企業(yè)完善內(nèi)部控制的研究

張娣

摘要：21世紀(jì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮開始席卷全球，互聯(lián)網(wǎng)公司的崛起不僅促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球一體化?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展不僅依賴于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷提升，同時(shí)也需要互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在管理方針上的正確指引，作為企業(yè)管理理論的重要組成部分，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制問題逐漸開始受到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理者、相關(guān)學(xué)者甚至整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理有利于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)展，有利于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)聲譽(yù)機(jī)制的完善，更有利于整個(gè)社會(huì)對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信任。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;互聯(lián)網(wǎng)企業(yè);公司

一、內(nèi)部控制的起源及發(fā)展

內(nèi)部控制最早于20世紀(jì)20年代在審計(jì)界提出，學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制出現(xiàn)的時(shí)間比20世紀(jì)20年代還要早，事實(shí)上，內(nèi)部控制在工業(yè)界很早就已經(jīng)開始實(shí)際使用，只是并未真正提出內(nèi)部控制的概念。直到20世紀(jì)20年代，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制越完善，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)所需要審查的項(xiàng)目就越少，而企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)則會(huì)發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)差錯(cuò)。由于此項(xiàng)關(guān)聯(lián)性的發(fā)現(xiàn)，使審計(jì)人員意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性。一般認(rèn)為，內(nèi)部控制的發(fā)展共分為五個(gè)階段。

（一）內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制階段是初始階段，也是內(nèi)部控制思想的初始。內(nèi)部牽制的中心思想是：在進(jìn)行決策和活動(dòng)時(shí)，不能一個(gè)人進(jìn)行決策或者活動(dòng)，相關(guān)的決策和活動(dòng)時(shí)需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的人來(lái)進(jìn)行的，這樣一來(lái)，多人同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性往往就會(huì)很低。這種相互牽制的內(nèi)部控制思想在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都被各行各業(yè)的企業(yè)所推崇，尤其是在資金管理方面，企業(yè)往往會(huì)設(shè)置多個(gè)崗位，這些崗位各司其職，權(quán)利和責(zé)任有著明確的界限，以此來(lái)規(guī)避出現(xiàn)管理漏洞的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度階段

該階段是內(nèi)部控制理論發(fā)展的第二階段，該觀點(diǎn)于20世紀(jì)30年代提出。1934年，美國(guó)首次提出該制度，其指出證券發(fā)行人應(yīng)該建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)，這種系統(tǒng)能夠保護(hù)正常交易和促進(jìn)公平交易，減少個(gè)人因素操作，并且，這種會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠減少系統(tǒng)犯錯(cuò)的可能性。內(nèi)部控制制度階段的貢獻(xiàn)很多，提出內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)管理效率的提高有著重要的作用，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展也具有重要的意義性。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

經(jīng)過前面兩個(gè)階段的發(fā)展，內(nèi)部控制的具體內(nèi)容也都成為各界所關(guān)心的問題。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的主要貢獻(xiàn)是提出了組成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個(gè)方面?？刂骗h(huán)境指的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中人和事所處的環(huán)境，這些環(huán)境有好也有壞，所以需要企業(yè)來(lái)進(jìn)行判斷與修整，對(duì)于好的環(huán)境要加以發(fā)展，對(duì)于壞的環(huán)境要加以改善，只有這樣企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段

內(nèi)部控制整體框架階段是現(xiàn)代內(nèi)部控制思想的基本形成階段。相關(guān)觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部不同情況都存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都是能夠成為導(dǎo)致企業(yè)盈利能力受損的潛在影響因素。內(nèi)部控制整體框架的提出意味著企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入到一個(gè)全新的階段，該階段的核心管理要點(diǎn)在于企業(yè)需要通過識(shí)別管理上的風(fēng)險(xiǎn)因素并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，以此降低財(cái)務(wù)損失。

（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的相關(guān)理論是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架在理論上的進(jìn)一步提升。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段提出的理論為各個(gè)國(guó)家的企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面提供了一個(gè)整體思路。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是對(duì)前面四個(gè)階段的一個(gè)綜合發(fā)展，其主要思想是及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提前制止風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行識(shí)別并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避。

綜上所述，內(nèi)部控制理論的起源于內(nèi)部牽制，在進(jìn)行決策和活動(dòng)時(shí)候，不能一個(gè)人進(jìn)行決策或者活動(dòng)，并且相關(guān)的決策和活動(dòng)都需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的人來(lái)進(jìn)行，這樣同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一個(gè)人進(jìn)行活動(dòng)時(shí)出錯(cuò)的可能性。內(nèi)部控制理論發(fā)展于內(nèi)部控制制度階段和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，即企業(yè)的相關(guān)交易流程應(yīng)該滿足于規(guī)范的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部控制理論形成于COSO所提出的內(nèi)部控制框架，這對(duì)于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系有很好的借鑒意義。內(nèi)部控制體系的形成對(duì)于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是大有裨益。

二、內(nèi)部控制的定義

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制概念的界定，學(xué)術(shù)界眾說紛紜。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)將其業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的劃分，這些業(yè)務(wù)由不同部門的經(jīng)理或者員工一起管理，以實(shí)現(xiàn)相互制衡、交叉控制和交叉管控。現(xiàn)階段，企業(yè)往往通過審計(jì)和其他測(cè)試方法，以獲得對(duì)會(huì)計(jì)和管理等相關(guān)方面的質(zhì)量報(bào)告。內(nèi)部控制要求企業(yè)能夠結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)管理以及企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)與要素，來(lái)完善相關(guān)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，以此形成一個(gè)緊密聯(lián)系的整體，提高企業(yè)的管理效率。

內(nèi)部控制是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性和有效性的一個(gè)重要手段，它能夠確保資產(chǎn)安全和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一系列過程管理的總稱，是在內(nèi)部采取的自我調(diào)節(jié)辦法，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行相關(guān)崗位的約束、計(jì)劃、評(píng)估和控制的重要行動(dòng)。

三、內(nèi)部控制的要素

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境要素是其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，控制環(huán)境具體包括治理結(jié)構(gòu)、公司架構(gòu)、組織層次、人力資源和發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素是內(nèi)部控制實(shí)施過程中重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)要能夠通過制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行來(lái)規(guī)避營(yíng)業(yè)活動(dòng)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為組織的合理運(yùn)行提供保障，因此在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候要充分發(fā)揮制度的作用，防止不利因素的影響。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)要素是內(nèi)部控制要素中的第三個(gè)要素，其主要包含的內(nèi)容是涉及到企業(yè)所有內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的活動(dòng)業(yè)務(wù)控制，重點(diǎn)是關(guān)注業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)當(dāng)中的授權(quán)、審批、審核、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)工作，要求不相容的崗位要分離。

（四）信息與溝通