服裝企業(yè)稅收籌劃分析

勞海波

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度更加完善，進(jìn)行有效的稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大作用。中國(guó)作為服裝生產(chǎn)消費(fèi)的大國(guó)，服裝業(yè)的發(fā)展大大推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文將以上海美特斯邦威服飾股份有限公司為例，以案例的形式，介紹其經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況，結(jié)合其2019年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收籌劃，以期在合法范圍內(nèi)減少成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;美邦服飾;服裝企業(yè)

1 公司背景

1.1 公司簡(jiǎn)介

上海美特斯邦威服飾股份有限公司（簡(jiǎn)稱美邦服飾）成立于 2000 年，其自主創(chuàng)立的美邦服飾采用產(chǎn)品自主設(shè)計(jì)、生產(chǎn)外包、直營(yíng)與加盟銷售相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)模式，致力于品牌建設(shè)與推廣、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和供應(yīng)鏈管理，通過(guò)線下店鋪渠道和互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)平臺(tái)開展自有品牌的推廣和相關(guān)時(shí)尚休閑商品的銷售。服裝行業(yè)主要分為服裝設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)制造、品牌推廣、終端銷售等環(huán)節(jié)，公司設(shè)計(jì)其中的設(shè)計(jì)研發(fā)、品牌推廣以及終端銷售環(huán)節(jié)。

1.2 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

美邦服飾全國(guó)設(shè)有專賣店近 3000 家，2008 年全系統(tǒng)銷售額達(dá) 70 億元，位居中國(guó)市場(chǎng)的本土和國(guó)際休閑服品牌之首。2019 年，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 5，463，291，977 元，較上年同期下降28.84%;實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈虧損825，472，850元，同比下降2145.20%;實(shí)現(xiàn)每股收益-0.33 元/股，較上年同期下降 1750%。

2 美邦服飾稅收籌劃設(shè)計(jì)

2.1美邦服飾納稅現(xiàn)狀

根據(jù)美邦服飾 2019 年年報(bào)數(shù)據(jù)，美邦服飾應(yīng)交稅費(fèi)中，增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅目是其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的主要稅種。2019 年末企業(yè)應(yīng)交增值稅為34，575，443 元，占比 24%，應(yīng)交企業(yè)所得稅為 83，641，191 元，占比 58%。對(duì)于美邦服飾的稅收籌劃主要從增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅三個(gè)方面出發(fā)。

2.2 增值稅稅收籌劃

在增值稅計(jì)稅時(shí)主要從購(gòu)進(jìn)金額與銷售收入進(jìn)行稅收籌劃。本文主要通過(guò)選擇不同的購(gòu)貨渠道最大限度地抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃。

從美邦服飾年報(bào)披露中可以看到，其前五名供應(yīng)商合計(jì)采購(gòu)額達(dá) 558，483，488 元，占年度采購(gòu)總額的 18.62%。美邦服飾在采購(gòu)時(shí)可以選擇小規(guī)模納稅人或者為小規(guī)模納稅人但可以進(jìn)行申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票及一般納稅人。

2.2.1小規(guī)模納稅人開普票

假設(shè)小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)是 A1，一般納稅人采購(gòu)價(jià)是 B1，所涉及的采購(gòu)價(jià)含稅。用公式進(jìn)行價(jià)稅分離、除去進(jìn)項(xiàng)稅、城建稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行實(shí)際購(gòu)買價(jià)對(duì)比。

選擇一般納稅人的實(shí)際購(gòu)買價(jià)為：B=B1-B1÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

選擇小規(guī)模納稅人的實(shí)際購(gòu)買價(jià)：A=A1

由此可以得出：

當(dāng) A=B 時(shí)，可以從任一供應(yīng)商處進(jìn)貨;

當(dāng) A<B 時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人公司，成本代價(jià)相對(duì)小;

當(dāng) A>B 時(shí)，選擇一般納稅人公司，能減少成本。

2.2.2小規(guī)模納稅人申請(qǐng)開專票

假設(shè)小規(guī)模納稅人采購(gòu)價(jià)是 C1，所涉及的采購(gòu)價(jià)含稅。

選擇一般納稅人的實(shí)際購(gòu)買價(jià)為：B=B1-B1÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

選擇小規(guī)模納稅人的實(shí)際購(gòu)買價(jià)：C= C1-C1÷（1+3%）×3%×（1+3%+7%）

由此可以得出：

當(dāng) C=B 時(shí)，可以從任一供應(yīng)商處進(jìn)貨;

當(dāng) C<B 時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人公司，成本代價(jià)相對(duì)小;

當(dāng) C>B 時(shí)，選擇一般納稅人公司，能減少成本。

2.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃包括很多方面，本文主要針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式進(jìn)行稅收籌劃。 美邦服飾 2019 年 12 月購(gòu)置價(jià)值 80 萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，該機(jī)器設(shè)備的折舊年限為五年，預(yù)計(jì)殘值率為 5%，所得稅稅率為 25%。

2.3.1平均年限法

預(yù)計(jì)凈殘值=80×5%=4（萬(wàn)元）

每年折舊額=（80-4）÷5=15.2（萬(wàn)元）

2.3.2雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷5×100%=40%

2.3.3年數(shù)總和法

由此可見，無(wú)論采用哪種固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)于這一機(jī)器設(shè)備來(lái)說(shuō)，五年內(nèi)所提取的折舊總額始終是 76 萬(wàn)元。假設(shè)每年的稅前利潤(rùn)都是 100 萬(wàn)元，因選擇不同的折舊方法，每年的折舊額不相同，所以每年的所得稅額均不相同。以第一年為例，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下，折舊額分別為 15.2 萬(wàn)、32 萬(wàn)、25.33 萬(wàn)，企業(yè)應(yīng)納所得稅額分別為 21.2 萬(wàn)、17 萬(wàn)、18.67 萬(wàn)。與平均年限法相比，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在前兩年計(jì)提了較多的折舊額，從而減少了早期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，加速折舊法可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。但如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會(huì)上升，則應(yīng)考慮在未來(lái)可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。同樣，在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)新增的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來(lái)說(shuō)也是不合理的。

2.4 個(gè)人所得稅稅收籌劃

若納稅人通過(guò)其所在公司進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，其公司就成為員工的扣繳義務(wù)人，公司可通過(guò)對(duì)個(gè)稅的籌劃增加員工的稅后收入，提高員工的工作熱情，這樣也對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響。假設(shè)初入社會(huì)的小明為美邦服飾員工，每月工資12000元，全年一次性獎(jiǎng)15000 元，社保和住房公積金合計(jì)扣除2000元，每月住房租金1200元，父母均不滿 60 歲。

原方案：按常規(guī)計(jì)算

應(yīng)納稅額=[（12000-5000-2000-1200）×10%-210]×12=2040 元全年一次性獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=15000×3%=450 元

籌劃方案：每月減少 1000 元工資，共計(jì) 12000 元計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金，在年底時(shí)發(fā)放。

應(yīng)納稅額=（11000-5000-2000-1200）×3%×12=1008 元

全年一次性獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（15000+12000）×3%=810 元

綜上所述，籌劃之后小明一年可少繳納 672 元個(gè)人所得稅。

3 總結(jié)

通過(guò)以上分析可知，企業(yè)結(jié)合自身情況，掌握實(shí)施國(guó)家的稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策，不僅可以有效控制經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，還可以提高可支配收入，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

遼寧科技大學(xué) 114051