現(xiàn)代會計發(fā)展演進(jìn)的基本路徑與未來趨勢

王保忠 馬佳穎

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代會計; 技術(shù)進(jìn)步; 價值創(chuàng)造; 數(shù)字分析; 業(yè)財融合

【中圖分類號】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0017-08

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”已成為當(dāng)今時代經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的顯著特征?！按笾且圃啤保ù髷?shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計算）等新技術(shù)的廣泛運(yùn)用，一方面促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，另一方面對現(xiàn)代會計的發(fā)展帶來了顛覆性的影響。技術(shù)進(jìn)步加速了現(xiàn)代會計的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

關(guān)于技術(shù)進(jìn)步對未來會計演變與未來會計發(fā)展方向的影響，索拉夫·杜塔[ 1 ]指出新技術(shù)的問世引起了整個會計界的變革，未來許多傳統(tǒng)的會計工作將有可能消失，傳統(tǒng)的會計職能將被取代。在這一背景下，會計轉(zhuǎn)型是“大智移云”時代發(fā)展的必然要求[ 2 ]。會計要發(fā)展，就要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步的需求，積極推動自身改革和創(chuàng)新[ 3 ]。在“大智移云”等新技術(shù)支持下，未來管理會計將發(fā)揮更重要的作用（花雙蓮等，2019;王剛等，2019）。以新技術(shù)運(yùn)用為主要特征的管理會計將成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障（張先治，2019）。在會計人員方面，未來時代要求會計人員的多層次、復(fù)合型、前端化、終生化[ 4 ];在會計教育方面，應(yīng)該增設(shè)人工智能和大數(shù)據(jù)類課程[ 5 ]，袁奮強(qiáng)和王志華（2019）構(gòu)建了新型會計人才“分層+分型”培養(yǎng)的框架，提出了新型會計人才培養(yǎng)的運(yùn)行保障機(jī)制。

關(guān)于技術(shù)進(jìn)步對會計的影響，Tim的研究顯示，會計在處于新技術(shù)引領(lǐng)下的智能化時代主要以技術(shù)性會計為主，加之人類經(jīng)驗，新的難題會迎刃而解。會計人員已經(jīng)成為技術(shù)和商業(yè)之間的橋梁，“大智移云”為管理會計提供技術(shù)支撐，并幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值（尚君鳳等，2019）。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用促進(jìn)了會計信息多元化，提高了會計信息質(zhì)量[6 ]。云財務(wù)降低了企業(yè)成本，提高了工作效率，促進(jìn)了財務(wù)人員轉(zhuǎn)型[ 7 ]。大數(shù)據(jù)與云計算的結(jié)合為財會信息分析提供了技術(shù)支持，并使管理會計信息存儲空間不足的問題得到有效解決[ 8 ]。

本文以上述研究為基礎(chǔ)，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時代背景，對技術(shù)進(jìn)步與會計發(fā)展演進(jìn)的基本路徑及技術(shù)進(jìn)步作用于會計發(fā)展的內(nèi)在邏輯關(guān)系著重分析，探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代現(xiàn)代會計發(fā)展演進(jìn)的未來趨勢。

二、現(xiàn)代會計發(fā)展的動因分析

自20世紀(jì)50年代以來，伴隨計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理及整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，并催生了管理會計，現(xiàn)代會計體系逐步建立并完善。縱觀現(xiàn)代會計發(fā)展演進(jìn)的歷程，促進(jìn)其發(fā)展的基本動因是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步。

（一）外在動因：經(jīng)濟(jì)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定了會計發(fā)展演進(jìn)的階段性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會計發(fā)展演進(jìn)的外在動因。

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)中期，第一次工業(yè)革命期間，開創(chuàng)了以蒸汽機(jī)為首的機(jī)器代替手工工具的時代，也被稱之為蒸汽時代。資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，工業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，出現(xiàn)了工廠制度和批量生產(chǎn)。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致經(jīng)營活動更加復(fù)雜，英國首先產(chǎn)生了適應(yīng)大生產(chǎn)的新的企業(yè)組織形式——股份公司。這給會計提出了新的要求，引起了會計服務(wù)對象和內(nèi)容的變化。在服務(wù)對象方面：由之前的只服務(wù)單個企業(yè)到現(xiàn)在為所有企業(yè)服務(wù)，使會計成為一種社會活動;在內(nèi)容方面：由之前的記賬和算賬增加到編制和審查報表。

19世紀(jì)70年代，進(jìn)入了第二次工業(yè)革命，以電力大規(guī)模應(yīng)用為代表的電氣時代，加速了資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著生產(chǎn)規(guī)模的社會化和激烈的競爭，工廠建立生產(chǎn)線、流水線，更多的科學(xué)管理理論與方法被引入會計，同時成本會計應(yīng)運(yùn)而生，使得會計方法更加完善和成熟。

第一、二次工業(yè)革命時期，整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，會計發(fā)展水平停留于手工會計，中間穿插機(jī)械會計，但始終以手工會計為主。

20世紀(jì)50年代之后，發(fā)生了第三次工業(yè)革命，全球進(jìn)入以計算機(jī)和電子數(shù)據(jù)等為代表的信息科技時代。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個“黃金時代”，金融投資市場在世界范圍內(nèi)逐漸擴(kuò)大。會計作為一種“商業(yè)語言”，在國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)和國際協(xié)調(diào)格局中扮演著不可替代的角色。同時，由于計算機(jī)廣泛應(yīng)用于會計領(lǐng)域，會計的發(fā)展由傳統(tǒng)的手工會計向電算化會計轉(zhuǎn)型。

21世紀(jì)初至今，世界進(jìn)入智能化和自動化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代對信息的要求越來越高，而會計作為提供財會信息不可或缺的一個組成部分，隨著新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速轉(zhuǎn)型，由之前的電算化會計逐步向信息化及智能化轉(zhuǎn)型，由核算、報表等事務(wù)性工作轉(zhuǎn)向全面的財務(wù)分析和決策支持，也從低效率、低價值性活動轉(zhuǎn)向高效率、高附加值活動。

回顧世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的關(guān)系可知，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越進(jìn)步”?，F(xiàn)代會計從會計電算化時代到會計信息化時代，再到現(xiàn)在的會計智能化時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀環(huán)境及其變化對會計有著直接的影響。這期間現(xiàn)代會計經(jīng)歷了一個由低級到高級，從簡單到復(fù)雜，從不完善到逐漸完善的發(fā)展過程。總之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是現(xiàn)代會計發(fā)展演進(jìn)的外在動因。

（二）內(nèi)在動因：技術(shù)進(jìn)步

經(jīng)濟(jì)發(fā)展從蒸汽時代、電氣時代、信息時代逐漸過渡到今天的數(shù)字時代，技術(shù)進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的作用越來越重要。“大智移云”等新技術(shù)把經(jīng)濟(jì)發(fā)展引入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，同時也促使現(xiàn)代會計發(fā)展進(jìn)入了一個全新時代。

會計發(fā)展至少存在兩大基礎(chǔ)：理性基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。所謂理性基礎(chǔ)，是指會計系統(tǒng)賴以建立和存在的基本前提，如會計假設(shè)及會計基本理論等。所謂技術(shù)基礎(chǔ)，是指會計系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段。會計的起源就與計算和記錄技術(shù)有著密切的聯(lián)系，在現(xiàn)代會計演進(jìn)中，每次計算和記錄技術(shù)手段的重要發(fā)展都會對現(xiàn)代會計演進(jìn)產(chǎn)生直接影響。技術(shù)進(jìn)步是現(xiàn)代會計發(fā)展演進(jìn)的直接動因。

20世紀(jì)50年代之后，工業(yè)技術(shù)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速，企業(yè)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生，促使會計不斷發(fā)展。但是，當(dāng)時的會計工作需花費(fèi)大量的時間于重復(fù)的手工核算和手工記賬，這使得核算工作準(zhǔn)確性不高，效率低下。隨著計算機(jī)以及局域網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)，20世紀(jì)80年代初期，會計電算化孕育而生，計算機(jī)等電子設(shè)備替代了手工記賬，解放了會計人員的雙手，提高了核算效率，并且提升了會計信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高了企業(yè)的管理效率。但是在當(dāng)時的環(huán)境下，會計電算化主要是模擬手工會計賬表，自成體系，所提供的會計信息“自立門戶”，不能與整個企業(yè)的信息有效融合，從而出現(xiàn)“孤島現(xiàn)象”[ 9 ]，降低了會計信息的及時性和有效性。要解決“孤島現(xiàn)象”，就要連通整個企業(yè)信息系統(tǒng)。

20世紀(jì)末，以互聯(lián)網(wǎng)及電子商務(wù)為代表的技術(shù)迅速發(fā)展，會計信息化涌現(xiàn)，ERP信息管理軟件的問世不僅讓電子信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，而且進(jìn)一步整合了采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息，消除了會計信息系統(tǒng)“自立門戶”的現(xiàn)象，并使會計信息與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效對接，從而提高了會計信息的及時性和有效性。由此使得信息集成共享，不僅提升了企業(yè)所有環(huán)節(jié)整體的效率水平，而且使企業(yè)級核算成本下降。

21世紀(jì)以來，“大智移云”等新技術(shù)的出現(xiàn)顛覆了傳統(tǒng)企業(yè)級電子信息系統(tǒng)，提高了行業(yè)和產(chǎn)業(yè)及整個社會的效率。和傳統(tǒng)會計相比，核算會計被大范圍壓縮，管理會計以財務(wù)共享提供的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)深度融合，行業(yè)、產(chǎn)業(yè)乃至社會整體核算成本快速下降，并且財務(wù)共享思想廣泛傳播，促使以核算為中心的傳統(tǒng)財務(wù)會計向主動創(chuàng)造價值的管理型會計領(lǐng)域快速轉(zhuǎn)型。

技術(shù)進(jìn)步是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展為技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)造條件，也為會計進(jìn)步提供了客觀需求。當(dāng)會計發(fā)展不能滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速增長的需要時，會計就會發(fā)生變革。而技術(shù)進(jìn)步是會計發(fā)展進(jìn)步的內(nèi)在動因，計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)信息、大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等方面的技術(shù)進(jìn)步對會計演進(jìn)有著決定性、顛覆性影響。

三、技術(shù)進(jìn)步與會計發(fā)展演進(jìn)的基本路徑

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，新技術(shù)的發(fā)展不斷促進(jìn)會計的發(fā)展。本文歸納出技術(shù)進(jìn)步作用于會計發(fā)展演進(jìn)的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

（一）會計電算化時代：計算機(jī)技術(shù)代替紙、筆墨和算盤，提高財會部門核算效率，會計由手工會計發(fā)展為電算化會計

第三次工業(yè)革命前，會計總體處于傳統(tǒng)的手工會計階段。當(dāng)時的技術(shù)基礎(chǔ)是紙張、筆墨和一些簡單的計算工具，整個會計信息的收集、處理與交換都必須以有形的實物為載體。在處理的過程中，原始憑證的確認(rèn)、分類和審核，記賬憑證編制，登記會計賬簿，記總賬、對賬和結(jié)賬，編制報表均需大量的人力和物力，重復(fù)的核對和審核工作亦需耗費(fèi)大量時間，而且避免不了出錯，導(dǎo)致整體工作效率低下。此期間所提供的會計信息滯后，并且很難滿足信息使用者的需求。

在知識經(jīng)濟(jì)下，投資者對數(shù)據(jù)和信息獲取的速度及質(zhì)量都有更高的要求。我國加入WTO后，各單位對財務(wù)信息以及會計核算的要求越來越高，在這一背景下，傳統(tǒng)手工會計的記賬、核算方式及傳遞會計信息的速度遠(yuǎn)達(dá)不到要求。手工會計工作開始向會計電算化轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)及投資者對會計信息的要求。

與此同時，計算機(jī)技術(shù)也在迅速發(fā)展，為當(dāng)時的會計電算化提供了技術(shù)保證。20世紀(jì)80年代初期，會計核算在計算機(jī)技術(shù)的支持下發(fā)展為會計電算化，這也是計算機(jī)技術(shù)在會計領(lǐng)域的最早應(yīng)用。會計電算化以電子計算機(jī)為載體，把當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)與會計實務(wù)相結(jié)合，實現(xiàn)會計工作的計算機(jī)化。

計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用促進(jìn)了會計由手工會計發(fā)展為計算機(jī)會計。第一，在技術(shù)基礎(chǔ)方面，計算機(jī)、鍵盤和電子屏幕代替了之前的紙張、筆墨和算盤，改進(jìn)了會計核算的硬件設(shè)備，無紙化辦公不僅降低了會計工作的成本，減少資源的浪費(fèi)，而且大大提高了工作效率。第二，在核算組織程序上，傳統(tǒng)會計核算形式種類繁多，進(jìn)行核算時程序繁瑣。而電算化會計運(yùn)用計算機(jī)代替手工記賬、算賬、報賬，通過運(yùn)用會計軟件手工錄入憑證，計算機(jī)收到數(shù)據(jù)后自動處理生成會計報表（馬蓓麗和賁友紅，2019），最大程度將會計核算形式單一化，提高了會計信息精度。第三，在信息處理上，計算機(jī)程序的嚴(yán)謹(jǐn)處理算法代替了傳統(tǒng)手工會計的重復(fù)核對、糾錯和審核工作，計算機(jī)支持多項工作同時進(jìn)行，不僅促進(jìn)會計信息處理的自動化，而且提高了會計信息處理的效率，降低了出錯率。

會計電算化時代是以知識經(jīng)濟(jì)為背景，計算機(jī)技術(shù)為支撐，使核算數(shù)據(jù)的自動化處理變?yōu)榭赡?，是現(xiàn)代會計演進(jìn)中由技術(shù)進(jìn)步引起的一次重大變革，此次變革主要產(chǎn)生于核算會計部門，通過提高會計核算效率、降低部門核算成本、提升信息的及時準(zhǔn)確性以及提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)會計由手工會計發(fā)展為電算化會計，其發(fā)展路徑如圖1所示。

（二）會計信息化時代：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及ERP軟件組成的企業(yè)級電子信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，提高企業(yè)整體效率，會計由電算化會計發(fā)展為信息化會計

信息經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)由原來單一的生產(chǎn)經(jīng)營角色逐步融合金融衍生工具而變得多元化，企業(yè)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)U充，在這一背景下，財務(wù)資金管理在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。但在當(dāng)時的技術(shù)環(huán)境下，會計電算化主要是高度仿真手工會計信息系統(tǒng)，自成體系，所提供的會計信息“自立門戶”，不能與整個企業(yè)的信息有效融合，從而出現(xiàn)“孤島現(xiàn)象”，要打破“孤島現(xiàn)象”，就要連通整個企業(yè)信息系統(tǒng)。隨著互聯(lián)網(wǎng)及電子商務(wù)技術(shù)的不斷進(jìn)步，財務(wù)軟件由面向單一會計專用領(lǐng)域、代替手工記賬向商品化應(yīng)用軟件方向發(fā)展，企業(yè)管理軟件中影響較大的ERP軟件涵蓋了財務(wù)、采購、銷售、生產(chǎn)、庫存等一系列日常處理版塊，并且具備財務(wù)預(yù)測及輔助決策等功能。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與會計的結(jié)合促使會計由會計電算化向會計信息化發(fā)展。第一，在會計技術(shù)基礎(chǔ)方面，互聯(lián)網(wǎng)以及ERP的出現(xiàn)進(jìn)一步改進(jìn)了會計核算的硬件和軟件設(shè)施，使會計跳出部門邊界，企業(yè)級信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，提升了企業(yè)所有環(huán)節(jié)整體的效率水平，降低企業(yè)級核算成本，成為企業(yè)層級的變革（王文京，2016）。第二，在業(yè)務(wù)與財務(wù)初步融合方面，不再局限于“會計電算化”時代的先手工采集各類業(yè)務(wù)信息再整合，而是與業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū)，系統(tǒng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時便可實時獲取數(shù)據(jù)信息并記錄，使得會計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)間無縫對接，從而初步實現(xiàn)“業(yè)財一體化”，使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相融合，提高了信息的及時性和準(zhǔn)確性。第三，在提供信息價值方面，在企業(yè)信息化的ERP時代，企業(yè)管理軟件將企業(yè)各業(yè)務(wù)層面的信息進(jìn)行整合，會計不再是“自立門戶”的部門，而是與企業(yè)各業(yè)務(wù)資源信息融合，通過資源整合與分析為企業(yè)提供預(yù)測決策支持，提升了企業(yè)核心競爭力。

會計信息化時代是以信息經(jīng)濟(jì)為背景，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與ERP軟件為支撐，形成的企業(yè)級電子信息系統(tǒng)打破會計信息系統(tǒng)的“孤島現(xiàn)象”，連通企業(yè)各環(huán)節(jié)信息并自動采集整合，由此使得信息集成共享，提升了企業(yè)所有環(huán)節(jié)整體的效率水平，使企業(yè)級核算成本下降。業(yè)務(wù)與財務(wù)的初步融合，通過各資源信息整合，提高信息的使用價值，會計由電算化會計逐步向信息化會計演進(jìn)，其發(fā)展路徑如圖2所示。這一階段會計仍以財務(wù)會計為主要內(nèi)容，會計功能主要表現(xiàn)為價值記錄，而會計自身參與企業(yè)創(chuàng)造價值的主動性并不突出。

（三）會計智能化時代：“大智移云”等新技術(shù)顛覆企業(yè)級電子信息系統(tǒng)，提高行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及整個社會的效率，會計由信息化會計發(fā)展為智能化會計

隨著“大智移云”等新技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國信息化進(jìn)程由企業(yè)級信息化不斷向行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及社會整體的信息智能化邁進(jìn)。2018年習(xí)近平主席在給首屆數(shù)字中國建設(shè)峰會的賀信中指出，“當(dāng)今世界，信息技術(shù)創(chuàng)新日新月異，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化深入發(fā)展，在推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、滿足人們?nèi)找嬖鲩L的美好生活需要方面發(fā)揮著越來越重要的作用”[ 10 ]。

近年來，云計算迅速發(fā)展，為大數(shù)據(jù)的有效處理提供了計算技術(shù)的保障。哈佛大學(xué)社會學(xué)教授加里·金曾提到，爆發(fā)式的數(shù)據(jù)量帶來的一場革命，推動各領(lǐng)域的量化進(jìn)程。會計也是如此，“大智移云物”等一系列新技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，正在為整個會計行業(yè)掀起一股變革的浪潮，在這一背景下，出現(xiàn)了財務(wù)共享服務(wù)、業(yè)財融合、可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）、會計大數(shù)據(jù)、云會計、“互聯(lián)網(wǎng)+代理記賬”等一系列的變革發(fā)展方向。

“大智移云”等新技術(shù)與會計的結(jié)合，顛覆企業(yè)級電子信息系統(tǒng)，促使會計信息化向會計智能化發(fā)展，實現(xiàn)的路徑包括以下三個方面：

1.財務(wù)共享中心

在“大智移云”等新技術(shù)支持下，財務(wù)共享中心的建立加快了會計發(fā)展的進(jìn)程。第一，在會計核算模式方面，已由會計集中核算模式發(fā)展成為財務(wù)共享服務(wù)模式，這是由信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動的經(jīng)營管理模式的變革與創(chuàng)新后新的共享服務(wù)模式，它通過“分散到整合”理念，將企業(yè)分散的重復(fù)性業(yè)務(wù)及流程集中于專業(yè)的共享服務(wù)中心整合處理，為企業(yè)分擔(dān)財務(wù)版塊業(yè)務(wù)，能有效降低成本和提高效率。第二，在服務(wù)對象方面，于集團(tuán)企業(yè)而言，建立財務(wù)共享中心可以發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，使核算供給大于核算需求，大幅度降低運(yùn)作成本，提高運(yùn)作效率，保證服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，使財務(wù)信息實現(xiàn)更大程度的共享;于中小企業(yè)而言，可把財務(wù)核算工作外包于財務(wù)共享中心完成，并以信息共享模式進(jìn)行監(jiān)督，大大節(jié)約核算成本。第三，在價值創(chuàng)造方面，財務(wù)共享中心核算模式可以使企業(yè)集中更多精力以及資源投身于核心業(yè)務(wù)，以期增加企業(yè)自身的不可替代性，提高競爭優(yōu)勢，進(jìn)一步實現(xiàn)既提高自身業(yè)務(wù)又增加客戶滿意度。

將會計核算、報表編制作為一種共享服務(wù)模式來推廣應(yīng)用，可擴(kuò)展到費(fèi)用報銷、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、報表編制等其他會計工作領(lǐng)域[ 11 ]，加速了會計的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2.云計算會計

處于財務(wù)共享中心階段的會計并未真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時記錄、處理及共享，企業(yè)需設(shè)置專門的財務(wù)人員與財務(wù)共享中心人員對接，并未降低人工成本，并且多由于空間的限制還導(dǎo)致財務(wù)版塊效率低下。現(xiàn)代“財務(wù)云”技術(shù)針對這一缺點進(jìn)行改進(jìn)，打破空間限制的會計工作，通過“云計算”來完成，發(fā)展為云會計，進(jìn)一步改變了會計數(shù)據(jù)處理的技術(shù)基礎(chǔ)。

這一階段，新技術(shù)促進(jìn)會計發(fā)展的途徑主要體現(xiàn)在三個方面：（1）核算成本方面，云計算會計真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)及信息的實時記錄、處理和共享，使得行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及社會整體核算成本快速下降。（2）信息處理及信息質(zhì)量方面，會計以數(shù)據(jù)及云計算為載體，讓傳統(tǒng)的靜態(tài)化系統(tǒng)產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)在“大智移云物”新技術(shù)環(huán)境下實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享，促使會計信息的高速傳遞，也提高了信息質(zhì)量。（3）價值創(chuàng)造方面，云計算下信息的共享不僅為企業(yè)的發(fā)展提供更有效更有價值的會計信息，而且使多余的或者更主要的核算能力轉(zhuǎn)向價值創(chuàng)造的管理型會計領(lǐng)域，為會計未來的發(fā)展提供機(jī)遇。

3.業(yè)財融合

在技術(shù)促進(jìn)會計發(fā)展的路徑中，業(yè)財融合是一種不可或缺的方式。以往財務(wù)人員對公司業(yè)務(wù)更多的是事后核算和監(jiān)督，現(xiàn)在新技術(shù)及財務(wù)共享中心平臺的支持下，財務(wù)管理工作往前端移，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)同步共享進(jìn)行，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮泄芸亍Ｓ眯畔⑹侄螌I(yè)務(wù)信息及時轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)信息以加強(qiáng)財務(wù)對業(yè)務(wù)及時反映及監(jiān)控、數(shù)據(jù)共享和提升經(jīng)營管理效率，把業(yè)財融合推向全新階段。

業(yè)財融合起點為業(yè)務(wù)流程，在新技術(shù)環(huán)境的支持下，按業(yè)務(wù)處理規(guī)則存儲于共享數(shù)據(jù)庫，以此減少錄入數(shù)據(jù)的重復(fù)性，信息收集和整合效率大大提升。信息使用者在了解財務(wù)信息的同時，也可了解業(yè)務(wù)與管理信息，各數(shù)據(jù)使用者依照自身工作范圍調(diào)取權(quán)限內(nèi)業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)財務(wù)如流水線經(jīng)各職能部門分工處理后匯總成信息報告（周潔，2019），實現(xiàn)財務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的有機(jī)融合。

業(yè)財融合的結(jié)果是把財務(wù)工作的重心往管理方向轉(zhuǎn)，用管理的思維方式開展財務(wù)工作。通過業(yè)財融合，企業(yè)在流程設(shè)計上將逐步往經(jīng)營活動事項驅(qū)動下的業(yè)財一體化方向發(fā)展，原本孤立、分散、滯后的管理將轉(zhuǎn)變?yōu)槿?、動態(tài)、實時的管理，從而進(jìn)一步提升財務(wù)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的反映、管控和服務(wù)功能。

可見，會計智能化時代是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的前提下，隨著“大智移云”等新技術(shù)的不斷進(jìn)步，通過促進(jìn)企業(yè)級電子信息系統(tǒng)向行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及社會整體的信息智慧系統(tǒng)邁進(jìn)，使行業(yè)、產(chǎn)業(yè)及社會整體核算成本快速下降，核算效率提升。同時，基于技術(shù)與共享平臺的支持，把業(yè)財融合推向新階段，提高了會計信息的確定性和個性化，向信息的對稱性邁出了重要的一大步[ 12 ]。會計智能化發(fā)展的路徑如圖3所示。

（四）技術(shù)變革脈絡(luò)

通過上文中分析每次技術(shù)變革與現(xiàn)代會計演進(jìn)的耦合性，現(xiàn)將每階段技術(shù)特點、會計時代以及技術(shù)對會計發(fā)展的影響總結(jié)為技術(shù)變革脈絡(luò)（圖4）。

四、技術(shù)進(jìn)步與現(xiàn)代會計發(fā)展的未來趨勢

新技術(shù)的發(fā)展對會計的影響主要體現(xiàn)在一系列重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化、程式化的工作，而對于更深層面的決策管理工作，新技術(shù)是無法完全取代會計的，會計本身將進(jìn)入轉(zhuǎn)型時代——從被動創(chuàng)造價值向主動價值創(chuàng)造會計轉(zhuǎn)型。本文擬從價值創(chuàng)造、會計人員和會計業(yè)務(wù)三個方面進(jìn)一步探討現(xiàn)代會計發(fā)展的未來趨勢。

（一）基本趨勢：由傳統(tǒng)核算型會計向價值創(chuàng)造型會計轉(zhuǎn)型

現(xiàn)階段創(chuàng)造價值的資產(chǎn)普遍具有專用性，資產(chǎn)的穩(wěn)定性都比較強(qiáng)，但是資產(chǎn)本身所發(fā)揮的效用較弱，并且資產(chǎn)越專用，帶來的價值就越低。對會計而言，會計提供的產(chǎn)品也具有專用性，當(dāng)時期望專用和集中能夠帶來更大的效率提升和成本降低，同時有利于更好的管控，于是設(shè)計了會計集中核算中心和資金集中管理的財務(wù)公司。但事實是，會計集中核算僅是簡單的物理集中，這種集中帶來會計責(zé)任的主體界定不夠明確、會計信息的真實性難以監(jiān)控，最為重要的問題是會計集中核算重新制造了財務(wù)會計與管理會計的分離，更造成了進(jìn)一步的業(yè)財分離，最終導(dǎo)致核算效率更為低下。財務(wù)公司也同樣面臨著支付業(yè)務(wù)繁多導(dǎo)致大量員工從事簡單重復(fù)性的低附加值勞動、系統(tǒng)建設(shè)復(fù)雜所存在的信息安全隱患、財權(quán)過分集中使得企業(yè)風(fēng)險增大等突出問題。

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)生態(tài)模式的演進(jìn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與人工智能技術(shù)不斷應(yīng)用，共享經(jīng)濟(jì)掀起了我國新的商業(yè)模式變革。共享經(jīng)濟(jì)通過互聯(lián)網(wǎng)第三方平臺分享了閑置實物資源，并獲得低成本的盈余收入，此時，資源的支配權(quán)與使用權(quán)分離。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代更加強(qiáng)調(diào)共享的理念，因為共享可以降低資源的專用性，是基于數(shù)字科技的共享，這種共享使得服務(wù)質(zhì)量和效率的提升成為可能。

在“大智移云物”技術(shù)環(huán)境下，不僅重建“財務(wù)業(yè)務(wù)一體化”，使得會計核算效率進(jìn)一步提高，而且推動了業(yè)財流程及業(yè)財人員的相互融合，進(jìn)一步發(fā)展成“業(yè)財融合”。業(yè)財融合基于業(yè)務(wù)的視角運(yùn)用財務(wù)管理理念和工具服務(wù)于業(yè)務(wù)活動，并最終形成管理活力，提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力[ 13 ]，而對于財會本身來說，新技術(shù)的應(yīng)用為財會領(lǐng)域擴(kuò)寬視角，由原有的被動創(chuàng)造價值向未來主動價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型。

（二）會計人員：由關(guān)注傳統(tǒng)核算能力向數(shù)字分析綜合型能力轉(zhuǎn)型

由于新技術(shù)的突飛猛進(jìn)，再結(jié)合2017年BBC的數(shù)據(jù)體系所得出的職業(yè)“被淘汰概率”，會計被淘汰的概率高達(dá)97.6%，排名第三，一時之間，“會計要消失了”這一悲觀主義觀點甚囂塵上。然而卻忽略了會計最初就是一種“管理活動”的理論，正是因為這些新技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)會計中那些標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的部分被計算機(jī)替代，出現(xiàn)了“財務(wù)機(jī)器人”等一系列能代替現(xiàn)有會計人員從事會計處理工作的現(xiàn)象，雖然核算版塊的會計工作被壓縮，但與此同時，也減輕了會計人員重復(fù)性、機(jī)械化、程序化的工作，從而使他們回歸到“管理活動”層面，集中更多的精力投身于為企業(yè)主動創(chuàng)造價值的活動中。這一新技術(shù)背景下，財會部門在企業(yè)中的存在感有所提高，為財會部門帶來了契機(jī)，使其有機(jī)會“邁向價值鏈上游”。這不是會計黃昏，而是會計的“春天”，會計人員要把握好這個“春天”，并順應(yīng)時代的潮流實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。

在“大智移云物”新技術(shù)高速發(fā)展的背景下，各行各業(yè)掀起了轉(zhuǎn)型的熱潮，運(yùn)用新技術(shù)呈現(xiàn)出新業(yè)態(tài)、新模式，這也對會計人員提出了新要求。如企業(yè)運(yùn)用智能制造模式，其中包括多方合作者，從采購、研發(fā)到制造銷售，如何選取最優(yōu)的合作商，這就要求會計人員具備數(shù)據(jù)分析能力，為企業(yè)挑選成本低、品質(zhì)高、利潤大的最優(yōu)方案。

除了要求會計人員具備數(shù)據(jù)分析能力，還要求其具備主動為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，若會計人員缺乏或不重視價值創(chuàng)造意識，為企業(yè)提供的信息出現(xiàn)偏差，則會影響企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，甚至造成企業(yè)破產(chǎn)。在互聯(lián)網(wǎng)背景下，輕資產(chǎn)運(yùn)營的企業(yè)需要充分利用線上資源和供應(yīng)鏈，整合資源的同時進(jìn)行服務(wù)聯(lián)盟，為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化服務(wù)，這就要求會計人員擁有整體大局意識，不單單專注于單個企業(yè)，更要專注整個供應(yīng)鏈的數(shù)據(jù)資源，為企業(yè)提供數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)，參與企業(yè)價值創(chuàng)造。同時，在這一趨勢下，免費(fèi)與付費(fèi)模式兼容的企業(yè)，通過提供免費(fèi)服務(wù)引導(dǎo)客戶消費(fèi)，從而實現(xiàn)超額利潤，也利用拼團(tuán)的方式從現(xiàn)有客戶中尋找潛在客戶，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值，這就要求會計人員具備準(zhǔn)確分析評估用戶及權(quán)衡利潤與成本之間關(guān)系的能力。業(yè)財一體化、業(yè)財融合也要求會計人員配合各個部門實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的挖掘，從中提取有價值的信息，再與業(yè)務(wù)整合，從而為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)決策，優(yōu)化企業(yè)資源配置[ 13 ]。除此之外，要求會計人員具備主動為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，還表現(xiàn)在為公司戰(zhàn)略制定、預(yù)測分析、風(fēng)險規(guī)避及風(fēng)險控制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以滿足不同層級管理決策需求。

總之，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，技術(shù)的進(jìn)步促進(jìn)了會計人才的升級和復(fù)合化，會計人員要把握好轉(zhuǎn)型的契機(jī)，由關(guān)注傳統(tǒng)核算能力向數(shù)字分析綜合型能力轉(zhuǎn)型，滿足為企業(yè)創(chuàng)造價值所具備的自主學(xué)習(xí)和創(chuàng)新管理能力，培養(yǎng)自身的全局和邏輯思維以及儲備除會計以外的經(jīng)濟(jì)、管理、IT等知識，使自己的技能由單一變?yōu)槎嘣瑸槠髽I(yè)及社會創(chuàng)造更大的價值。

（三）會計業(yè)務(wù)：企業(yè)組織形態(tài)變革和業(yè)務(wù)流程再造促使會計業(yè)務(wù)發(fā)生巨大變化

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，平臺模式將替代過去的組織架構(gòu)。平臺模式運(yùn)作促使企業(yè)集中有限精力以及資源投身于顧客，把顧客的需求提升到第一位，不僅降低企業(yè)自身風(fēng)險，而且有效激發(fā)了員工的自主能動性，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。平臺化組織模式代替原有傳統(tǒng)組織架構(gòu)，打破原有縱向價值鏈線性關(guān)系，靈活和高效的特征更適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代。

過去的組織架構(gòu)主要沿用了金字塔型的直線職能制，雖然在集中統(tǒng)一的行政負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下實現(xiàn)了各個專業(yè)機(jī)構(gòu)能動性作用的發(fā)揮，但也正如前面所提及的，其最大的缺點是條塊分割、各自為戰(zhàn)，職能部門之間的協(xié)作和配合性差。未來通過內(nèi)部控制的流程再造實現(xiàn)流程崗位化，崗位職責(zé)化，創(chuàng)造矩陣型組織架構(gòu)。這種組織架構(gòu)流程清晰，崗位職責(zé)明確，規(guī)范化程度更強(qiáng)，對流程信息化的需求更為迫切。但其對各個職能部門及崗位協(xié)同能力的要求比以往更高，一旦運(yùn)作不好，會導(dǎo)致效率更為低下[ 14 ]。

去中心化、去層級化、關(guān)注客戶需求、發(fā)展共享為特征的扁平化組織架構(gòu)逐步登上歷史舞臺[ 14 ]。它使得中層管理人員被精簡，非核心職能被外包，弱化了上下級之間的關(guān)系，企業(yè)和個人自由空間相對增加，從而增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部溝通，鞏固協(xié)作關(guān)系。但這種組織架構(gòu)如何實現(xiàn)，直到數(shù)字化時代才找到了答案，并變得可能。

數(shù)字化時代要求傳統(tǒng)的組織必須忽略傳統(tǒng)企業(yè)邊界的概念，打開自身的邊界，推掉組織里的墻，變成開放的平臺系統(tǒng)。平臺型組織存在的目的不是競爭而是合作與跨界重整，這是企業(yè)在新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下與管理創(chuàng)新理念的驅(qū)動下探索的一種新型組織形式?！按笃脚_、小前端”成為這一組織形式扁平化管理的典型特征。

平臺的變化會引起企業(yè)業(yè)務(wù)及會計業(yè)務(wù)的變化，在業(yè)務(wù)方面，就是實現(xiàn)業(yè)財融合，業(yè)財融合的核心在于業(yè)務(wù)與財務(wù)在流程、系統(tǒng)、數(shù)據(jù)三方面的深度融合。在業(yè)務(wù)流程方面，業(yè)務(wù)流程的設(shè)計應(yīng)當(dāng)充分考慮對財務(wù)核算的前置，財務(wù)應(yīng)當(dāng)更加主動地從財務(wù)結(jié)果向業(yè)務(wù)最前端推動，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)到財務(wù)端到端的流程貫通與線上化;系統(tǒng)層面上，應(yīng)當(dāng)充分考慮會計引擎與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的深度融合;數(shù)據(jù)層面上，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)端加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理和標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而在財務(wù)結(jié)果中充分進(jìn)行核算顆?；兔骷?xì)化，最大限度地還原、記錄業(yè)務(wù)實質(zhì)。此外，業(yè)財融合要求財務(wù)必須摒棄過去控制和監(jiān)督的理念，轉(zhuǎn)向未來的服務(wù)。只有服務(wù)才容易被業(yè)務(wù)所接受，業(yè)財融合才能具備前提條件。[ 14 ]

脫離了業(yè)務(wù)的財務(wù)是不可能實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)完整性和真實性的，因為事后的會計核算不可能知道數(shù)據(jù)從哪里來，是真還是假。財務(wù)不僅沒有達(dá)到有效監(jiān)督的目標(biāo)，反而逐步背離業(yè)務(wù)的目標(biāo)，側(cè)重于合法合規(guī)性，成為阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展的重要因素之一[ 14 ]。

數(shù)字化的時代也強(qiáng)調(diào)服務(wù)。不能再沿用過去監(jiān)督的理念來面對業(yè)務(wù)，否則業(yè)務(wù)無法接受財務(wù)，更無法實現(xiàn)業(yè)財融合。而服務(wù)將有利于改變這種局面，業(yè)務(wù)與財務(wù)的關(guān)系變得緩和，因為不會有人拒絕服務(wù)，反而會更加配合業(yè)務(wù)的工作。服務(wù)中監(jiān)督，服務(wù)中管理，這樣就可以為業(yè)務(wù)更好地服務(wù)。

平臺企業(yè)降低了原來高昂的成本，促進(jìn)業(yè)財融合的實現(xiàn)，并且未來會計業(yè)務(wù)會加快從監(jiān)管的后饋控制轉(zhuǎn)向服務(wù)的前饋控制和事中控制的進(jìn)程，更加主動地為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

五、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，隨著“大智移云”等新技術(shù)的運(yùn)用，現(xiàn)代會計的發(fā)展變革正在加速。技術(shù)進(jìn)步是現(xiàn)代會計三個階段演進(jìn)的直接動因，不同階段推動會計演進(jìn)的核心技術(shù)帶來的企業(yè)效率提升路徑存在顯著差異。會計電算化時代、會計信息化時代的會計通過提升部門效率實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標(biāo)，具有某種程度被動性特征。如今，會計智能化時代，通過財務(wù)共享、業(yè)財融合等先進(jìn)理念和變革，會計正在進(jìn)入一個主動為企業(yè)創(chuàng)造價值的新時代，會計人員也將由以傳統(tǒng)的核算會計向具備數(shù)字分析綜合素質(zhì)的會計人員轉(zhuǎn)型，新的會計人將集中更多精力投身于企業(yè)更具增值性、創(chuàng)造性的財會業(yè)務(wù)中。企業(yè)組織和業(yè)務(wù)流程變革為財務(wù)共享和業(yè)財融合等提供了可行性。以人工智能為顯著特征的會計智能化時代，會計不會“消亡”，相反，主動為企業(yè)創(chuàng)造價值的新會計的“春天”正在到來。

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