面預(yù)算管理文化。其次，企業(yè)可以通過內(nèi)部報紙、電臺或組織有獎?wù)魑?，組織有關(guān)全面預(yù)算管理的答題活動進行宣傳，使預(yù)算管理理念慢慢深入人心。最后，企業(yè)應(yīng)注重新員工的全面預(yù)算管理教育培訓(xùn)，使之融入企業(yè)預(yù)算管理文化。

（二）綜合運用各種預(yù)算編制方法

在預(yù)算編制工作中要遵循“實事求是”原則，綜合運用定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法等預(yù)算編制方法，針對各預(yù)算執(zhí)行單位實際情況的變化，科學(xué)選擇合理的預(yù)算編制方法。首先，預(yù)算編制人員要改變預(yù)算編制固化思維，展開充分的調(diào)研工作，了解企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境的變化情況，廣泛收集意見、建議，確定將要采用的預(yù)算編制方法。例如，對于環(huán)境變化大、基期數(shù)據(jù)已經(jīng)不具有參考性，或者本身是新項目，沒有歷史數(shù)據(jù)參考的情況就適合采取零基預(yù)算編制方法;其次，通過分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與期初預(yù)算指標的偏差情況，找出預(yù)算編制方法存在的問題和不足，積累預(yù)算編制經(jīng)驗，改進未來預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制工作質(zhì)量。

（三）加強預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的有效銜接，強化全面預(yù)算控制

全面預(yù)算管理工作，要求實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制工作與預(yù)算執(zhí)行的有效銜接，預(yù)算執(zhí)行要以預(yù)算編制為指引，預(yù)算的編制要以實現(xiàn)更好地預(yù)算執(zhí)行為出發(fā)點?？梢詮念A(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個方面做好工作：預(yù)算編制工作需要詳細分析企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，結(jié)合企業(yè)所處的特殊發(fā)展時期，把企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標詳細分解到企業(yè)最末端具體的預(yù)算執(zhí)行主體，經(jīng)過上下溝通，最終形成全公司共同接受的全面預(yù)算，保證未來預(yù)算執(zhí)行的有效性;預(yù)算執(zhí)行中要維護預(yù)算的嚴肅性，建立專門的預(yù)算管理部門負責(zé)預(yù)算執(zhí)行，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，保證預(yù)算執(zhí)行不偏離，適時調(diào)整相關(guān)預(yù)算，保證預(yù)算得到徹底執(zhí)行，充分發(fā)揮全面預(yù)算的指導(dǎo)作用。尤其在民營企業(yè)經(jīng)營活動中，對于資金的使用更應(yīng)保證預(yù)算的紀律性，對于關(guān)鍵項目資金用途的改變更應(yīng)慎之又慎，做好先期的可行性研究報告，大額資金使用更要經(jīng)過董事會會議的集體討論通過，避免由于預(yù)算執(zhí)行的隨意性，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）建立定期預(yù)算分析制度

全面預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標的詳細分解、落實，它的屬性就決定了在具體執(zhí)行過程中會與預(yù)算產(chǎn)生一定的偏差，而預(yù)算分析作為全面預(yù)算管理的一個重要環(huán)節(jié)，需要對預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的預(yù)算偏差進行認真分析，明確產(chǎn)生偏差的原因，采取相應(yīng)措施進行糾偏，保證預(yù)算目標的最終實現(xiàn)。企業(yè)需要逐步形成一套分析機制。定期、不定期地召開分析會議，分析差異產(chǎn)生的原因，進而形成預(yù)算考核的依據(jù);發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的漏洞和潛在的風(fēng)險。在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中形成共享的預(yù)算分析報告，各部門從共享平臺中找到自身的不足，采取改進措施，更好地完成預(yù)算任務(wù)，最終共同努力順利完成企業(yè)預(yù)算目標。

（五）健全績效考評和獎懲機制

健全績效考評和獎懲機制可以充分調(diào)動部門、員工全面預(yù)算執(zhí)行的積極性，督促部門、員工認識到自身的不足，向著預(yù)算管理要求的水平努力，進而促進全面預(yù)算管理工作走向良性循環(huán)發(fā)展的狀態(tài)。企業(yè)績效考核可以綜合運用關(guān)鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡積分卡等多種績效考核方法進行多維度的考核，采取預(yù)算執(zhí)行中和預(yù)算完結(jié)后考核相結(jié)合、定期與不定期動態(tài)考核相結(jié)合的方法，通過績效考核全方位、深度挖掘出部門、員工創(chuàng)造企業(yè)價值的潛力。企業(yè)可以嘗試使用平衡積分卡績效考核方法，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，平衡積分卡中每個維度可以先選取幾個指標進行嘗試，效果良好，可以逐步增加指標進行完善，但不可無限增加，充分發(fā)揮出績效考評的功能，逐步構(gòu)建起完善的全面預(yù)算管理體系。

（六）提高預(yù)算隊伍素質(zhì)

全面預(yù)算管理工作的有效性取決于預(yù)算隊伍整體素質(zhì)的高低，預(yù)算人員素養(yǎng)和工作能力的提升，在全面預(yù)算管理工作中，可以科學(xué)、合理地處理預(yù)算管理工作中遇到的問題。預(yù)算人員整體素質(zhì)的提高，我們可以采取兩條腿走路的辦法來逐步解決：首先，預(yù)算人員要發(fā)揮主觀能動性，博覽群書，學(xué)習(xí)企業(yè)管理、運營、法律等方面的知識，全面提高自身綜合素質(zhì)，重點學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理相關(guān)的知識，提高自身溝通能力，善于在全面預(yù)算管理活動中與各部門、人員溝通、交流，更好地促進預(yù)算活動的開展。其次，企業(yè)要重視預(yù)算人員的后期培訓(xùn)活動，形式可以是多種多樣的：可以組織有經(jīng)驗的員工進行預(yù)算工作的經(jīng)驗交流會;可以組織預(yù)算人員到行業(yè)內(nèi)預(yù)算工作開展得好的企業(yè)進行參觀學(xué)習(xí);可以聘請相關(guān)專家進行講座、培訓(xùn)或者購買相關(guān)咨詢機構(gòu)服務(wù)來提高預(yù)算人員整體素質(zhì)。

（七）完善信息系統(tǒng)

首先，要全面整合企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，進行充分對接，建立一個各部門共享的系統(tǒng)平臺，進行信息共享，實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換。其次，實現(xiàn)預(yù)算管理活動與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算管理的自動控制，減少或消除人為操縱因素。最后，預(yù)算管理信息系統(tǒng)要突出預(yù)算預(yù)警、分析、考核功能，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，通過具體分析問題，提出合理的解決方案，發(fā)揮系統(tǒng)考核功能，為改進預(yù)算管理提供建議和意見，提高公司效益。

四、結(jié)束語

在新形勢下，企業(yè)應(yīng)該足夠重視全面預(yù)算管理，預(yù)算管理模式不是一成不變的，只有適合企業(yè)的預(yù)算管理模式才是有效的。只有扎實推進全面預(yù)算管理工作，企業(yè)管理水平才能得到提升，企業(yè)才能實現(xiàn)提質(zhì)增效，進一步增強市場競爭能力。

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