“營(yíng)改增”對(duì)A建筑公司財(cái)務(wù)影響及應(yīng)對(duì)措施

閆瑾

摘要：本文對(duì)A建筑公司在“營(yíng)改增”之后的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，總結(jié)出“營(yíng)改增”對(duì)A建筑公司的財(cái)務(wù)影響，并在此基礎(chǔ)上對(duì)于該公司的今后發(fā)展提出應(yīng)對(duì)措施。文章分析了“營(yíng)改增”之后A公司在稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作及企業(yè)收益能力上的變化，最后，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合該公司的經(jīng)營(yíng)情況，從優(yōu)化公司稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作和精細(xì)化管理模式三個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)措施，合理做好納稅籌劃工作，在“營(yíng)改增”政策下保持穩(wěn)健的盈利水平。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)影響

一、引言

2012年首次采用營(yíng)業(yè)稅改增值稅的制度以來，“營(yíng)改增”制度的影響范圍逐漸擴(kuò)大。不僅涉及的行業(yè)種類越來越多，并且其試點(diǎn)范圍逐漸遍布各個(gè)行業(yè)。為了有效保證我國(guó)傳統(tǒng)建筑行業(yè)的發(fā)展，深化改革，我國(guó)稅制將由傳統(tǒng)的“營(yíng)業(yè)稅”改為 “增值稅”，這一改動(dòng)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

對(duì)于建筑行業(yè)來說，施工的成本主要包括材料的采購(gòu)、租賃相關(guān)的機(jī)械設(shè)備以及購(gòu)買相關(guān)的機(jī)械設(shè)備。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買這些相關(guān)的機(jī)械設(shè)備時(shí)，就需要繳納進(jìn)項(xiàng)稅金額?？墒墙ㄖ袠I(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，這樣看企業(yè)就不存在相關(guān)的扣稅環(huán)節(jié)，也就造成了原來的進(jìn)項(xiàng)稅金額沒有辦法進(jìn)行及時(shí)的抵扣，導(dǎo)致了稅負(fù)的增加。

A建筑公司于2000年成立，注冊(cè)資本為7500萬元，是一家集土建、裝飾裝修、鋼結(jié)構(gòu)、防腐保溫和市政園林綠化為一體的綜合性建筑公司。該公司擁有巨大的市場(chǎng)和客戶群并始終堅(jiān)持以客戶為中心的營(yíng)銷理念。該公司的產(chǎn)品暢銷北京、天津和山西等大大小小的城市和省份被使用。企業(yè)下設(shè)“某建材有限公司”“某工程機(jī)械租賃公司”“某電廠勞務(wù)有限公司”等三個(gè)全資的子公司。其中建材有限公司以銷售各種建筑材料為主要業(yè)務(wù);工程機(jī)械租賃公司以經(jīng)營(yíng)各種建筑工程機(jī)械的租賃為主要業(yè)務(wù);電廠勞務(wù)有限公司主要以承接各種勞務(wù)工程為主要業(yè)務(wù)。

A建筑公司在“營(yíng)改增”政策實(shí)行初期，經(jīng)驗(yàn)不足，持觀望狀態(tài)，對(duì)政策了解得不夠深入具體，這就給公司的發(fā)展和公司的運(yùn)營(yíng)造成了嚴(yán)重的阻礙。本文從A建筑有限公司的稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算管理以及經(jīng)營(yíng)方式等方面進(jìn)行闡述，分析“營(yíng)改增”政策對(duì)該公司財(cái)務(wù)帶來的影響，并根據(jù)這些影響提出相應(yīng)的解決辦法，以A建筑有限公司在“營(yíng)改增”政策下的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況為案例進(jìn)行分析。希望能為傳統(tǒng)建筑企業(yè)的發(fā)展提供借鑒參考。

二、“營(yíng)改增”對(duì)A建筑有限公司的財(cái)務(wù)影響

（一）對(duì)公司稅務(wù)管理的影響

A建筑有限公司的建筑項(xiàng)目通常遍布全國(guó)，并且材料采購(gòu)區(qū)域的分布也比較分散，有的甚至在偏遠(yuǎn)地區(qū)，在一定程度上會(huì)使工程成本核算的難度加大。稅改以后，為了方便增值稅進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣，企業(yè)就需要大量的增值稅發(fā)票，這對(duì)發(fā)票的收集、審核以及整理等工作都會(huì)帶來巨大的挑戰(zhàn)，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)消耗大量的時(shí)間在發(fā)票管理上，導(dǎo)致不能及時(shí)地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，無疑會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

所以，現(xiàn)行稅收制度中規(guī)定的以180天為進(jìn)項(xiàng)額認(rèn)定的期限，顯然對(duì)于建筑企業(yè)是非常不利的限制。另外，如果實(shí)際發(fā)票正確，獲得的發(fā)票是特殊發(fā)票，并且已開具發(fā)票，則會(huì)出現(xiàn)實(shí)際的操作問題，例如實(shí)際稅款。由于上述問題，提高財(cái)務(wù)和行政人員的專業(yè)水平非常重要，需要提高工作效率，謹(jǐn)慎操作。

（二）對(duì)公司合同收入的影響

在增值稅改革之后，A建筑有限公司在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中采用了百分比確認(rèn)法，這導(dǎo)致了銷售額核算的差異。稅制改革后，A建筑有限公司的收入將由項(xiàng)目的增加值和免稅收入組成。

以2020年為例，年末確認(rèn)計(jì)量該年合同的費(fèi)用和收入，并登記入賬，合同的完工進(jìn)度=725/（725+1775）=0.29萬元;當(dāng)年確認(rèn)的合同收入=3000×0.29=870萬元;當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利=（3000-2500）×0.29=145萬元;當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=870-145=725萬元，稅改以前含稅的收入為870萬元，而稅改之后的收入應(yīng)該去除870/1.11×0.11的銷項(xiàng)稅額，此時(shí)收入應(yīng)該為783.78萬元。建筑公司必須使用百分比法檢查和衡量發(fā)布項(xiàng)目的付款、收入和發(fā)票，但因?yàn)槿咴跁r(shí)間上有一定的差異，這就造成三者的金額也有所差異。通過以上的分析表明，稅改以后的企業(yè)確認(rèn)金額扣除完銷項(xiàng)稅以后，會(huì)導(dǎo)致稅改前減少。當(dāng)同時(shí)確認(rèn)收入和成本時(shí)，很難確定凈收入和總收入變化的影響。

（三）對(duì)公司收益能力的影響

在總價(jià)款一樣的情況下，A建筑公司在“營(yíng)改增”之前確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是1000萬元，在“營(yíng)改增”以后確認(rèn)的收入為1000÷1.13=885萬元，比“營(yíng)改增”之前減少了1000-885=115萬元。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)，凈資產(chǎn)收益率也稱權(quán)益報(bào)酬率，用來描述企業(yè)內(nèi)部資金的投資收益程度的高低?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)A建筑有限公司盈利能力的影響主要是企業(yè)的資產(chǎn)變動(dòng)以及企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)兩個(gè)方面。

三、A建筑有限公司“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立健全公司稅務(wù)管理體系

“營(yíng)改增”實(shí)施前后，建筑企業(yè)的施工都會(huì)面臨著由營(yíng)業(yè)稅稅收模式向增值稅稅收模式轉(zhuǎn)變，因?yàn)樵鲋刀惖恼魇罩贫裙芾砀訃?yán)格，這就對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的工作能力提出了較高的要求，面對(duì)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)變，A建筑有限公司需要做到以下幾點(diǎn)措施：

第一，提高稅務(wù)人員的工作水平并且注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)?！盃I(yíng)改增”政策前后，稅收模式的轉(zhuǎn)變對(duì)公司納稅管理工作的要求變得更加嚴(yán)格，公司必須盡快規(guī)范其運(yùn)營(yíng)，并且嚴(yán)格地對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，以避免不當(dāng)管理帶來的稅收負(fù)擔(dān);第二，因?yàn)槎悇?wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票有更多的控制權(quán)，所以普通納稅人使用特殊發(fā)票的要求之一是增值稅防偽稅控管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)可以使對(duì)進(jìn)項(xiàng)扣除的監(jiān)控加強(qiáng)，這也會(huì)使得財(cái)務(wù)人員的工作能力相應(yīng)提高。公司必須對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育，并提高其工作水平和技能，這樣就可以適應(yīng)工作內(nèi)容的多樣變化。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)的多樣化轉(zhuǎn)變，企業(yè)的管理者需要充分意識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要，應(yīng)該培養(yǎng)或者引進(jìn)高級(jí)財(cái)務(wù)人員，并且讓其在管理層的工作崗位進(jìn)行工作。在工作的時(shí)候應(yīng)該多聽取他們專業(yè)性的建議，以此加深對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解，做好經(jīng)營(yíng)決策?？傊?，企業(yè)在用人方面應(yīng)該加強(qiáng)工作人員的整體綜合素質(zhì)，因?yàn)楦咚刭|(zhì)的人員更有利于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作;第三，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)過程中的材料成本的管理，以保障財(cái)務(wù)的正確處理，企業(yè)必須依照稅法的規(guī)定對(duì)材料的成本進(jìn)行抵扣，通常對(duì)于非正常損失的物料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，必須使用進(jìn)項(xiàng)稅處理。只有企業(yè)加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的管控工作，才可以避免材料成本的非正常損失。

（二）選擇合適的會(huì)計(jì)核算方式確定合同收入

在還沒有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)處理并沒有像現(xiàn)在一樣多的項(xiàng)目需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但當(dāng)建筑行業(yè)開始實(shí)行“營(yíng)改增”以后，越來越多的項(xiàng)目需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且會(huì)計(jì)核算的過程變得越來越復(fù)雜。根據(jù)這種情況，為了能夠保障企業(yè)的納稅及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的順利進(jìn)行，就應(yīng)該建立完善會(huì)計(jì)核算制度，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被積極地引入會(huì)計(jì)工作中，其可以加速公司信息的構(gòu)建并改善公司財(cái)務(wù)管理。

當(dāng)企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策以后，越來越多的納稅項(xiàng)目都有了具體的說明，就會(huì)使越來越多的內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)核算，所以如何更加靈活使用會(huì)計(jì)核算就越來越重要了。無論是采用哪種方式進(jìn)行計(jì)算，都應(yīng)該對(duì)相關(guān)的增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行單獨(dú)核算。假如沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，就會(huì)造成增值稅金額扣除受到影響。互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，應(yīng)該建立一些相關(guān)的積極政策，讓建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，了解企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后的相關(guān)條文規(guī)定，應(yīng)著重掌握“營(yíng)改增”政策的重點(diǎn)，這樣可以提高工作效率以及工作質(zhì)量，建筑公司必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，這樣可以幫助會(huì)計(jì)核算人員提升對(duì)增值稅發(fā)票的鑒證能力，防止虛假發(fā)票帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

隨著公司可用資金的增加，面臨的機(jī)會(huì)也會(huì)增加。在這種發(fā)展?fàn)顩r下，企業(yè)為了提升自身的效率，應(yīng)該對(duì)自身的生產(chǎn)方式以及生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。由于A建筑有限公司對(duì)“營(yíng)改增”政策沒能了解得比較全面，從而掌握不到位，并且相關(guān)會(huì)計(jì)人員的能力有限，這就造成了一些不好的影響，對(duì)此建筑企業(yè)需要完善相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度，提升會(huì)計(jì)核算工作人員的工作素質(zhì)，從而徹底消除“營(yíng)改增”政策下會(huì)計(jì)核算問題所導(dǎo)致的稅負(fù)增加。

（三）建立精細(xì)化管理模式提高盈利能力

對(duì)A建筑有限公司“營(yíng)改增”前后的指標(biāo)進(jìn)行分析，可以看出“營(yíng)改增”確實(shí)給企業(yè)帶來了一定的好處，但是數(shù)據(jù)顯示，如果企業(yè)不能夠體會(huì)到改革的重要性，不改變?cè)鹊慕?jīng)營(yíng)模式，那么還會(huì)存在利潤(rùn)減少、稅負(fù)加重等一系列問題。這對(duì)于原本微利的A建筑有限公司的生存是無法接受的。公司只有調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，轉(zhuǎn)變企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，全面學(xué)習(xí)賬務(wù)稅改政策后的各種相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出適合企業(yè)改革的措施，提升自己財(cái)務(wù)方面的能力，促進(jìn)健全發(fā)展。

為了降低稅負(fù)，提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑行業(yè)可以選擇“甲供材料”的模式，自己?jiǎn)为?dú)購(gòu)買相關(guān)的材料，這樣就可以從中得到13%的進(jìn)項(xiàng)稅金額，市場(chǎng)議價(jià)能力較強(qiáng)的公司采用這種方法，可以幫助公司有效地控制材料采購(gòu)的成本。假如公司采用了“包工包料”的方式，就只能夠取得9%用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是“甲供材料”工程以及“營(yíng)改增”前老項(xiàng)目的建筑企業(yè)往往更偏向選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，按3%的征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。所以建筑企業(yè)要認(rèn)真計(jì)算工程成本，確定建筑業(yè)服務(wù)成本與外購(gòu)材料之間的比值，從而幫助企業(yè)合理地選擇出包方式。

除此之外，企業(yè)應(yīng)該了解成本項(xiàng)目的抵扣細(xì)則，在可以達(dá)成類似目的的費(fèi)用中盡量選擇高抵扣稅率的項(xiàng)目。比如A建筑有限公司經(jīng)常將公司元旦慶祝，公司酒會(huì)、年會(huì)等專門安排在當(dāng)?shù)氐膽c典公司舉行。“營(yíng)改增”后，A 建筑有限公司可以自己租賃場(chǎng)地，員工自行舉辦，從對(duì)方企業(yè)獲得一張不動(dòng)產(chǎn)租賃的發(fā)票，而不動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為10%，就可以提高抵扣稅率，從而降低成本。根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，公司員工出差非常頻繁，出差費(fèi)是費(fèi)用支出的重頭。其中住宿費(fèi)用、通行費(fèi)用、油費(fèi)、停車費(fèi)等都可以抵扣，但必須讓出差員工索要增值稅發(fā)票。嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待產(chǎn)生的餐飲費(fèi)用，因?yàn)檫@部分費(fèi)用稅法明確規(guī)定抵扣的比例，所以公司應(yīng)當(dāng)出具業(yè)務(wù)招待制度，針對(duì)不同重要程度的商務(wù)宴會(huì)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)招待人數(shù)、招待地點(diǎn)以及招待費(fèi)用進(jìn)行劃分。

四、結(jié)論

首先，通過本文研究分析可以得出“營(yíng)改增”的實(shí)行必然會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生較大的影響。實(shí)行“營(yíng)改增”最重要的目的就是行業(yè)減稅。但是不同的納稅實(shí)體、不同行業(yè)的稅負(fù)變化仍然會(huì)有所不同，主要還是由營(yíng)業(yè)收入的增值率高低決定的。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅及附加金額的減少造成了企業(yè)利潤(rùn)的增加?！盃I(yíng)改增”制度的實(shí)行對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了較大的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。

其次，本文針對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)的一系列問題進(jìn)行分析研究，但仍然會(huì)存在不足。比如關(guān)于建筑行業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)分還比較模糊。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)承包的項(xiàng)目種類非常多，其中包括城市道路照明、房屋建筑、水利水電等，不同的地理位置及規(guī)模大小都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同程度的影響。對(duì)于如何進(jìn)行分類研究仍然需要進(jìn)一步研究。

最后，實(shí)行“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑行業(yè)既是新的開始，同時(shí)也是新的機(jī)遇。與建筑行業(yè)聯(lián)系比較密切的相關(guān)行業(yè)也需要及時(shí)改變自己固有的交易模式，通力合作，保證能夠在各自的行業(yè)中成為佼佼者，獲得更多的利益。這樣既有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，同時(shí)也響應(yīng)了國(guó)家對(duì)于減稅降費(fèi)的號(hào)召，建立合法合規(guī)的建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

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作者單位：沈陽(yáng)工學(xué)院