淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題與應(yīng)對

張曉霞

隨著當下經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)的發(fā)展，有利于確保我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，可對于促進市場競爭、推進技術(shù)創(chuàng)新、促進市場繁榮、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重大作用。但隨著復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境下，社會經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了很大變化，加劇了企業(yè)之間的競爭力，中小企業(yè)也受到了一定的影響，面臨著很復(fù)雜的危險。因此，建立一個有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立和健全內(nèi)部控制，對于保證中小企業(yè)健康發(fā)展和增強競爭力具有重要的意義，不斷完善內(nèi)控制度是一項重要的工作。本文針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險問題以及產(chǎn)生的原因，做出了更好的解決措施。

隨著國家經(jīng)濟的日趨繁榮，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的作用越來越不容忽視。已經(jīng)成為支撐我國經(jīng)濟增長、維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定的重要力量。目前，我國中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的95%以上，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，因此我國有關(guān)政府部門也陸續(xù)出臺了相關(guān)的規(guī)定，要求所有企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，但目前只有上市公司和大型國有企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度比較完善，大多屬小型企業(yè)還無法做到良好的內(nèi)部控制制度。受一些因素的影響，中小型企業(yè)的組織體系不健全，企業(yè)的管理者思想比較傳統(tǒng)落后無法適應(yīng)新時代發(fā)展，則導(dǎo)致中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展受到了很大影響。目前我國中小企業(yè)數(shù)量比較多、分布也比較廣，經(jīng)營活動也存在著很多不規(guī)范的地方，比如規(guī)章制度的缺失、信息不準確等。使得中小型企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力比較薄弱，制約企業(yè)的發(fā)展和生命力。有部分資料顯示，截止2010年年底，（需要找到最近的信息）我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的59%，上繳稅收占53%，吸納了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，國有企業(yè)80%的企業(yè)下崗人員都在中小型企業(yè)實現(xiàn)了再就業(yè)，在這一過程中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村剩余的勞動力基本上都是被小型企業(yè)最后所收納，所以中小型企業(yè)作為我國發(fā)展的過程中是至關(guān)重要的。

一、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是企業(yè)為規(guī)范會計行為、保證會計資料的準確性和可靠性、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等方面制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估、信息溝通、控制環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。是隨著單位對內(nèi)強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的，對于解決企業(yè)各種管理缺陷有著不可或缺的作用。

二、目前我國中小型企業(yè)的特點

（一）中小企業(yè)的優(yōu)勢

我國中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，適應(yīng)環(huán)境能力較強，具有靈活性、工作效率高等優(yōu)勢特點。在目前中國的經(jīng)濟中，相對于大型企業(yè)來說，中小型企業(yè)沒有那么多條條框框，更多地根據(jù)市場需求進行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，所以中小型企業(yè)的應(yīng)變能力較強。面對當今時代下人們越來越突出個性的消費需求，消費品生產(chǎn)已從大批量轉(zhuǎn)向多元化發(fā)展。中小型企業(yè)具有貼近市場、靠近顧客和機制靈活、反應(yīng)快捷的經(jīng)營優(yōu)勢，因此，中小型企業(yè)利于適應(yīng)多姿多態(tài)、千變?nèi)f化的消費需求。

（二）中小企業(yè)的局限

與大企業(yè)相比，小企業(yè)的所有權(quán)比較集中，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對單一。業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下仍由自己直接管理，企業(yè)決策通常由企業(yè)主做出，企業(yè)主往往具有決策與執(zhí)行的雙重身份。企業(yè)的主要所有者直接參與生產(chǎn)管理，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)也就沒有真正分離。直接由所有者控制，企業(yè)一人輕率決策也容易造成企業(yè)失敗。中小型企業(yè)不少帶有較強的家族式色彩，其管理人員和職工往往是企業(yè)主的親戚或關(guān)系密切的人員，這既有一定的優(yōu)點，如凝聚力強，尤其在創(chuàng)業(yè)時期，容易團結(jié)艱苦創(chuàng)業(yè)，但又會造成任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規(guī)章制度，企業(yè)主也往往用管理家庭事務(wù)那一套來管理企業(yè)，造成企業(yè)管理混亂。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部管理體系不健全

中小型企業(yè)畢竟規(guī)模較小，不能和正規(guī)的大企業(yè)相提并論，伴隨著中小企業(yè)在發(fā)展速度快、經(jīng)營方式靈活的同時，也出現(xiàn)了很多管理上的問題。部分中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度和內(nèi)控操作流程，但是卻被束之高閣，并沒有認真執(zhí)行。在中小企業(yè)中，由于規(guī)模、人才、資金、資源等條件限制，致使公司的工作人員都身兼數(shù)職，中小型企業(yè)這種現(xiàn)象會導(dǎo)致在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中不能做到分工及相互制約，因此缺乏崗位之間的相互牽制。雖然很多中小型企業(yè)已經(jīng)認識到了問題的嚴重性，公司管理層仍不重視，從而造成了內(nèi)控制度執(zhí)行失效。有的部分中小企業(yè)已建立內(nèi)控制度，內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，工作職責(zé)不清晰，總體上來說還不能充分運用科學(xué)的方法來時內(nèi)控制的發(fā)揮到最大作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度都不全面，比較混亂。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則沒有建立好，甚至一些企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，往往都是一人包辦。雖然有些中小型企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度但很不健全，可能是存在觀念上的誤解，有的企業(yè)認為內(nèi)部控制就是指管好錢物，不相容職務(wù)崗位沒有分離，管理人員平時只重視貨幣資金管理、而忽略各類財產(chǎn)物資管理，造成財產(chǎn)物資內(nèi)控管理嚴重不到位;有的企業(yè)認為提高經(jīng)濟效益與完善內(nèi)部控制沒有關(guān)系，出現(xiàn)問題相互推脫;有些人員素質(zhì)不高自我約束力較差，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)無視紀律，操作流程不規(guī)范，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難做。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機制

中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在著缺乏有效的監(jiān)督機制問題，雖然我國已設(shè)置了外部強有力的監(jiān)督體系，由于中小型企業(yè)在我國企業(yè)約總數(shù)的90%，導(dǎo)致外部的監(jiān)督體系并不明顯。許多企業(yè)因企業(yè)內(nèi)部景象并不樂觀，很多企業(yè)內(nèi)部就沒有設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)。有少數(shù)企業(yè)設(shè)立的監(jiān)督體系殘缺不齊、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的嚴肅性，不少中小型企業(yè)沒有設(shè)置完善的監(jiān)督體系。在工作中，缺乏日常監(jiān)督和專項監(jiān)督機制，也缺乏強有力的懲罰措施。有些企業(yè)管理者缺乏責(zé)任心，如遇到具體問題，對監(jiān)督工作缺乏一個正確的認識，睜一只眼閉一只眼地強調(diào)靈活性。對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，沒有及時建立風(fēng)險事件應(yīng)對機制，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，導(dǎo)致內(nèi)控制度的信任度和威懾力下降，控制制度失效。