業(yè)務(wù)接待費用的審計方法探討

羅文敏

【摘 要】本文通過大數(shù)據(jù)分析方式建立審計模型的工作思路，對業(yè)務(wù)接待費用審計提出構(gòu)建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫、建立審計模型、多維度賦值、根據(jù)分值篩選樣本的方法，盡可能減少主觀抽取樣本的不足，在保障審計質(zhì)量的同時提高審計效率。

【關(guān)鍵詞】接待費用;審計;數(shù)據(jù)分析;方法

一、業(yè)務(wù)接待費用審計背景

業(yè)務(wù)接待費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的接待費用。但“八項規(guī)定”前業(yè)務(wù)接待費多用于跑關(guān)系、講人情、政府公關(guān)等活動，存在著賬目不清，數(shù)額過大，接待無標(biāo)準(zhǔn)，支出類型名目繁多、花樣百出，如釣魚費、手機話費、娛樂費、禮品、禮金等，一些難以報銷的費用均列入“業(yè)務(wù)接待費”報銷。不必要的業(yè)務(wù)接待及無效接待支出導(dǎo)致運行成本增大，降低生產(chǎn)效率及競爭力，滋生腐敗。

2012年12月4日，習(xí)近平總書記在中央政治局會議上提出“輕車簡從”、“精簡會議”、“厲行節(jié)約”等改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的“八項規(guī)定”，明確要求各機關(guān)單位減少進(jìn)行與本單位工作無關(guān)的活動?！鞍隧椧?guī)定”頒布后，業(yè)務(wù)接待費（公務(wù)接待費）作為行政事業(yè)單位三公經(jīng)費的一部分，逢審必查;各單位包括企業(yè)也逐步加強了接待支出的內(nèi)部管控，不必要的業(yè)務(wù)接待支出逐年下降。

不管審計行政事業(yè)單位還是審計企業(yè)單位，業(yè)務(wù)接待費用都是審計的重要范圍，如何開展業(yè)務(wù)接待費用的審計就是相關(guān)審計的重點。

二、業(yè)務(wù)接待費審計的必要性

企業(yè)的“吃喝”開支包含三大部分：一是維持正常商業(yè)關(guān)系和活動的開支;二是高管私人職務(wù)消費的開支;三是維持同政府關(guān)系的開支（Cai等，2011）。Cai等（2011）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“吃喝”費用能夠幫助企業(yè)獲取更好的政府服務(wù)、更低的稅率、與供應(yīng)商或客戶更長久的關(guān)系建立，以及作為高管薪酬的補償。從管理層角度出發(fā)，腐敗表現(xiàn)為管理層權(quán)力的濫用，行為包括公款消費、在職消費、奢侈浪費、超標(biāo)接待等（周美華等，2016）。盧銳等人（2008）、馮根福等人（2012）的研究表明，在職消費（業(yè)務(wù)接待費）越多，企業(yè)績效往往越差，企業(yè)價值和公司營運效率也越低。有研究表明，業(yè)務(wù)接待費與過度負(fù)債顯著正相關(guān)，即民營企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)接待費越多，過度負(fù)債現(xiàn)象越嚴(yán)重（吳秋生、江雅婧，2019）。

楊理強等（2017）研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)接待費用下降企業(yè)的經(jīng)營效率和業(yè)績（包括會計業(yè)績和市場業(yè)績）顯著改善，表明反腐倡廉使得企業(yè)管理者將精力更多轉(zhuǎn)移到經(jīng)營活動中，提高了企業(yè)的績效。對于上述結(jié)論，國有企業(yè)較之非國有企業(yè)變化更為明顯。

綜上所述，加強業(yè)務(wù)接待費用的內(nèi)部管控和外部監(jiān)督，對企業(yè)發(fā)展和行政事業(yè)單位管理提升有明顯的助力作用，能夠提升單位效率和業(yè)績。

三、業(yè)務(wù)接待費用的審計方法探討

對業(yè)務(wù)接待費用審計，比較常用的一種方法是設(shè)立審計點，羅列關(guān)注事項，進(jìn)行原則性指導(dǎo)，如楊海濤等（2017）提出從預(yù)算管理、接待管理、接待開支三個審計方向開展工作;另外一種常用方法是問題導(dǎo)向，通過可能存在的問題倒推審計程序和關(guān)注點，列出審計程序表作為審計實踐工作中的參考（陳晨，2016）。王雪（2019）提出完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實性檢查和交叉索引的審計方法。

上述審計方法對接待費用審計做出了方向性指導(dǎo)，對于審計接待費用比較少、接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率不高的單位比較適用。對接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高、接待費用金額大的單位，大部分審計人員沒有形成整體審計概念，還停留在大額抽樣、隨機抽樣的審計思路上，主觀性比較強，未針對業(yè)務(wù)招待費用的特性和相關(guān)關(guān)鍵點有針對性地進(jìn)行分析并固化分析成果，無法在大量的業(yè)務(wù)接待支出中有效抽取審計樣本、抓住審計重點。

審計接待業(yè)務(wù)發(fā)生頻率高、接待費用金額較大的單位時，結(jié)合審計實踐中通過大數(shù)據(jù)分析方式建立審計模型的工作思路，對業(yè)務(wù)接待費用審計提出如下方法供探討：

1.重視對業(yè)務(wù)接待費用相關(guān)的內(nèi)部控制測試。

（1）詳細(xì)了解業(yè)務(wù)接待發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)，通過了解業(yè)務(wù)接待工作程序，明確業(yè)務(wù)接待的發(fā)起部門和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、審核部門和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、執(zhí)行部門和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、報賬部門和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等，掌握業(yè)務(wù)接待相關(guān)法規(guī)和制度要求。

（2）熟悉業(yè)務(wù)接待的內(nèi)部控制，選擇1～2個樣本進(jìn)行穿行測試后，能繪出業(yè)務(wù)接待的流程圖，列出關(guān)鍵控制點。

（3）基于訪談、穿行測試等審計工作成果，標(biāo)記內(nèi)部控制薄弱點。

（4）通過對內(nèi)部管理規(guī)定和流程的了解，審閱業(yè)務(wù)單元的業(yè)務(wù)接待費預(yù)算和實際支出情況，初步判斷審計重點方向。

通過上述工作，審計人員能夠標(biāo)示出內(nèi)部控制的薄弱控制點，結(jié)合審計重點方向的分析，針對薄弱控制點加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業(yè)務(wù)接待費用分析數(shù)據(jù)庫。

（1）建立業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬，臺賬初始字段與財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出字段保持一致，方便數(shù)據(jù)拷貝。

（2）從財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)接待費用明細(xì)賬，數(shù)據(jù)處理后拷貝至業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬。

（3）從財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出可能變相列支公務(wù)接待費事項開支的會議費、差旅費、教育培訓(xùn)費以及食堂經(jīng)費等明細(xì)賬，篩選疑點支出拷貝至業(yè)務(wù)接待費用分析臺賬。

3.增加專用字段，建立審計模型，多維度賦值篩選審計樣本。

實務(wù)工作中，審計人員對業(yè)務(wù)接待費用進(jìn)行多維度分析，根據(jù)業(yè)務(wù)接待費用的特性增加專用字段，建立審計模型，對上述維度進(jìn)行賦值。賦值的目的是將審計人員對業(yè)務(wù)接待費用多維度分析的專業(yè)判斷用數(shù)值的形式固化下來，并通過模型能夠?qū)Υ笈康臉I(yè)務(wù)接待支出進(jìn)行賦值排序，盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過程中，對異?，F(xiàn)象和異常指標(biāo)賦值較高，能夠達(dá)到審計模型抽取時重點關(guān)注的效果。

在審計模型中，對多維度賦值通過建立公式自動計算每筆業(yè)務(wù)接待支出的抽樣分值，按照抽樣分值排序后，結(jié)合異?，F(xiàn)象和異常指標(biāo)的篩選比對，高效抽取審計樣本。

（1）來訪單位、來訪職務(wù)、來訪人數(shù)。

關(guān)注來訪單位是否與本單位有相關(guān)業(yè)務(wù)往來、來訪人員的職務(wù)是否與業(yè)務(wù)往來相關(guān)、來訪人數(shù)與接待事由是否匹配。對非業(yè)務(wù)往來單位或接待人員與業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)接待支出應(yīng)通過賦值達(dá)到100%抽取樣本。

（2）接待事由。

關(guān)注接待事由是否與本單位業(yè)務(wù)相關(guān)，同一來訪單位同一接待事由是否發(fā)生多次業(yè)務(wù)接待、合理性是否充足，同一來訪單位多次接待的相關(guān)工作內(nèi)容是否與來訪單位的工作性質(zhì)匹配。

（3）接待頻率。

計算同一來訪單位或人員的接待頻率，關(guān)注接待頻繁的來訪對象或人員，審核接待時間段內(nèi)是否有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，同時考慮接待事由與來訪人員的關(guān)聯(lián)度。

（4）平均接待金額。

對平均接待金額較高的來訪單位或人員，作為抽取重點進(jìn)行進(jìn)一步篩選，除增加抽取樣本量外，還要特別關(guān)注接待金額高的原因，審核是否發(fā)生違反規(guī)定的接待支出。

（5）陪同人數(shù)。

綜合考慮來訪人員職務(wù)和人數(shù)、接待事由等方面，判斷陪同人數(shù)是否虛高。實務(wù)中部分單位為保證接待支出不超人均標(biāo)準(zhǔn)而虛增陪同人員數(shù)量，從而降低人均接待支出。對存在虛高嫌疑的接待支出應(yīng)重點抽取。

（6）接待時間。

核對接待時間是否為正常工作時間，接待發(fā)生時間是否與對應(yīng)的業(yè)務(wù)發(fā)生時間匹配，對節(jié)假日發(fā)生接待支出的應(yīng)通過賦值100%抽取。

（7）接待地點。

對較頻繁發(fā)生接待支出的接待地點，應(yīng)關(guān)注支出發(fā)生的真實性，是否存在拆分接待支出的情況，應(yīng)通過賦值增加抽取樣本量。

（8）接待標(biāo)準(zhǔn)。

計算業(yè)務(wù)接待是否超標(biāo)準(zhǔn)支出，對超標(biāo)準(zhǔn)的接待支出通過賦值100%抽取。

在業(yè)務(wù)接待費用的專項審計中，還可以考慮增加發(fā)票號碼、發(fā)票時間、接待人員、銀行卡刷卡時間等字段進(jìn)行篩選和比對。

4.對樣本進(jìn)行實質(zhì)性審計。

審計人員對抽取的樣本按照審計程序表的要求開展完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實性檢查。在檢查過程中，要特別關(guān)注審計模型中有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出交叉索引審計方法，在實質(zhì)性審計過程中應(yīng)有針對性地抽取有關(guān)聯(lián)的接待業(yè)務(wù)支出和交叉比對，如在同一用餐地點的接待支出是否存在拆分接待支出報銷的情況，銀行卡刷卡時間段接近的接待支出是否存在規(guī)避管理規(guī)定的情況等。

四、應(yīng)用及成效

通過數(shù)據(jù)分析和審計模型的應(yīng)用，在審計實踐工作中，審計人員能夠較快速、有針對性地抽取業(yè)務(wù)接待費用的樣本，并且能夠保證審計質(zhì)量，提高審計效率，取得了較滿意的審計效果。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]周美華，林斌，林東杰.管理層權(quán)力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J].會計研究，2016，（3）.

[2]盧銳，魏明海，黎文靖.管理層權(quán)力、在職消費與產(chǎn)權(quán)效率——來自中國上市公司的證據(jù)[J].南開管理評論，2008，（5）.

（作者單位：中南智華會計

師事務(wù)所（廣東）有限公司）