股東對(duì)公司原始會(huì)計(jì)憑證查閱的法律思考

摘? 要：在現(xiàn)行的公司法制度下，股東出資采取認(rèn)繳制，有些股東出資后不參與公司的管理，不太了解公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，難以保障股東的知情權(quán)，可能會(huì)侵害其合法權(quán)益。《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，但是對(duì)于查閱主體和查閱方式不明晰，原始會(huì)計(jì)憑證是否允許被查閱，現(xiàn)行法律的規(guī)定不足，查閱原始會(huì)計(jì)憑證存在的問(wèn)題使公司抗拒股東查閱?；谠紩?huì)計(jì)憑證的特性，為了獲得更真實(shí)的公司經(jīng)營(yíng)信息，可以允許股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證的。但是股東在查閱原始會(huì)計(jì)憑證要受到限制，設(shè)置股東具體的查閱方式，若導(dǎo)致公司受損應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

關(guān)鍵詞：股東查閱權(quán);原始會(huì)計(jì)憑證;知情權(quán)

中圖分類號(hào)：D922.291.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-9052（2021）09-00-02

一、查閱原始會(huì)計(jì)憑證的正當(dāng)性分析

（一）原始會(huì)計(jì)憑證查閱的理論分析

對(duì)于股東的賬簿查閱權(quán)行使，學(xué)術(shù)上統(tǒng)一認(rèn)為可以查閱公司賬簿，但對(duì)于原始會(huì)計(jì)憑證存在不同觀點(diǎn)。公司法第33條允許股東查閱會(huì)計(jì)賬簿是為了保障股東的知情權(quán)，解決股東因信息不暢通而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理狀況存在誤解的問(wèn)題，維護(hù)股東自身合法權(quán)益。而原始會(huì)計(jì)憑證尚未經(jīng)過(guò)人為整理，所記錄的交易信息具有較高的真實(shí)性，這些數(shù)據(jù)具有較高的可信度。有些法院從法律文義出發(fā)，不允許股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證，但是大多數(shù)法院則認(rèn)為會(huì)計(jì)賬簿包括原始會(huì)計(jì)憑證，股東可以依法查閱。而中國(guó)人民大學(xué)商法研究所所長(zhǎng)劉俊海教授認(rèn)為，凡是能夠反映公司財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的各種會(huì)計(jì)資料，包含原始會(huì)計(jì)憑證，股東對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的查閱范圍應(yīng)涵蓋在內(nèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿的登記需要原始會(huì)計(jì)憑證，且該憑證須經(jīng)特定程序?qū)徍耍ㄟ^(guò)原始會(huì)計(jì)憑證反映公司的真實(shí)狀況。當(dāng)股東申請(qǐng)查閱公司會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，股東懷疑賬簿的真實(shí)性。此時(shí)，股東就需要通過(guò)查閱原始會(huì)計(jì)憑證來(lái)獲取所需的真實(shí)信息。

（二）實(shí)務(wù)中獲取真實(shí)信息的需要

股東公司賬簿查閱權(quán)的相關(guān)知情權(quán)糾紛頻發(fā)，原始會(huì)計(jì)憑證屬不屬于股東賬簿查閱權(quán)的查閱范圍已經(jīng)成為不可回避的問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，股東可以查閱會(huì)計(jì)賬簿，但沒(méi)有提及原始會(huì)計(jì)憑證。股東的查閱權(quán)是讓股東了解真實(shí)信息，而不是加工過(guò)的虛假信息，這與維護(hù)股東權(quán)益的出發(fā)點(diǎn)是違背的。公司賬簿是工作人員依據(jù)原始會(huì)計(jì)憑證制作的，可能會(huì)受到經(jīng)營(yíng)管理人員的影響，信息的真實(shí)性有待考證。導(dǎo)致這一情況的出現(xiàn)主要是我國(guó)財(cái)務(wù)制度存在漏洞。若不允許股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證，很可能股東查閱的內(nèi)容就是修改過(guò)的，并不能得到真實(shí)有效的信息，而股東查閱權(quán)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。通過(guò)查閱原始會(huì)計(jì)憑證，也有利于解決財(cái)務(wù)失真問(wèn)題。由此可知，為了獲取真實(shí)信息，也應(yīng)當(dāng)將原始會(huì)計(jì)憑證歸于股東的查閱權(quán)范圍內(nèi)，建立相關(guān)制度。查閱原始會(huì)計(jì)憑證，不僅可以獲取公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，也可以對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督作用，同時(shí)為股東下一步的投資計(jì)劃提供指導(dǎo)。

二、查閱原始會(huì)計(jì)憑證存在的問(wèn)題

（一）查閱權(quán)的客體范圍不一致

依據(jù)公司法的規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿允許股東依法查閱，原始會(huì)計(jì)憑證卻沒(méi)有明文規(guī)定，在理論和實(shí)踐中存在分歧。理論上主要有文義說(shuō)與擴(kuò)張說(shuō)，實(shí)踐中不同的法院有著自己的標(biāo)準(zhǔn)。從文義說(shuō)的觀點(diǎn)來(lái)看，二者是不同的概念，會(huì)計(jì)賬簿不包括原始會(huì)計(jì)憑證。因此，股東只能根據(jù)文義來(lái)查閱會(huì)計(jì)賬簿，不能隨意擴(kuò)展到原始會(huì)計(jì)憑證。而從擴(kuò)張說(shuō)的角度來(lái)看，公司依據(jù)原始會(huì)計(jì)憑證制作公司賬簿，原始會(huì)計(jì)賬簿可以反映公司最真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿做擴(kuò)大解釋，股東查閱的范圍應(yīng)當(dāng)包含原始會(huì)計(jì)憑證。在司法實(shí)踐中，不同的法院對(duì)公司會(huì)計(jì)賬簿有不同的認(rèn)識(shí)，尚未有統(tǒng)一結(jié)論。有的法院認(rèn)為從字面意義上來(lái)理解，公司會(huì)計(jì)賬簿不包含原始會(huì)計(jì)憑證，不允許股東查閱此類信息，此舉也是為了保護(hù)公司的正當(dāng)利益。有的法院則堅(jiān)持依照擴(kuò)大解釋的方法，公司賬簿包含了原始會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)允許股東申請(qǐng)查閱，除非可以證明股東存在不正當(dāng)目的。

（二）查閱原始會(huì)計(jì)憑證造成商業(yè)秘密泄露

會(huì)計(jì)憑證是依據(jù)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)制作的，查找耗費(fèi)時(shí)間，需要公司提供人力和物力支持，公司可能承擔(dān)很高的成本及工作量，會(huì)妨礙業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。不僅如此，會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記的書(shū)面證明，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性與合理性，保證了會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。由此可知，原始會(huì)計(jì)憑證反映的信息較為真實(shí)，在查閱過(guò)程中的不當(dāng)行為可能會(huì)涉及商業(yè)秘密，股東的查閱行為有可能造成信息泄露，給公司造成巨大損失，公司會(huì)抗拒股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證。

（三）股東行使查閱權(quán)的現(xiàn)有法律規(guī)定不足

公司法相關(guān)條文允許股東查閱會(huì)計(jì)賬簿等資料，但具體的查閱方式、在什么地點(diǎn)查閱、查閱時(shí)間等沒(méi)有明確規(guī)定，查閱權(quán)行使方式的粗糙會(huì)給公司留下可操作的漏洞。股東行使查閱權(quán)受阻時(shí)，股東可以提起知情權(quán)之訴，通過(guò)法院的幫助來(lái)行使知情權(quán)，但訴訟的時(shí)間長(zhǎng)，相關(guān)證據(jù)的舉證較為困難，等真正解決糾紛耗費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，時(shí)間的影響重大，股東從提起訴訟到勝訴可能會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間，即使股東最后可以依照判決查閱，但信息價(jià)值卻會(huì)因此下降或者消失。依據(jù)公司法規(guī)定，股東具有正當(dāng)目的才可以查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，同時(shí)，公司也可以股東的查閱目的不正當(dāng)為由拒絕。公司法的相關(guān)條文中反向列舉了何為不正當(dāng)目的，正當(dāng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊，在訴訟過(guò)程中間，當(dāng)事人對(duì)于不正當(dāng)目的認(rèn)定結(jié)果往往存在爭(zhēng)議。在實(shí)踐中，正當(dāng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不清，法院一般要求公司承擔(dān)不正當(dāng)目的舉證責(zé)任，只要公司提供的證據(jù)不能證明股東查閱目的的不正當(dāng)性，則認(rèn)定股東不存在不正當(dāng)目的，都會(huì)允許股東查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。

三、完善股東查閱權(quán)的行使建議

（一）確定股東查閱權(quán)的主客體范圍

第一，股東查閱權(quán)的客體?，F(xiàn)存法律列舉了股東查閱權(quán)的客體范圍，知情權(quán)糾紛復(fù)雜多變，法條列舉的查閱范圍，難以應(yīng)對(duì)實(shí)踐中不斷出現(xiàn)的新情況。查閱權(quán)的范圍是必須予以確定的，是股東行使查閱權(quán)的前提。因此，為了股東更好地行使查閱權(quán)，增強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督作用，對(duì)公司法做擴(kuò)大解釋，應(yīng)當(dāng)將查閱范圍擴(kuò)大到原始會(huì)計(jì)憑證，維護(hù)投資者權(quán)益。

第二，股東查閱權(quán)行使主體。股東是出資或認(rèn)繳股份的人，記載于股東名冊(cè)和工商登記。股東資格是股東行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)的基礎(chǔ)，具有股東資格才能行使股東權(quán)利。因此，只有記載于股東名冊(cè)和工商登記上的人，才具有股東資格，可以依據(jù)股東名冊(cè)和工商登記行使股東權(quán)利。一是隱名股東。隱名股東指的是出資但不記載于股東名冊(cè)上的人，在我國(guó)被稱為實(shí)際出資人。實(shí)際出資人和名義股東簽訂代持協(xié)議，名義股東記載于公示文件上，具有股東的形式特征，具有股東資格，才能夠行使股東權(quán)利。因此，實(shí)際出資人不具有股東資格，不能行使查閱權(quán)來(lái)查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿等資料，想了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況需要通過(guò)名義股東，名義股東才是真正的股東。二是出資瑕疵股東。股東的出資瑕疵包括多種情況，但在認(rèn)繳資本制下，出資瑕疵不影響股東資格的獲得。針對(duì)出資瑕疵，公司法也明確規(guī)定了股東責(zé)任，公司不能認(rèn)為股東出資瑕疵就不具有知情權(quán)，拒絕股東行使知情權(quán)。出資瑕疵并不是影響查閱權(quán)的因素，股東可以查閱公司原始會(huì)計(jì)憑證，二者并不沖突。

（二）完善股東查閱權(quán)的具體行使

公司法中對(duì)股東行使賬簿查閱權(quán)的行使方式規(guī)定不夠細(xì)化，實(shí)踐中無(wú)法起到有效維護(hù)股東權(quán)益的作用，難以達(dá)到股東查閱權(quán)的目的。所以，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大股東可查閱范圍，將原始會(huì)計(jì)憑證納入其中。為了完善股東查閱權(quán)的行使，規(guī)定查閱權(quán)的具體行使方式、行使時(shí)間和地點(diǎn)，讓股東在規(guī)定時(shí)間內(nèi)查閱原始會(huì)計(jì)憑證。出于原始會(huì)計(jì)憑證的專業(yè)性，股東自身可能不太了解原始憑證的獲取信息，應(yīng)當(dāng)允許股東同專業(yè)人員一同查詢。但是，原始會(huì)計(jì)憑證的查閱要受到限制，當(dāng)股東對(duì)公司賬簿的真實(shí)性存在疑惑、對(duì)賬簿不信任時(shí)，股東可以根據(jù)所需查閱原始會(huì)計(jì)憑證。同時(shí)，股東要證明查閱目的的正當(dāng)性，要注意對(duì)公司商業(yè)秘密的保護(hù)。若因股東自身原因?qū)е律虡I(yè)秘密泄露造成損失時(shí)，股東應(yīng)當(dāng)對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。

（三）增強(qiáng)案件審理的時(shí)效性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信息的時(shí)效性是必須要考慮的問(wèn)題。若訴訟程序的時(shí)間漫長(zhǎng)，原始會(huì)計(jì)憑證的價(jià)值可能會(huì)因此下降，股東查閱原始會(huì)計(jì)憑證的目的不能達(dá)到。為了能在較短時(shí)間內(nèi)處理查閱權(quán)糾紛案件，有必要建立公司訴訟督促程序，以便股東可以高效率地查閱所需信息。股東想要查閱原始會(huì)計(jì)憑證，向公司提出申請(qǐng)，若公司認(rèn)為股東的查閱目的不正當(dāng)，會(huì)對(duì)公司造成損失可以拒絕查閱。股東可以向法院提出申請(qǐng)調(diào)查，公司接到法院文件后若無(wú)異議，股東可直接依據(jù)文件進(jìn)行查閱;若公司提出異議，此時(shí)股東應(yīng)當(dāng)向法院提起訴訟，再依照訴訟程序解決問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于股東查閱權(quán)案件的糾紛，在處理時(shí)可以傾向于雙方調(diào)解，通過(guò)調(diào)解方式處理糾紛，可以縮短糾紛的解決時(shí)間。

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（責(zé)任編輯：董維）

收稿日期：2021-03-22 修改日期：2021-07-12

作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)卧圃疲?993—），女，安徽宿州人，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)2018級(jí)在讀碩士研究生，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究。