孫常祥 王永德
摘 要:有效的內(nèi)部控制是企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力,持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,上市公司要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位,必須要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。本文以哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司為例,結(jié)合coso內(nèi)部控制的五要素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因進(jìn)行了分析,并提出了相關(guān)的解決對(duì)策,以期能給其他上市公司帶來(lái)一定警示,進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),提高內(nèi)部控制的有效性。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制失效;coso內(nèi)控框架;上市公司
一、引言
“十四五”規(guī)劃中明確提出要全面實(shí)行股票發(fā)行注冊(cè)制,建立常態(tài)化退市機(jī)制。退市新規(guī)實(shí)施以來(lái),我國(guó)上市公司的退市步伐明顯加快,東方金鈺、康得新等昔日的大牛股最終都難逃退市的厄運(yùn),究其原因,無(wú)一例外于企業(yè)內(nèi)部控制的失效。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言必不可少,它可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的成因分析,以期能夠?qū)ξ覈?guó)其他的上市公司予以警示,并為其加強(qiáng)內(nèi)部控制提出一些可行性建議。
二、內(nèi)部控制失效文獻(xiàn)綜述
內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,它包括內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制運(yùn)行兩個(gè)方面。內(nèi)部控制失效的概念是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)而提出的,目前學(xué)界并沒(méi)有明確的定義。一般而言,企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境失范、內(nèi)部控制程序失靈、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失實(shí)三個(gè)方面。
企業(yè)內(nèi)部控制失效,不可避免地會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響,Ravenstein(2013)認(rèn)為內(nèi)部控制失效會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)會(huì)主義盈余管理行為的產(chǎn)生,對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響;張春艷(2021)通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司創(chuàng)新能力也較差。
通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的整理,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全、管理層重視不足、缺乏有效的監(jiān)督是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。李金偉(2013)在ST宏盛的案例研究中指出高管重視程度不夠,內(nèi)部控制體系不健全是企業(yè)內(nèi)控失敗的主要原因。羅蓮密(2020)指出內(nèi)部控制環(huán)境不成熟、缺乏專業(yè)人員也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。
在對(duì)內(nèi)部控制失效的防范上,現(xiàn)有的研究主要是從上市公司自身和監(jiān)管部門兩個(gè)角度進(jìn)行分析。唐學(xué)華(2014)提出上市公司應(yīng)改進(jìn)內(nèi)控手段,全方位加強(qiáng)內(nèi)控。呂心怡(2014)、張曉哲(2020)等從監(jiān)管部門的角度認(rèn)為強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告是防范企業(yè)內(nèi)控失效的重要手段,我國(guó)監(jiān)管部門應(yīng)重視并引導(dǎo)自愿性信息的披露,重視管理層的披露方式和表述內(nèi)容。
三、秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效案例分析
1.公司簡(jiǎn)介
哈爾濱秋林集團(tuán)股份有限公司(SH:600891),簡(jiǎn)稱退市秋林,前身為俄國(guó)人創(chuàng)建的秋林公司,創(chuàng)建于1900年,是中國(guó)境內(nèi)第一家百貨公司,主營(yíng)業(yè)務(wù)有黃金珠寶業(yè)務(wù)、秋林食品、百貨經(jīng)營(yíng)三大類。1996年,近百年歷史的秋林正式在上交所主板上市。2004年,哈爾濱市國(guó)資委將持有的國(guó)家股(占公司股份總數(shù)的24.6%)轉(zhuǎn)給黑龍江奔馬集團(tuán)。2011年,頤和黃金正式入主秋林。2020年3月8日秋林集團(tuán)被上交所暫停上市,次年3月11日,因連續(xù)三年虧損,公司股票被上交所終止上市。
2.秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)
2018年和2019年,大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制有效性出具了否定意見(jiàn)。通過(guò)分析可知,秋林公司內(nèi)部控制失效的事實(shí)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
在綜合管理方面,對(duì)子公司的管控制度未能有效執(zhí)行。秋林集團(tuán)董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)越權(quán)經(jīng)營(yíng),在未經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的情況下參與子公司的經(jīng)營(yíng)管理,使得子公司合同簽訂、存貨收發(fā)、款項(xiàng)收回的職責(zé)分工和制衡機(jī)制失效。在子公司出事后,公司董事長(zhǎng)的失聯(lián),導(dǎo)致控制環(huán)境惡化,使得公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)停滯。
在投資管理方面,對(duì)外投資未達(dá)到有效跟蹤管理。公司持有聯(lián)營(yíng)公司龍井農(nóng)商行20%的股權(quán),列報(bào)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,但由于跟蹤管理不到位,無(wú)法獲取聯(lián)營(yíng)公司的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表,導(dǎo)致公司無(wú)法進(jìn)行當(dāng)期損益的確認(rèn)。
在財(cái)務(wù)管理方面,募集資金的管理上未達(dá)到有效控制。公司用非公開(kāi)發(fā)行的債券“18秋林01”募集資金3億元,在未經(jīng)公司董事會(huì)及股東大會(huì)審議決策的情況下,為天津市隆泰冷暖設(shè)備制造有限公司開(kāi)展保理業(yè)務(wù)提供了質(zhì)押擔(dān)保,最終致使公司虧損3.1億元。
3.秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的后果
(1)公司聲譽(yù)受損,引發(fā)負(fù)面市場(chǎng)效應(yīng)
在資本市場(chǎng)中,企業(yè)負(fù)面消息的曝出會(huì)使得投資者對(duì)企業(yè)的信任度下降,進(jìn)而影響公司聲譽(yù),引發(fā)負(fù)面市場(chǎng)效應(yīng)。2019年4月,出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告一經(jīng)披露,秋林集團(tuán)的股價(jià)便大幅下跌,僅在4月股價(jià)下跌幅度就高達(dá)43%。
(2)持續(xù)虧損,致使公司退市
2018年-2020年秋林集團(tuán)累計(jì)虧損52億元,連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù),且被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,觸發(fā)了退市紅線,2021年3月11日,秋林集團(tuán)被上交所強(qiáng)制退市。
4.秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的原因
從會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制有效性出具的否定意見(jiàn)來(lái)看,秋林集團(tuán)的內(nèi)部控制的確是失效的,接下來(lái)本文將結(jié)合coso內(nèi)部控制框架對(duì)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行分析。
(1)控制環(huán)境薄弱
控制環(huán)境影響著企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度,是企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。以下將從治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化兩個(gè)方面對(duì)秋林集團(tuán)薄弱的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析。
①治理結(jié)構(gòu)失衡
股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。近年來(lái),秋林集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)整體雖然穩(wěn)定,但公司的前幾大股東奔馬投資、嘉頤實(shí)業(yè)、頤和黃金為一致行動(dòng)人關(guān)系,2020年三者共持有公司49.68%的股份,將近公司股份的半數(shù)。實(shí)際控股股東對(duì)秋林集團(tuán)擁有絕對(duì)的控制權(quán),公司股權(quán)過(guò)于集中,形成了一股獨(dú)大的局面,這也使得公司股權(quán)制衡程度被削弱,容易導(dǎo)致大股東掏空行為發(fā)生,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制造成負(fù)面影響。此外,近五年來(lái),秋林集團(tuán)的高管層每年都會(huì)發(fā)生變動(dòng),高管的頻繁更換表明公司的組織架構(gòu)不穩(wěn)定,進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的穩(wěn)定。
②缺乏企業(yè)文化,員工素質(zhì)低下
企業(yè)文化是推動(dòng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的不竭動(dòng)力,縱觀秋林集團(tuán)的百年歷史,也曾創(chuàng)造出了“百年秋林,誠(chéng)信永遠(yuǎn)”的優(yōu)秀企業(yè)文化。但近幾年來(lái),秋林集團(tuán)信息披露不合法、違規(guī)擔(dān)保、債務(wù)逾期等違法違規(guī)事件層出不窮,對(duì)公司聲譽(yù)造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響,昔日創(chuàng)造與積累的良好口碑早已不在。管理層不重視企業(yè)文化的建設(shè)、參與程度不高是秋林集團(tuán)企業(yè)文化逐漸衰落的主因。同時(shí),員工素質(zhì)低下、整體受教育程度不高也導(dǎo)致了秋林集團(tuán)企業(yè)文化的缺失。2020年公司年報(bào)顯示,集團(tuán)僅有16.4%的員工接受過(guò)高等教育,專業(yè)技術(shù)人員僅占3.5%。公司員工整體受教育水平偏低,專業(yè)技術(shù)人才缺乏,這大大限制了秋林集團(tuán)的發(fā)展。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估幫助企業(yè)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2016年秋林集團(tuán)在未進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和采取相應(yīng)防范措施的情況下,草率地購(gòu)買了有多起違約事件、信用不良的新華信托股份有限公司12億元的信托產(chǎn)品,事后收到了上海證券交易所的兩封問(wèn)詢函。此外,秋林集團(tuán)在2015年以后一直保持著較高的資產(chǎn)負(fù)債率,退市前竟超過(guò)了300%,公司的負(fù)債總額高達(dá)32.8億元。面對(duì)如此之大的償債壓力,秋林集團(tuán)不僅沒(méi)有采取措施應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),反而不斷地向銀行為子公司申請(qǐng)貸款并提供擔(dān)保,這明顯加大了公司的擔(dān)保負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
種種跡象都表明,秋林集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在極大的弊端。一方面是集團(tuán)高管層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,另一方面是集團(tuán)內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制,集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理團(tuán)隊(duì),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)過(guò)度依賴于員工的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),這使得企業(yè)規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱,最終導(dǎo)致秋林集團(tuán)陷入財(cái)務(wù)困境。
(3)控制活動(dòng)失效
控制活動(dòng)是企業(yè)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法和手段,是內(nèi)部控制直接而具體的體現(xiàn)。秋林集團(tuán)的控制活動(dòng)看似有效,然而在實(shí)際執(zhí)行中卻是漏洞百出。
①子公司失去控制
作為企業(yè)集團(tuán),秋林集團(tuán)對(duì)子公司的管理存在著巨大的漏洞。第一,缺乏子公司管控體系。2015年之前,秋林集團(tuán)沒(méi)有制定過(guò)任何對(duì)于子公司的管理制度,致使埋下了巨大的隱患。直至子公司秋林金匯的失控給集團(tuán)造成了消極影響后,公司才開(kāi)始制定對(duì)子公司的管理制度。第二,對(duì)子公司定位失誤。秋林集團(tuán)在管理子公司時(shí),完全把子公司當(dāng)作一個(gè)邊緣化、完全放任的小部門,人為地割裂了集團(tuán)與子公司的關(guān)系。在秋林金匯存續(xù)期間,集團(tuán)對(duì)其購(gòu)買P2P金融產(chǎn)品、進(jìn)行第三方資金托管等業(yè)務(wù)毫不知情,對(duì)子公司的管理不到位,最終造成了集團(tuán)的管理危機(jī)。
②高管層越權(quán)經(jīng)營(yíng)
2018年秋林集團(tuán)成立了黃金事業(yè)部,專門負(fù)責(zé)管理公司的黃金事務(wù),然而公司的董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)在未經(jīng)董事會(huì)討論與授權(quán)的情況下,兩人自授自權(quán)參與到黃金事業(yè)部的經(jīng)營(yíng)之中。由于高管凌駕于內(nèi)部控制制度之上,子公司的大量銷售合同逾期卻未被集團(tuán)層面發(fā)現(xiàn),近10噸的黃金竟不翼而飛,最終導(dǎo)致了近37億元的巨額虧損。在“黃金大劫案”爆發(fā)之后不久,公司董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)竟然雙雙失聯(lián),至今仍未取得聯(lián)系,這也正式拉開(kāi)了秋林危機(jī)的序幕。管理層凌駕內(nèi)部控制制度之上,董事長(zhǎng)的失聯(lián)反映出秋林集團(tuán)的控制活動(dòng)早已是“千瘡百孔”。
③授權(quán)活動(dòng)失控
在內(nèi)部控制活動(dòng)之中,授權(quán)活動(dòng)可謂是重中之重。2019年3月,秋林集團(tuán)以出具《擔(dān)保函》的形式為濱奧航空5億元的借款提供連帶責(zé)任保證,《擔(dān)保函》上加蓋了公司公章。根據(jù)秋林集團(tuán)內(nèi)部控制管理?xiàng)l例,這種大數(shù)額的擔(dān)保需要提交董事會(huì)或者股東大會(huì)進(jìn)行審議,然而在秋林集團(tuán)的記載里并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此類事件的授權(quán)委托記錄以及用章記錄。經(jīng)判定,印文不是由公司公章蓋印,而是由偽造的印章蓋就?!疤}卜章”擔(dān)保案的發(fā)生表明秋林集團(tuán)的授權(quán)審批機(jī)制已經(jīng)失控。
④會(huì)計(jì)活動(dòng)失控
在秋林集團(tuán)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中,公司對(duì)于發(fā)生的業(yè)務(wù)處理不夠透明,對(duì)存貨和銀行存款的控制不到位,沒(méi)有按照會(huì)計(jì)要求對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行日常管理和定期清查,導(dǎo)致定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等方面落實(shí)不到位,財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制失效。2019年4月,上交所為其出具的公開(kāi)譴責(zé)函中,就曾細(xì)數(shù)秋林集團(tuán)定期報(bào)告主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)、募集資金管理和使用不合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷等問(wèn)題。
(4)信息與溝通失真
信息與溝通讓企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)所需的重要信息在公司內(nèi)部得以流動(dòng),并通過(guò)信息對(duì)外披露與外部保持聯(lián)系。秋林集團(tuán)長(zhǎng)久以來(lái)不重視企業(yè)內(nèi)部的溝通,在信息披露中多次違法違規(guī),給內(nèi)部員工和投資者造成了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。
①缺乏溝通機(jī)制
秋林集團(tuán)的信息溝通問(wèn)題,一方面體現(xiàn)在公司內(nèi)部缺乏溝通。首先,是監(jiān)管層內(nèi)部缺乏溝通,董事長(zhǎng)的失聯(lián),說(shuō)明集團(tuán)與高管層的溝通存在問(wèn)題,各位高管所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)劃分不明;其次,在集團(tuán)內(nèi)部并沒(méi)有形成一個(gè)信息與溝通的渠道,集團(tuán)層面與子公司缺乏交流,公司各部門之間溝通不到位,相互獨(dú)立地運(yùn)營(yíng)。另一方面,在公司外部,集團(tuán)與合作公司溝通不到位,關(guān)聯(lián)交易區(qū)分不清,造成集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)受限;與銀行之間也缺乏及時(shí)有效的信息溝通,使集團(tuán)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備不足,最終給公司帶來(lái)?yè)p失。
②信息披露違法違規(guī)
秋林集團(tuán)多次因信息披露違法違規(guī)被立案調(diào)查,所存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一,重大事項(xiàng)隱瞞不報(bào),公司意識(shí)不到關(guān)聯(lián)方交易的重要性,對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易多次隱瞞不報(bào);其二,信息違規(guī)披露,秋林集團(tuán)2016年否認(rèn)的前董事長(zhǎng)舉報(bào)秋林與洛陽(yáng)今世福公司的關(guān)聯(lián)交易行為被證監(jiān)會(huì)查出與事實(shí)不符,信息披露違規(guī);其三,虛構(gòu)交易,違法披露,秋林公司在2018年年報(bào)中,公開(kāi)承認(rèn)公司財(cái)務(wù)造假,指出公司的業(yè)務(wù)中存在虛構(gòu)交易行為,最終使公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備近23億元,隨即公司股票被上交所實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。
(5)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)
企業(yè)通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)更新和不斷完善,進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。秋林集團(tuán)在內(nèi)部監(jiān)督上雖做了一些努力,但都停留在形式上,不能從根本上解決公司內(nèi)部的監(jiān)督問(wèn)題。
秋林集團(tuán)公司內(nèi)部設(shè)有專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的稽核部,但是稽核部實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有承擔(dān)起內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任,監(jiān)督只停留在形式上,沒(méi)有定期盤(pán)查公司的銀行賬戶、存貨等資產(chǎn),秋林集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)名存實(shí)亡。究其原因,主要是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層輕視內(nèi)部審計(jì),集團(tuán)內(nèi)部沒(méi)有形成良好的監(jiān)督體系,導(dǎo)致員工對(duì)于監(jiān)督的執(zhí)行力不足。此外,2017年12月,秋林集團(tuán)以“瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙且已連續(xù)四年提供審計(jì)服務(wù)”為理由,臨時(shí)將外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更換為大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這也側(cè)面反映出其內(nèi)部控制存在薄弱的環(huán)節(jié)。
5.秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效的啟示
秋林集團(tuán)內(nèi)部控制失效所揭露的問(wèn)題給我國(guó)的其他上市公司帶來(lái)了啟示,本文以秋林集團(tuán)的案例為基礎(chǔ),結(jié)合coso內(nèi)部控制框架為我國(guó)其他上市公司提高內(nèi)部控制有效性提出以下五點(diǎn)可行性建議。
(1)完善控制環(huán)境
一是要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),增強(qiáng)管理層內(nèi)部控制意識(shí)。優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善,秋林集團(tuán)較高的股權(quán)集中度使得公司的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)集一人之手,造成集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策混亂。上市公司要避免股權(quán)的過(guò)于集中,可適當(dāng)推進(jìn)員工持股計(jì)劃,在優(yōu)化股權(quán)的同時(shí),也利于增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。二是要保持管理層相對(duì)穩(wěn)定,提高員工素質(zhì),營(yíng)造一個(gè)積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。一個(gè)積極向上的企業(yè)文化環(huán)境對(duì)于公司的重要性不言而喻,不僅可以增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感,更能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)久運(yùn)營(yíng)提供源源不斷的動(dòng)力。
(2)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
對(duì)于上市公司而言,應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),在公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)估計(jì),并針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。同時(shí)也要增強(qiáng)公司內(nèi)部每個(gè)部門、每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),把公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。
(3)重視控制活動(dòng)
上市公司在進(jìn)行控制活動(dòng)時(shí),一方面要完善公司的內(nèi)部控制體系,發(fā)揮董事會(huì)的作用,避免管理層凌駕于內(nèi)部控制之上;同時(shí)在執(zhí)行之中,公司的高管人員更要以身作則,嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度,將公司的管控制度落到實(shí)處。另一方面,上市公司應(yīng)將內(nèi)部管理?xiàng)l例進(jìn)行細(xì)化,將子公司管理納入到公司的內(nèi)部控制體系之中;同時(shí)也要將內(nèi)部控制制度融入公司的業(yè)務(wù)流程上來(lái),對(duì)于資金、投資、存貨和授權(quán)等不同的活動(dòng)應(yīng)該根據(jù)其特點(diǎn)實(shí)施不同的管理方法,嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控流程;還要注意決策制定和決策執(zhí)行的適當(dāng)分離,嚴(yán)格落實(shí)好不相容職務(wù)相分離的管理方法,做到權(quán)責(zé)分明。
(4)建立有效的信息溝通機(jī)制
首先,上市公司要完善內(nèi)部的信息交流機(jī)制。集團(tuán)層面與各個(gè)子公司、公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)加強(qiáng)信息溝通,及時(shí)將相關(guān)信息傳達(dá)到各個(gè)子公司與各個(gè)業(yè)務(wù)部門,避免信息不對(duì)稱帶來(lái)的危害。其次,上市公司的信息披露體系必須完整,在信息披露過(guò)程中,做到口徑統(tǒng)一、及時(shí)準(zhǔn)確、合法合規(guī),向市場(chǎng)傳遞真實(shí)的信息。
(5)增強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管力度
有效的內(nèi)部監(jiān)督體系是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵,對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),必須建立一個(gè)高效的內(nèi)部審計(jì)部門,并配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員,定期對(duì)公司的資金、存貨等進(jìn)行核實(shí),避免內(nèi)部監(jiān)督流于形式,進(jìn)而提高監(jiān)督效率,保證企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí),上市公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮外部審計(jì)人員的作用,并保持外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定,使企業(yè)的內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用。
四、結(jié)語(yǔ)
百年大廈倒于一旦,秋林集團(tuán)的退市也讓更多的上市公司認(rèn)識(shí)到了資本市場(chǎng)的殘酷性,尤其是在退市新規(guī)執(zhí)行以來(lái),經(jīng)營(yíng)存在缺陷的上市公司退市的節(jié)奏不斷加快。隨著我國(guó)退市制度的不斷完善,我國(guó)的上市公司應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義,并在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中建立起完善的內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,為企業(yè)的良性發(fā)展提供前提條件。
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