淺談會計信息質(zhì)量控制——以康得新為例

呂琪文

摘要：在我國經(jīng)濟日益發(fā)展、企業(yè)不斷擴張、經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的今天，越來越多的企業(yè)更加重視自身的會計信息質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)的管理和會計監(jiān)督中，會計信息質(zhì)量控制發(fā)揮著越來越重要的作用，在企業(yè)的建立和發(fā)展中也越來越重要。因此，如何加強內(nèi)部管理，如何通過加強會計信息質(zhì)量控制來提高企業(yè)工作效率，將是現(xiàn)代社會企業(yè)管理發(fā)展的總趨勢。本文首先分析了會計信息質(zhì)量的影響因素，深入探討了如何運用各種合適的方式，提高會計信息質(zhì)量的控制水平，從而為加快會計信息質(zhì)量控制機制建設(shè)，促進市場經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供建議。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量;控制;康得新

與歐美國家相比，我國市場化開放時間較晚，各上市公司內(nèi)部管理制度經(jīng)驗較少，會計信息質(zhì)量控制體系建設(shè)相對落后，專業(yè)人才匱乏，有關(guān)會計信息質(zhì)量的法律法規(guī)和政策不完善，因此新型會計信息質(zhì)量控制正受到各方面的挑戰(zhàn)。

一、會計信息質(zhì)量的影響因素

（一）會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求，是對企業(yè)財務(wù)報告提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，也是使財務(wù)報告提供的會計信息，對投資者和其他使用者決策，具有使用價值的基本特征。

（二）會計信息質(zhì)量影響因素分析

1.內(nèi)部控制

企業(yè)均由人在直接管理，人都有趨利避害的心理，當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)通過改變財務(wù)報表上的數(shù)字即可對自己的利益產(chǎn)生作用時，人們的潛意識會搖擺不定。特別是對于上市公司的股東們，基于中國是允許最大股東擔(dān)任總經(jīng)理的這一前提，且一般而言國內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)始人即為最終收益大股東。在此環(huán)境背景下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并沒有實質(zhì)上分離，因此企業(yè)往往缺乏對于會計信息質(zhì)量內(nèi)部管理的動力，最終會導(dǎo)致其走上“會計信息失真>會計信息質(zhì)量下降>財務(wù)舞弊”的不歸路。

2.外部控制

由于我國市場化起步較晚，在過去一段時間內(nèi)，我國上市公司會計信息質(zhì)量差的問題自“銀廣夏”以來頻頻被揭露，這不僅是由于誠信道德體系的缺失和公司治理機制的漏洞造成的，從制度的角度也說明了目前我國資本市場還沒有形成一個高效、完整的外部監(jiān)管機制。會計信息質(zhì)量仍然受到制約，證券市場監(jiān)管不足。

二、康得新基本情況

康得新公司于2001年在張家港市成立，其主營業(yè)務(wù)包括新材料、智能顯示、碳纖維等，業(yè)務(wù)重點包括消費、交通行業(yè)，近年來隨著我國高科技紅利，其在新興行業(yè)、新能源、Smart City以及WITMED等領(lǐng)域亦有發(fā)展。2010年7月16日，康得新登陸深交所，依靠資本市場和優(yōu)秀的研發(fā)生產(chǎn)能力，康得新逐步成為材料領(lǐng)域的龍頭企業(yè)。

在頂峰時期，康得新的股價沖到26.78元/股，市值一度飆升至948億元。并被《福布斯》雜志評選為2017年度“全球最具創(chuàng)新力企業(yè)”，這是當(dāng)年度全球范圍內(nèi)唯一入選材料企業(yè)[2]。但是獲此殊榮后僅兩年時間就發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)虛構(gòu)，其會計信息質(zhì)量有嚴(yán)重問題。2019年1月22日，證監(jiān)會啟動立案調(diào)查。

（一）康得新案例爆發(fā)起因

2015年至2017年間，康得新披露的財報顯示，該公司實現(xiàn)營業(yè)收入和歸屬于上市公司凈利潤如表1所示。

在連年如此優(yōu)秀的盈利能力的情況下，在2019年1月15日，康得新對外發(fā)布緊急通知，稱其超短期融資券存在無法回避的問題，實質(zhì)上已違約，在發(fā)布公告后，康得新又披露了2018年年報，報告稱截至2018年年底，其賬面的貨幣資金總數(shù)為153.16億元（含銀行存款122.1億元）。有122億存款，卻付不起15億的債。這一奇怪的現(xiàn)象引起了相關(guān)人員及部門的重視，2019年1月22日，證監(jiān)會啟動立案調(diào)查，這是擊潰康得新多米諾骨牌的第一張牌，至此康得新一步步崩盤。

（二）康得新造假手段

1.虛增收入

2019年7月5日，證監(jiān)會公布調(diào)查結(jié)果，從2015、2016、2017、2018連續(xù)四年的報告均存在數(shù)據(jù)造假、無法核準(zhǔn)等問題，分析得出其利潤數(shù)額中有高達115.3億元為虛增利潤?？档眯轮饕ㄟ^虛構(gòu)其銷售業(yè)務(wù)、偽造其營業(yè)收入的增長數(shù)據(jù)，例如虛構(gòu)外銷給15家海外公司，實際上客戶并沒有采購或代銷等正常商業(yè)合作，而是配合康得新造假，通過境內(nèi)外“對敲”和“內(nèi)保外貸”等方式康得新的資金流出海外，再通過客戶或其他第三方流回康得新的銀行賬戶。并且為了使得康得新業(yè)務(wù)利潤率在同行業(yè)中不會過高，康得新還通過類似的手法，借助虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費用等方式，進一步虛增營業(yè)成本和各項費用。

虛增收入后導(dǎo)致康得新2015年至2018年間虛增利潤情況如表2所示。

2.虛增銀行存款

康得新連續(xù)多年以來公布的平均銀行存款超過120億，但根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，作為康得新復(fù)合材料集團股份有限公司大股東的康得集團，與北京銀行簽現(xiàn)金管理協(xié)議里面所涉及的康得新的銀行賬戶數(shù)據(jù)，在2015-2018年的年報時間節(jié)點均顯示為0，由此可知康得新復(fù)合材料集團股份有限公司在年報中所提及到其在銀行有相當(dāng)數(shù)量的存款這一事實是

造假。

三、康得新會計信息質(zhì)量控制問題

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制機制名存實亡、內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)方面，鐘玉作為康得新的創(chuàng)始人和最大股東，徐曙作為康得新的總經(jīng)理，二人曾在澳大利亞辦過結(jié)婚手續(xù)，雖然中國沒有辦過公證手續(xù)，但對于如此關(guān)系，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有實際分離的情況下，內(nèi)部控制方面已經(jīng)暴露很大問題。

內(nèi)部活動方面，康得新股份有限公司對采購、存貨、經(jīng)濟合同多個維度的管理都存在諸多不足。例如：根據(jù)證監(jiān)會的行政處罰決定書中可知，康得新通過虛增的海外銷售收入達到虛增利潤目的，而對應(yīng)的銷售合同，是康得新相關(guān)人員自行制作，客戶簽名為新員工簽署。與此銷售收入匹配的運輸費用等付款單，都是由總經(jīng)理簽字審批后直接轉(zhuǎn)由財務(wù)支出該筆金額。由此可見，康得新復(fù)合材料集團股份有限公司的內(nèi)控制度毫無作用，對于會計信息質(zhì)量的真實性、完整性已經(jīng)毫無控制力。導(dǎo)致了重大的財務(wù)作弊問題。

康得新不管是在內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)方面，或者是在內(nèi)部活動方面，其管控都有較大問題，這使得會計信息質(zhì)量控制的內(nèi)部控制途徑出現(xiàn)重重障礙。

（二）外部控制

在康得新這個案例里，審計機構(gòu)瑞華事務(wù)所并沒有利用自身的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)規(guī)則，按照相關(guān)規(guī)定對上市企業(yè)各個方面情況，進行有效謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑及大量核查以確保會計信息質(zhì)量，該事務(wù)所連續(xù)多年發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。僅在2018年，當(dāng)時的康得新已深陷財務(wù)造假丑聞，瑞華事務(wù)所發(fā)表了無法表示意見的審計報告。瑞華事務(wù)所與康得新共合作了9年，在2015-2018年的4年間收取康得新審計費用共計840萬，讓人們懷疑他們之間是不是存在各種利益牽涉。這樣嚴(yán)重的問題，在近年來的頻頻發(fā)生，讓人心寒。

四、基于康得新案例對于會計信息質(zhì)量控制對策的思考

針對上述文中提及的問題，本文將從康得新的內(nèi)部控制和外部控制兩方面分別提出相應(yīng)對策。

（一）加強內(nèi)部控制

1.優(yōu)化股權(quán)分配

康得新董事長鐘玉先生為該公司的第一大股東，對公司的實際控股權(quán)超過50%，形成了“一股獨大”的局面，過分集權(quán)會影響公司內(nèi)部審計的獨立性，降低內(nèi)部控制對信息披露的透明性，讓其無法發(fā)揮正常的監(jiān)督作用。所以，康得新有必要強化內(nèi)部治理，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，例如可以把大股東的股權(quán)拿出一部分分給公司職工，讓每一個人都有“公司更好個人就會更好”的感覺，這可以有效的提高內(nèi)部控制。

2.規(guī)范內(nèi)部管理體系

一方面，康得新最大股東鐘玉和治理公司的總經(jīng)理徐曙，兩人社會關(guān)系親密，會導(dǎo)致康得新“兩權(quán)合一”的模式造成實際控制人不僅僅影響了管理層，還嚴(yán)重影響了監(jiān)管層，內(nèi)部監(jiān)督機制收到了極大的抑制?；谝陨锨闆r，本文認(rèn)為康得新應(yīng)該另聘職業(yè)經(jīng)理人，學(xué)習(xí)更為領(lǐng)先的股權(quán)和經(jīng)營分離的一種管理理念，這樣能更好的提升內(nèi)部控制的力度，從而達到控制會計信息質(zhì)量這一目標(biāo)。

另一方面，康得新一直常年有著超高的股權(quán)質(zhì)押比例，2013年至2017年直接質(zhì)押率都處于99%以上。根據(jù)2018年康得新發(fā)布的內(nèi)部控制專項報告，以及內(nèi)部控制制度自我評價報告，這一反常的現(xiàn)象并沒有引起注意，管理層并未將這些因素納入風(fēng)險評估中。故本文認(rèn)為康得新的內(nèi)控管理體系存在嚴(yán)重缺陷，應(yīng)增加關(guān)于股權(quán)質(zhì)押比例的相關(guān)監(jiān)控措施。

（二）加強外部監(jiān)管

由上文我們可知類似瑞華事務(wù)所這樣的審計機構(gòu)在整個監(jiān)管過程中起著舉足輕重的作用。在康得新這個案例中，企業(yè)會計信息質(zhì)量低下與瑞華事務(wù)所有著不可分割的關(guān)系。就近幾年的情況來看，國內(nèi)上市公司購買審計意見的行為相當(dāng)嚴(yán)重，也就是說現(xiàn)在很多上市公司的監(jiān)督控制是由外而內(nèi)的，這大大增加了審計機構(gòu)的責(zé)任。因此，本文認(rèn)為有必要加強審計機構(gòu)獨立性、業(yè)務(wù)專業(yè)性、職業(yè)敏銳度和職業(yè)道德規(guī)范性。例如，在查找資料的過程中發(fā)現(xiàn)，審計費用幾乎是不披露的，審計費用這部分的不透明也不利于加強審計機構(gòu)的獨立性，所以希望以后在審計機構(gòu)官網(wǎng)中可以披露各個公司的審計費用。且瑞華事務(wù)所連續(xù)9年作為康得新的審計機構(gòu)是否合理，本文認(rèn)為定期輪換審計事務(wù)所更能較好的保持審計機構(gòu)獨立性。

五、結(jié)束語

想要提升企業(yè)會計信息質(zhì)量管理效率，相關(guān)工作人員需要從內(nèi)部控制、外部控制兩個方面，對當(dāng)前企業(yè)所制定的會計信息質(zhì)量管控體系進行優(yōu)化，規(guī)范內(nèi)部管理體系，優(yōu)化股權(quán)分配，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

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