新形勢(shì)下推進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)淺析

郭新宏

隨著新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)事業(yè)也在不斷發(fā)展。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也成為國(guó)家審計(jì)工作的重要組成部分，聚焦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，對(duì)于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。在全面依法治國(guó)和全面從嚴(yán)治黨不斷深化的情況下，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的重要舉措。本文結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際總結(jié)歸納了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，如“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”內(nèi)容邊界把握不夠準(zhǔn)確、審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)督管理銜接不緊密等，分析問題產(chǎn)生的原因，提出加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施，希望能為提升國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平提供一些有益的參考和借鑒，實(shí)現(xiàn)國(guó)企更高質(zhì)量、更可持續(xù)的發(fā)展。

一、開展國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景及發(fā)展

2010年10月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深化發(fā)展。黨的十八大要求建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。黨的十八屆三中、四中全會(huì)提出強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì)的全覆蓋。

2015年習(xí)近平主席提出把軍民融合發(fā)展上升為國(guó)家戰(zhàn)略，是全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、科技、教育、人才等各個(gè)領(lǐng)域的軍民融合，在各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生保障中都起著舉足輕重的作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部的履職行為直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)安全和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的大局。多年來(lái)，各級(jí)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都十分重視，我集團(tuán)按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作部署，結(jié)合本單位實(shí)際情況，堅(jiān)持以會(huì)計(jì)信息真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注和揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重大違法違規(guī)、損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失等問題，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)人員守法遵紀(jì)、履職盡責(zé)等情況，每年都按期完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。

二、存在問題的原因分析

分析產(chǎn)生上述問題的主要原因。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于常規(guī)的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部開展的，對(duì)人的審計(jì)與對(duì)事的審計(jì)監(jiān)督方式有所不同，但審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員往往將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視為常規(guī)項(xiàng)目，不能準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，尤其國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)不是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而是與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)缺少對(duì)企業(yè)環(huán)境、員工福利等方面的評(píng)價(jià)。二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任“審”“用”脫節(jié)，審計(jì)成果尚未充分運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用體系中，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效不高。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度不夠完善，尚未真正建立起聯(lián)席會(huì)議成員單位的協(xié)同配合機(jī)制，沒有形成工作合力，各自職能沒有充分發(fā)揮，缺乏有效的解決問題機(jī)制。

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況作為審計(jì)重點(diǎn)，把推動(dòng)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)作為重中之重，檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)干部是否堅(jiān)決做到“兩個(gè)維護(hù)”，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為的有力抓手和重要監(jiān)督手段。同時(shí)，深化國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)可以有效加強(qiáng)公有制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，有利于提高國(guó)家整體控制力，有助于國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，進(jìn)而有效保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，支撐經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期健康發(fā)展，也是促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行的有效舉措。

三、加強(qiáng)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要措施

（一）把握內(nèi)容邊界，切實(shí)聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計(jì)

一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型繁多，包括地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部、黨政工作部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、法院、檢察院、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要、履職特點(diǎn)和審計(jì)資源等因素，依法依規(guī)把握內(nèi)容邊界、確定審計(jì)內(nèi)容。要緊跟國(guó)有企業(yè)落實(shí)相關(guān)政策的情況，反映國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)程、效果和問題。

二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要分為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，評(píng)價(jià)每種責(zé)任所涵蓋的內(nèi)容和指標(biāo)皆不相同，如果把握不夠準(zhǔn)確，易造成定性不準(zhǔn)、評(píng)價(jià)不一。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需仔細(xì)分析被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)，要以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員行使領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力情況為中心，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間在經(jīng)濟(jì)決策等方面的職責(zé)履行為重點(diǎn)，抓住人、財(cái)、物等方面的決策過程、內(nèi)容，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題梳理清晰，明確審計(jì)邊界。

三是新時(shí)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)聚焦審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)，持續(xù)深化審計(jì)內(nèi)容，聚焦統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局，準(zhǔn)確把握企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)力運(yùn)行特點(diǎn)，向被審計(jì)對(duì)象的重要管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)延伸，堅(jiān)持緊盯問題審深審?fù)福龅街卮髥栴}和重要事項(xiàng)不遺漏、不放過，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和威懾性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履職盡責(zé)，廉潔用權(quán)，擔(dān)當(dāng)作為。

（二）大力提升審計(jì)隊(duì)伍、審計(jì)干部的能力水平

新時(shí)代新形勢(shì)下，審計(jì)隊(duì)伍的能力要與時(shí)俱進(jìn)。

一是審計(jì)人員要提升對(duì)新時(shí)代領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求、重點(diǎn)、目的，為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的長(zhǎng)期發(fā)展做好人才儲(chǔ)備工作，促進(jìn)整個(gè)審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

二是審計(jì)人員要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和相關(guān)理論知識(shí)、政策制度理解的儲(chǔ)備，認(rèn)真總結(jié)、借鑒以往審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)成果質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用。

三是審計(jì)人員要深入研究黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，適時(shí)進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，以熟悉國(guó)企管理運(yùn)行狀況，更快融入工作;要熟知政策、把握政策落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、挖掘阻礙政策落實(shí)的機(jī)制原因。

（三）構(gòu)建新型審計(jì)模式，提升審計(jì)信息庫(kù)建設(shè)

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加快摒棄傳統(tǒng)的“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式”和簡(jiǎn)單的“大數(shù)據(jù)審計(jì)”模式的進(jìn)程，構(gòu)建新時(shí)代下新型的審計(jì)模式：“政策法規(guī)研學(xué)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)三合一”的審計(jì)模式。

堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，集中分析，將有效的大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，再結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案和工作思路，搭建與之相適應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析模型，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查，多維發(fā)力、重點(diǎn)突破，不斷提升信息庫(kù)的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。做好審計(jì)隊(duì)伍的分工、資源配置，及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)一步提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率和質(zhì)量。

建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息庫(kù)是實(shí)施問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本前提，更是開展審計(jì)過程中尋求可能發(fā)現(xiàn)問題的目標(biāo)導(dǎo)向。由于問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“提出問題到發(fā)現(xiàn)問題”的審計(jì)模式，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息的完整性、客觀性、合理性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性至關(guān)重要，甚至決定整個(gè)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息需要在實(shí)踐過程中不斷充實(shí)、完善和驗(yàn)證。就某區(qū)屬國(guó)有企業(yè)為例：審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題信息庫(kù)按照審計(jì)范圍主要有五個(gè)方面的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制審計(jì)、重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、對(duì)外貿(mào)易管理審計(jì)、工程投資管理審計(jì)，在劃分這五個(gè)方面的基礎(chǔ)上，再對(duì)每個(gè)方面已經(jīng)出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行歸類匯總，共計(jì)確定26個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，其中內(nèi)部控制審計(jì)2個(gè)，重大經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)1個(gè)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)12個(gè)，對(duì)外貿(mào)易管理審計(jì)2個(gè)，工程投資管理審計(jì)9個(gè)。

建立信息庫(kù)能隨時(shí)督促本企業(yè)引以為鑒，在后續(xù)工作避免出現(xiàn)類似問題。

（四）內(nèi)部控制工作、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性相結(jié)合。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為涉及企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理。要從檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性入手，主要審查企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全與執(zhí)行效果，分析和發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的設(shè)置及其關(guān)系。二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，了解企業(yè)重要的管理措施，企業(yè)各部門職能設(shè)置是否清晰，有無(wú)交叉，領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)兼任不相容職務(wù)，有無(wú)在關(guān)聯(lián)單位兼職取酬。三是各項(xiàng)管理流程是否清晰明確，執(zhí)行是否順暢，財(cái)務(wù)制度是否完備，能否執(zhí)行到位，資金出借、支付以及融資決策是否經(jīng)由嚴(yán)格授權(quán)審批。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)規(guī)范性方面，嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》、《會(huì)計(jì)法》等要求，規(guī)范使用資金，參照會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)核算方法，定期清理往來(lái)賬目，慎重授權(quán)嚴(yán)格資金審批;嚴(yán)格遵守融資管理要求，合法依規(guī)進(jìn)行投融資業(yè)務(wù)。

（五）強(qiáng)化、提升審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能，最優(yōu)先的手段就是要著力強(qiáng)化、提升審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，選擇最能體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)，全面、客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況。審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用主要包括，審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追責(zé)問責(zé)、審計(jì)結(jié)果的公告公布。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色的監(jiān)督管理制度，經(jīng)過多年的探索與實(shí)踐的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為服務(wù)于國(guó)家治理與管理的重要手段。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中既揭示問題又促進(jìn)解決問題，既要用符不符合政策的思維看待問題，又要用屬不屬于創(chuàng)新的視角分析問題，目的在于鼓勵(lì)改革、支持創(chuàng)新、肯定探索，做改革的促進(jìn)者和創(chuàng)新的推動(dòng)者。

針對(duì)開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)立足于其業(yè)務(wù)領(lǐng)域、行業(yè)特點(diǎn)，以及企業(yè)特點(diǎn)，因“企”而異、對(duì)癥下藥，使審計(jì)方向和重點(diǎn)，尤其是最終形成的審計(jì)成果具有該行業(yè)、該領(lǐng)域和該企業(yè)的特色。

優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目安排管理，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平。推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)提高查核問題、評(píng)判斷、宏觀分析的能力。

加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，將審計(jì)結(jié)果以及整改情況納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責(zé)述廉的重要內(nèi)容，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)范用權(quán)、秉公用權(quán)、廉潔用權(quán)。

（作者單位：青島軍民融合發(fā)展集團(tuán)有限公司）