企業(yè)內(nèi)部控制問題分析與優(yōu)化策略探討

殷滔

摘要：我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，經(jīng)濟發(fā)展的主要目標(biāo)已經(jīng)不再是追求數(shù)量增長，而是轉(zhuǎn)向經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展過程中不可或缺的力量，必須要注重自身質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制是質(zhì)量發(fā)展的重要保障，只有通過內(nèi)部控制不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，抓住時代機遇，讓企業(yè)得以更好發(fā)展。文章對企業(yè)內(nèi)部控制問題進行系統(tǒng)性分析，從中挖掘出企業(yè)內(nèi)部控制穩(wěn)健發(fā)展的具體策略，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問題分析;優(yōu)化策略

一、內(nèi)部控制主要理論

內(nèi)部控制概念最早誕生于美國，因此成熟內(nèi)部控制理論主要起源于美國。2013年5月，美國基于對1992年框架的修訂，美國COSO委員會發(fā)布新的《內(nèi)部控制整合框架》。修訂后的新框架將會為內(nèi)部控制提供指導(dǎo)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制當(dāng)中最重要的就是目標(biāo)，直接關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展方向，其主要是從經(jīng)濟有效運用組織資源、服從政策程序、有關(guān)規(guī)則;以及及時有效的處理企業(yè)信息，確保企業(yè)信息披露的質(zhì)量等。

我國內(nèi)部控制理論主要就是以COSO報告理論作為基礎(chǔ)，結(jié)合我國國情以及市場經(jīng)濟情況，制定內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引?；疽?guī)范當(dāng)中仍然是以五要素作為基礎(chǔ)，涵蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督;并且明確內(nèi)部控制原則，分別為成本效益原則、全面性原則、適應(yīng)性原則、重要性原則以及制衡性原則。當(dāng)下主要發(fā)布18項指引，從內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)、控制活動方式、內(nèi)部控制建設(shè)提出實踐性的操作意見，主要涵蓋《審計指引》、《應(yīng)用指引》、《評價指引》等?？偠灾?，企業(yè)內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制工作落實的重要指導(dǎo)。本文將會以中小企業(yè)作為研究對象，針對企業(yè)內(nèi)部控制問題進行深入剖析，總結(jié)出提升內(nèi)部控制水平的措施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在主要問題分析

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境問題分析

1. 組織架構(gòu)比較簡單

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國商業(yè)企業(yè)當(dāng)中極為重要的組成部分，中小企業(yè)基本上是以創(chuàng)始人一股獨大或者是家族經(jīng)營的方式為主;企業(yè)控制權(quán)與所有權(quán)高度集中，在崗位設(shè)置上僅僅只是考慮業(yè)務(wù)需求，卻沒有從內(nèi)部控制角度出發(fā)進行考慮。中小企業(yè)的組織盡管健全，但是比較簡單。盡管某些中小企業(yè)成立審計部門，然而內(nèi)部審計部門卻沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督只能成為擺設(shè)。而且中小企業(yè)內(nèi)部各部門權(quán)責(zé)十分模糊，出現(xiàn)問題很難將責(zé)任主體進行明確，無法將職務(wù)分離機制落到實處。而且中小企業(yè)人力資源管理部綜合能力欠缺，對于內(nèi)部審計人員崗位勝任能力缺乏科學(xué)性考核，無法對內(nèi)部控制崗位進行把控，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作執(zhí)行不力。

2. 治理機制不健全

首先是中小企業(yè)選拔與考核機制不完善，盡管存在基本的人事制度，但是在任職人員的選拔、職工晉升以及培訓(xùn)方面沒有明確;其次則是人員綜合素質(zhì)不一，而且各個崗位對于經(jīng)驗、業(yè)務(wù)能力要求不一，需要完善的崗位勝任模型才能夠評估，而且缺乏成熟的培訓(xùn)體系，無法對職工進行系統(tǒng)性培訓(xùn)。中小企業(yè)的治理架構(gòu)為了節(jié)省成本，通常不會嚴(yán)格組建各個部門;而且基本上是由一人身兼數(shù)職，給中小企業(yè)治理埋下極大的隱患。

（二）風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的問題分析

1. 風(fēng)險意識十分薄弱

中小企業(yè)過于追求短期利益，根本沒有意識到風(fēng)險內(nèi)容。尤其是中小企業(yè)缺乏高素質(zhì)財務(wù)人才，容易忽視對風(fēng)險的防范;或者是認(rèn)為某些中小企業(yè)由于規(guī)模較小，就算風(fēng)險發(fā)生也不會有太大的損失。所以中小企業(yè)通常不會投入太大的成本進行風(fēng)險管理，久而久之許多基層職工就不會意識到風(fēng)險問題，風(fēng)險意識過于薄弱，最終會影響到風(fēng)險管理質(zhì)量提升。

2. 欠缺風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估是系統(tǒng)性的工程，必須要對風(fēng)險進行識別、量化、評估，最終才會到防范環(huán)節(jié)。但是中小企業(yè)的風(fēng)險評估體系處于無序狀態(tài)，對于風(fēng)險的評估仍然是通過主觀經(jīng)驗，并沒有選擇量化的工具對風(fēng)險進行考量，導(dǎo)致風(fēng)險評估環(huán)節(jié)成為擺設(shè)。而且中小企業(yè)的風(fēng)險評估缺乏明確的目標(biāo)，對于風(fēng)險管理的責(zé)任主體沒有進行明確，導(dǎo)致風(fēng)險管理十分混亂。

（三）控制活動環(huán)節(jié)問題分析

1. 授權(quán)審批機制不健全

首先中小企業(yè)的授權(quán)審批機制只是停留在財務(wù)管理上，并沒有覆蓋整個企業(yè)，所以許多管理環(huán)節(jié)由于授權(quán)審批機制不健全，導(dǎo)致權(quán)限管理混亂，極易削弱中小企業(yè)競爭力。另外，有關(guān)業(yè)務(wù)活動的授權(quán)審批并沒有遵循不相容崗位分離原則，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)缺乏明確的授權(quán)制度，制定審批標(biāo)準(zhǔn)及審批權(quán)集中在同一崗位上，業(yè)務(wù)基本集中在總經(jīng)理層面審批，業(yè)務(wù)與事項沒有形成明確的權(quán)限范圍、審批程序。造成上述問題主要是因為內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，控制流程過于簡單，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程作用無法發(fā)揮。

2. 預(yù)算控制與會計控制

中小企業(yè)當(dāng)下主要的預(yù)算與會計控制工作有付款審批、現(xiàn)金盤點、比價管理等，然而與中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在脫軌的情況，重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。此外財務(wù)監(jiān)督、管理作用缺失都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的運轉(zhuǎn)。

（四）信息溝通方面問題分析

1. 欠缺信息化系統(tǒng)

信息技術(shù)的快速發(fā)展給企業(yè)管理帶來新的創(chuàng)新途徑，能夠?qū)⒃械男畔鬟f效率大幅度提升?？墒侵行∑髽I(yè)對于信息化建設(shè)有著極大的短板，甚至是根本沒有信息化系統(tǒng)。當(dāng)下多數(shù)中小企業(yè)仍然是以紙質(zhì)文檔作為主要信息載體，或者是簡單的計算機電子表格、臺賬形式，信息記錄、傳遞、整理等方面存在一定的不足。而且對于所搜集的信息也無法進行高效的區(qū)分，不能夠為企業(yè)運營決策提供強有力的支持。從某種方面看，主要原因就是企業(yè)信息靈敏度不高，對信息管理的作用沒有意識到。

2. 溝通渠道過于單一

當(dāng)下中小企業(yè)的溝通渠道僅是從上到下，缺乏從下至上、平行的渠道;而且盡管從上至下的信息傳遞可以直接將命令傳遞，但是不能形成同級之間的溝通，導(dǎo)致命令無法最大化落實;而且也不利于中小企業(yè)信息溝通管理水平的提升。

（五）監(jiān)督方面問題分析

企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效運轉(zhuǎn)離不開實時的監(jiān)督體系作為保障，通過科學(xué)、高效的內(nèi)部監(jiān)督評估機制更加有利于內(nèi)部控制活動的展開。中小企業(yè)缺乏戰(zhàn)略意識，容易忽視監(jiān)督環(huán)節(jié)。而且原有的內(nèi)部審計部門運營效率并不高，并不能夠形成有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)過程中所存在缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）夯實內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

1. 健全組織架構(gòu)職能

企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的組織架構(gòu)上將職能進行夯實，不斷完善職能體系。比如在董事會下設(shè)立總經(jīng)理管理業(yè)務(wù)、財務(wù)、行政、技術(shù)等部門，并且設(shè)有監(jiān)事會與審計部，尤其是企業(yè)未來上市還需要接受券商督查，設(shè)立董事會秘書對信息披露進行負責(zé)。所以必須要將審計部門應(yīng)有的職責(zé)進行落實，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度將內(nèi)部控制流程進行梳理。

2. 塑造內(nèi)部控制文化

企業(yè)內(nèi)部控制更多的流程設(shè)置主要是在業(yè)務(wù)活動基礎(chǔ)上建立的，除業(yè)務(wù)活動外，資金活動、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部控制理念貫徹其中。所以應(yīng)該塑造企業(yè)內(nèi)部控制文化，將內(nèi)部控制文化普及到全體職工當(dāng)中，讓全體職工能夠積極配合內(nèi)部控制工作的落實。因此企業(yè)應(yīng)該通過人文關(guān)懷、薪酬激勵、不定期職工活動來影響對內(nèi)部控制的認(rèn)知，并且盡可能降低不必要重復(fù)勞動，引導(dǎo)職工對內(nèi)部控制文化的發(fā)展認(rèn)知與認(rèn)同。

3. 提升人力資源管理水平

首先，企業(yè)應(yīng)該增強內(nèi)控專業(yè)人員的招聘，結(jié)合對于內(nèi)控建設(shè)的要求，進行招聘選擇。其次，結(jié)合職工在崗位上的不足進行調(diào)整，分析崗位需求差距，通過調(diào)整崗位、制定培訓(xùn)計劃等增強崗位適配性，最終將職工效用最大化發(fā)揮。另外，需要確定以人為本的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，將職工的發(fā)展道路與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，為職工營造良好的氛圍。

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估體系

企業(yè)運營不僅面臨著復(fù)雜外部風(fēng)險，同時也面臨多樣化的內(nèi)部風(fēng)險。尤其是當(dāng)外部環(huán)境變化后，將會直接影響企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，最終使得風(fēng)險時刻處于變化中，給企業(yè)風(fēng)險管理帶來極大的困難。因此企業(yè)內(nèi)部控制體系當(dāng)中必須要構(gòu)建風(fēng)險評估體系。風(fēng)險評估并不是一成不變，而是動態(tài)的環(huán)節(jié)，通過確定風(fēng)險評估目標(biāo)、預(yù)測風(fēng)險發(fā)生幾率、風(fēng)險影響損耗、制定風(fēng)險防范措施。首先企業(yè)要對風(fēng)險進行識別，通過動因分析法從結(jié)果出發(fā)，追溯緣由過程，針對已知風(fēng)險進行系統(tǒng)評估。其次則是結(jié)合財務(wù)狀況分析方法對財務(wù)綜合情況進行評估，從財務(wù)狀況當(dāng)中挖掘所存在的風(fēng)險，然后將其擴大到其他環(huán)節(jié)，從而積極發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的原因以及制定策略。

（三）強化內(nèi)部控制活動流程設(shè)置

第一，促進各部門控制活動相互協(xié)同水平提升。尤其涉及到各部門需要各司其職，相互配合，就必須要各部門形成協(xié)同作戰(zhàn)的能力。比如采購部負責(zé)供應(yīng)商詢價比價，結(jié)合生產(chǎn)部所提供的計劃做提前采購;而銷售部需要負責(zé)產(chǎn)品銷售以及收集消費者信息，為采購部提供參考資料。所以各部門控制活動相互協(xié)調(diào)是必不可少的。第二，將審批權(quán)限與業(yè)務(wù)流程進行明確，審批權(quán)限主要涉及到企業(yè)采購計劃、供應(yīng)商選擇、采購合同簽訂、執(zhí)行采購和驗收入庫以及采購付款等，各個環(huán)節(jié)都需要不同的權(quán)限作為審批;而業(yè)務(wù)流程則需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、審批要求進行梳理再造。第三，內(nèi)部控制執(zhí)行激勵機制進行優(yōu)化，確?？梢哉{(diào)動內(nèi)部控制人員積極性，能夠主動的落實相關(guān)工作，并且促進各項工作的嚴(yán)格落實。

（四）促進信息溝通平臺優(yōu)化

暢通的信息溝通平臺能夠為企業(yè)內(nèi)部控制搭建重要橋梁，并且也是企業(yè)信息管理傳遞的重要途徑，企業(yè)在堅持成本效益的原則上盡可能的收集有可能利用的信息資料，結(jié)合市場敏感度的反饋，提升企業(yè)決策效率。企業(yè)除了傳統(tǒng)會議制度來進行溝通外，還要重視反饋機制的建立，將單方向溝通轉(zhuǎn)化為雙向溝通，可以增加部門間的交流活動;另外就是充分運用行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)等來加強溝通反饋能力，充分加強企業(yè)信息溝通能力，有利于在溝通過程中發(fā)現(xiàn)并解決問題，有利于企業(yè)制定風(fēng)險管理體系。

（五）構(gòu)建內(nèi)外監(jiān)督體系

企業(yè)構(gòu)建監(jiān)督體系的方法就是在業(yè)務(wù)流程中嵌入檢查、分析、監(jiān)控等實時的監(jiān)督活動，以此來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設(shè)計與執(zhí)行所存在的隱患。企業(yè)監(jiān)督需要重視領(lǐng)域內(nèi)部控制所覆蓋的各個環(huán)節(jié)，需要定期展開監(jiān)督評價，并且針對重大事項展開專項監(jiān)督;最終形成內(nèi)部控制評價報告，該報告內(nèi)容應(yīng)該涵蓋所評價內(nèi)容、效果、問題原因以及整改策略等。

另外企業(yè)應(yīng)該積極組建外部監(jiān)督力量，通過第三方中介機構(gòu)、媒體等發(fā)揮出監(jiān)督作用，將企業(yè)內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，改善內(nèi)部監(jiān)督局面，形成內(nèi)外監(jiān)督體系，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供監(jiān)督體系的保障。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制五要素缺一不可，必須要從五要素出發(fā)將內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，才能夠解決企業(yè)內(nèi)部管理問題;內(nèi)部控制離不開企業(yè)負責(zé)人的支持，企業(yè)管理層應(yīng)以身作則深入了解內(nèi)部控制作用，并且給予足夠的支持才能夠為內(nèi)部控制奠定重要基礎(chǔ)。

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（作者單位：貴陽鐵路建設(shè)投資有限公司）