新稅法下長沙銀行納稅籌劃與分析

王科棋 湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院

一、公司稅務(wù)情況簡介

長沙銀行，1997年成立，總部位于湖南省長沙市。其包含業(yè)務(wù)眾多，個人業(yè)務(wù)主要包括儲蓄、消費貸款、投資理財?shù)龋黄髽I(yè)業(yè)務(wù)主要包括存貸款、投行、貿(mào)易金融和結(jié)算等業(yè)務(wù)。2018年9月，長沙銀行A股首次登錄上海證券交易所。隨著2016年5月我國營改增的全面展開，銀行作為金融服務(wù)業(yè)，也成為試點之一。營改增的廣泛推進，使我國稅制變革又往前邁了一步，但銀行業(yè)受各個方面因素影響真正實施起來有一定的困難。

二、納稅分析

由于銀行業(yè)納稅主體稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，我將主要分析該兩種稅的稅負特點并進行相關(guān)分析。

（一）縱向比較

如表1和圖1所示。

表1 長沙銀行各稅種納稅金額（單位：千元）

圖1

由表1可以看出增值稅和企業(yè)所得稅納稅支出比例較大，因此增值稅和所得稅將是本篇探討的主要對象。從縱向看，自全面營改增后，2017-2019年，長沙銀行增值稅逐年增高（將2017年營業(yè)稅并入到增值稅中看）。由于銀行進項稅額不得抵扣，從而導(dǎo)致稅率不減反增。企業(yè)所得稅在三年間也是逐年上升，其中2017-2018年漲幅最快。2018年長沙銀行順利上市，使其市場份額快速提升，收入大幅增加，從而所得稅稅負也相應(yīng)增加。

（二）橫向比較

表2為2019年各企業(yè)應(yīng)交稅費情況，由表2三家銀行對比可看出，銀行主要交納企業(yè)所得稅、增值稅，從橫向看，由于北京銀行和華夏銀行相對規(guī)模和實力較大，所以應(yīng)交的企業(yè)所得稅和增值稅數(shù)額也會更大。而長沙銀行，作為上市短短兩年的企業(yè)，實力與規(guī)模相對較弱，從而稅負也相對較輕。

表2 長沙銀行、北京銀行和華夏銀行2019年納稅情況（單位：千元）

（三）增值稅分析

1.計稅方法及稅率

金融業(yè)增值稅銷項稅額＝應(yīng)稅銷售額*稅率（6%）

金融業(yè)增值稅實際繳稅額＝銷項稅額-進項稅額

2.營改增后增值稅稅負變化分析

此次營改增改革中，金融業(yè)屬重中之重，而銀行業(yè)更加應(yīng)該予以重視，其作為此次改革的重點，營業(yè)稅改征增值稅，可謂“變化莫測”，不僅涉及稅率的變動，而且也涉及了納稅范圍、計稅方法等諸多因素的變革，所以這更加要求銀行業(yè)在營改增改革過程中，緊跟政策變化，做好稅務(wù)管理和規(guī)劃。

長沙銀行作為商業(yè)銀行，營改增后，稅負發(fā)生明顯變化，原營業(yè)稅計算方法簡便，繳納環(huán)節(jié)簡單，不涉及進項稅抵扣等環(huán)節(jié)，而營改增后，從長沙銀行年報得知，自2017-2019年，長沙銀行增值稅逐年上升，且增值稅計算繳納復(fù)雜，涉及價稅分離、進項抵扣、進項轉(zhuǎn)出多項計算規(guī)則，任何環(huán)節(jié)的出錯都會導(dǎo)致最后稅款的錯報、漏報，最終導(dǎo)致稅負成本的上升。

我認為導(dǎo)致企業(yè)增值稅實際稅負逐年上升有如下兩個原因：

（1）稅率上升

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，原稅率5%，營改增后，由于增值稅屬于價外稅，首先要將將含稅價格進行價稅分離，再對增值稅銷項稅進行計算，列式=含稅價格/（1+6%）*6%=含稅價格*5.66%，相較于營業(yè)稅的5%，有了明顯提高，因為銀行業(yè)體量較大，收入數(shù)額較高，稅率的明顯上升，對于稅負的上升有較為顯著的影響。

（2）進項抵扣項目少

營改增后，雖然進項抵扣可以抵扣了，避免了重復(fù)征稅的弊端，但是對于銀行業(yè)而言，進項鏈條并未完全打通，換句話說，銀行業(yè)允許進項抵扣的范圍較小，主要也就包括與貸款業(yè)務(wù)不相關(guān)的利息支出及業(yè)務(wù)管理費、固定資產(chǎn)購買增值稅發(fā)票等。另一方面，由于公司員工對開增值稅專票沒有一個清晰的認識，增值稅專用發(fā)票的覆蓋率并不高，導(dǎo)致進項稅額的數(shù)額較低，對于抵減銷項稅效果不明顯。

根據(jù)規(guī)定，存款利息支出和貸款利息支出是不能抵扣的，但是對于國內(nèi)銀行業(yè)而言，主要還是依靠傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)支撐，利息支出及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的支出占營業(yè)支出的比重較高，而與貸款業(yè)務(wù)不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)支出僅占銀行業(yè)支出的小部分。綜上所述，銀行業(yè)的進項抵扣是不完全的，抵扣范圍狹窄，相對于增值稅銷項端，進項端允許抵扣的金額較少：

（1）固定費用和業(yè)務(wù)管理費用

盡管新規(guī)定擴大了固定資產(chǎn)抵扣范圍，但由于銀行經(jīng)營場所相對固定，基本無該項進項稅額。日常出差餐飲以及車票報銷等費用不能進行抵扣，使銀行產(chǎn)生的費用支出里面能夠提供增值稅進項稅額的項目其實非常少。

（2）利息支出

現(xiàn)行稅法己經(jīng)確定由貸款業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息支出是不允許實行進項稅額抵扣。相當于該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息收入都需要進行稅款繳納。貸款業(yè)務(wù)作為目前銀行業(yè)最主要收入來源，稅負將會快速上升。

（3）手續(xù)費和傭金支出

現(xiàn)行稅法擴大了直接收費金融服務(wù)的進項抵扣范圍，相關(guān)的各類手續(xù)費支出可以作為進項抵扣。只是與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項費用開支，其進項稅額不得抵扣。

（四）企業(yè)所得稅分析

1.企業(yè)所得稅相關(guān)情況

對于企業(yè)所得稅，以長沙銀行2019年為例，所得稅支出占該行稅費總支出的66%左右，屬于銀行的主體稅種。長沙銀行需要繳納的所得稅收入是貸款服務(wù)收入和金融服務(wù)收入等。銀行目前主營業(yè)務(wù)是貸款服務(wù)收入項目。貸款服務(wù)收入包括提供給客戶的貸款利息收入等等。銀行主營業(yè)務(wù)牽涉資金量通常來說非常大，貨幣的時間價值對于銀行稅負而言意義格外重大。

對于長沙銀行而言，能夠獲得減免稅收的途徑相對較少，也不屬于高科技企業(yè)，所處地域也不能享受所得稅稅率優(yōu)惠政策，在日常業(yè)務(wù)中能夠享受減免稅收優(yōu)惠的途徑主要是向購買國債和一些國家支持開展的金融業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)國家稅法規(guī)定，銀行能夠享受所得稅減免業(yè)務(wù)如下：有指定用途的貸款業(yè)務(wù)利息收入、國債持有利息收入、政府專項獎勵收入、代收政府各項稅收收入、非稅收入。

對于所得稅目前有業(yè)務(wù)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠，但是對于目前長沙銀行來說并未享受到該項優(yōu)惠政策，則更應(yīng)該利用好此政策來降低稅負。同時將企業(yè)的經(jīng)營方式調(diào)整為符合國家政策指引，以獲得財政獎勵扶持基金。

2.企業(yè)所得稅分析

從表3看，對于發(fā)生的員工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費支出表現(xiàn)較為良好，均在抵扣范圍內(nèi)。因此長沙銀行可以將工資獎金一部分轉(zhuǎn)化為福利費進行發(fā)放，為職工減稅。同時為了充分利用這一空間，可以進一步提高職工福利，和對職工進行繼續(xù)教育，積極組織文體活動，進一步提高員工的向心力和工作熱情。

表3 2018-2019年職工薪酬具體費用及變化

三、納稅籌劃

根據(jù)上文分析，針對長沙銀行增值稅和企業(yè)所得稅進行稅收籌劃更有理論和現(xiàn)實意義。

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

1.增值稅進項稅額籌劃

（1）合理選擇供應(yīng)商

一般來說，供應(yīng)商如果是一般納稅人，在銷售貨物和服務(wù)時，提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人一般只能開增值稅普票，進項稅率僅為3%，且小規(guī)模納稅人總價納稅且納稅稅額較低，不具有較高的議價能力，所以一般小規(guī)模納稅人的貨物報價標準均低于同品質(zhì)一般納稅人的報價。因此，長沙銀行在質(zhì)量、價格差距較小的情況下，應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商，來加大進項稅抵扣的金額。

（2）合理實施業(yè)務(wù)外包

細分銀行業(yè)，其屬于勞動密集型行業(yè)，根據(jù)上文得出，人力費用占營業(yè)支出的比例較高，與全年的業(yè)務(wù)及管理費不相上下，最新稅法規(guī)定，人力費用因為不能取得增值稅專用發(fā)票，所以不能進行進項稅額抵扣，如果能夠?qū)⑷肆Τ杀局械囊徊糠秩肆Τ杀具M行服務(wù)外包，開具增值稅專用發(fā)票，合理抵扣進項稅額，那么長沙銀行的整體稅負也能夠有所下降。

（3）擴寬直接金融服務(wù)

直接金融服務(wù)收入對比貸款業(yè)務(wù)收入，從稅基看，都是對全額收入進行征收，但貸款業(yè)務(wù)是需要對本金來源支付利息，其成本通常比較高，而直接金融服務(wù)收入，并沒有那么高的業(yè)務(wù)成本。因此，可以考慮拓寬直接金融服務(wù)業(yè)務(wù)，其稅負水平低于貸款業(yè)務(wù)，收益質(zhì)量也會更高。

2.增值稅銷項稅額籌劃

（1）加大金融創(chuàng)新，拓展中間業(yè)務(wù)

長沙銀行的收入主要來源于存貸利差收入，收入結(jié)構(gòu)較為單一，貸款利息支出并未納入進項稅額抵扣的范圍當中，手續(xù)費中，與貸款服務(wù)不直接相關(guān)的各類手續(xù)費或類似手續(xù)費性質(zhì)的費用所對應(yīng)的進項稅可以抵扣，手續(xù)費相比較利息收入受“營改增”的影響也會更小一點。

以長沙銀行利息收入50萬為例，因為利息支出不允許進行抵扣，則銀行應(yīng)納增值稅=50/1.06*6%=2.83萬元。

（2）推動同業(yè)業(yè)務(wù)，調(diào)整利息結(jié)構(gòu)

在營業(yè)稅體制下，規(guī)定同業(yè)業(yè)務(wù)往來利息收入不征收營業(yè)稅，進行營改增改革后，增值稅稅制下，同業(yè)業(yè)務(wù)往來利息收入同樣也不征收增值稅，但是，因為實際稅率的上升，在增值稅稅制下，同業(yè)業(yè)務(wù)的推廣更能夠獲得減稅效應(yīng)。

（3）充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策

對稅收政策進行充分利用。財稅規(guī)定“自2017年初至2019年末，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入免征增值稅”。根據(jù)稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，村鎮(zhèn)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅，那么長沙銀行子公司祁陽村鎮(zhèn)銀行、湘西村鎮(zhèn)銀行以及宜章村鎮(zhèn)銀行金融保險業(yè)相關(guān)收入的增值稅自2016年5月1日起均可按3%的標準計繳。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

金融業(yè)作為一個現(xiàn)代金融服務(wù)行業(yè)，能夠加計扣除的費用基本全無，如何進行稅收籌劃更加依賴于會計政策處理，對收入時點確認，獲得免稅收入，折舊方式選擇，成本和各項業(yè)務(wù)費用攤銷等諸多會計政策選擇將會明顯影響企業(yè)的所得稅稅負。

1.稅收政策利用

（1）財政補貼

按財政部和國稅總局政策，持有國債利息收入都是可以免除增值稅和所得稅、開展涉農(nóng)，婦女創(chuàng)業(yè)，中小企業(yè)融資等領(lǐng)域的小額貸款不僅可以減免稅款還可以獲得財政補貼和獎勵基金。銀行應(yīng)該積極響應(yīng)國家號召，投身這些領(lǐng)域，不但可以減免增值稅，也可以減免所得稅。同時加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升金融業(yè)務(wù)服務(wù)比重，將業(yè)務(wù)重點投入到直接金融服務(wù)上面，同樣的收入金額可以保障更好的收益質(zhì)量。以涉農(nóng)貸款收入為例，其計算所得稅時享受只計算90%收入的應(yīng)納稅額，并且在限額內(nèi)全額免除增值稅。

（2）西部大開發(fā)

針對國家西部大開發(fā)文件政策的有關(guān)規(guī)定，銀行業(yè)可以享受15%所得稅優(yōu)惠政策。長沙銀行可通過前往該地域設(shè)立村鎮(zhèn)銀行或者分支機構(gòu)，將能夠歸置于當?shù)剞k理的業(yè)務(wù)放在當?shù)剡M行業(yè)務(wù)處理，直接享受15%的稅率優(yōu)惠，大大減輕銀行的稅負負擔。因此長沙銀行要積極在低稅率地域開展業(yè)務(wù)，投資村鎮(zhèn)銀行，實現(xiàn)業(yè)務(wù)承接，享受更低稅負。

（3）減值準備管理

依照財稅文件規(guī)定：只能夠抵扣當年準予提取貸款風險金額的1%，在實際發(fā)生損失時，先沖減計提的準備金，仍有未沖減的部分可以在據(jù)實抵扣應(yīng)納稅所得額。

2.加強財務(wù)內(nèi)部管理

（1）職工福利費，教育經(jīng)費，工會經(jīng)費

長沙銀行在2019年發(fā)生工資支出2,840,802千元，由前文數(shù)據(jù)可知，福利費，教育費，工會費仍有比較大的抵扣空間，可以進一步利用，改善銀行內(nèi)部福利和做好對員工的繼續(xù)教育，提升銀行競爭軟實力。調(diào)整員工收入組成結(jié)構(gòu)，將部分工資改為福利費，工會費使用發(fā)放，在支出總額控制的情況下，盡可能獲得費用抵扣，也可為員工節(jié)省個人所得稅費用。

（2）捐贈支出

我國稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)進行捐贈應(yīng)在年度應(yīng)納稅所得12%以內(nèi)的捐贈支出可以進行抵扣。因此長沙銀行需要合理規(guī)劃捐贈支出，依照稅法的要求，響應(yīng)國家法律號召，將銀行的各項捐贈支出都通過當?shù)卣裾块T或者紅十字會進行，而不是直接進行捐贈。

（3）選擇合適的固定資產(chǎn)折舊政策

折舊政策主要包括折舊時間和折舊方式。因此可以采用兩種方法進行納稅籌劃：第一是利用稅法給予的最低折舊期限和銀行實際情況，盡可能選擇最短的折舊期限，以加大當年的折舊費用，抵扣當年的所得稅，第二是盡量使用加速折舊法，從長沙銀行年報上看，目前長沙銀行采用直線法進行折舊而并非加速折舊方法，按照貨幣的時間價值來看，貨幣每時每刻都在產(chǎn)生利息。固定資產(chǎn)折舊一般來說時間長，折舊金額高，如果延緩一段時間所得稅支出，將會產(chǎn)生巨大的效應(yīng)。

四、結(jié)語

在當今社會，商業(yè)銀行已成為人們經(jīng)濟生活中不可或缺的一部分。在新稅法下，伴隨著對商業(yè)銀行納稅籌劃重要性的進一步深入了解，我們應(yīng)當在不違反法律的情況下，充分了解最新稅務(wù)知識以及與本行業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，合理安排納稅籌劃。