會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO審核工作重點(diǎn)的研究

袁曉丹

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效履行為商業(yè)企業(yè)IPO服務(wù)的職責(zé)，具有審計(jì)國企、金融機(jī)構(gòu)、上市公司等主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警的責(zé)任，以此保護(hù)投資者和公眾的利益。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審核過程中仍有很多問題，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)質(zhì)量堪憂、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部治理不充分等情況。為此，必須徹底改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)管理質(zhì)量。助力會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)等級(jí)提升，打造高端服務(wù)業(yè)發(fā)展高地。基于此，本文對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO審核工作展開研究，希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠建立良好的審計(jì)質(zhì)量保證體系，更有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)高質(zhì)量的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 商業(yè)企業(yè) IPO 審計(jì) 監(jiān)管

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO過程中應(yīng)歸位盡責(zé)，要切實(shí)發(fā)揮好資本市場(chǎng)把關(guān)者的作用。從抓會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制入手，不斷提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。高水平的資本市場(chǎng)要求有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、可靠的第三方審計(jì)為資本市場(chǎng)平穩(wěn)健康運(yùn)行提供基本保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其專業(yè)的技術(shù)水平和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)國內(nèi)上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性與可信賴度，及時(shí)發(fā)出警示提示性意見，避免資本市場(chǎng)相關(guān)業(yè)務(wù)的混亂，在維護(hù)證券市場(chǎng)秩序方面發(fā)揮出積極作用。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券資格的調(diào)整與政府的科學(xué)管理有助于形成更加科學(xué)、規(guī)范的市場(chǎng)秩序，推動(dòng)中國審計(jì)業(yè)務(wù)行穩(wěn)致遠(yuǎn)[1]。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO工作的重要性

擬上市企業(yè)IPO審核是企業(yè)進(jìn)入證券市場(chǎng)的通行證，是企業(yè)能否順利上市極其重要的一項(xiàng)關(guān)卡。會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO上市的審計(jì)工作，企業(yè)闖關(guān)IPO審核能否通過關(guān)系到事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)該真正站在一個(gè)公正的立場(chǎng)，做到對(duì)公眾負(fù)責(zé)而不是對(duì)聘用的IPO公司負(fù)責(zé)，行使審計(jì)師對(duì)公眾的責(zé)任，發(fā)揮出公眾監(jiān)控器的職責(zé)，事務(wù)所發(fā)揮積極作用，使這些信息經(jīng)過專業(yè)調(diào)整以后，在真正發(fā)布時(shí)更加合理、合規(guī)[2]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)的服務(wù)機(jī)構(gòu)充分披露其相關(guān)執(zhí)業(yè)信息，首先有利于投資者全面了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的真實(shí)狀況，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，更好地維護(hù)投資者的權(quán)益。其次，能夠?qū)Y本市場(chǎng)交易各方制定履約策略提供參考和指導(dǎo)。再次，信息透明度的提升還可以減縮服務(wù)機(jī)構(gòu)利用信息不透明獲取不當(dāng)利益的空間。能夠推進(jìn)整個(gè)業(yè)界的陽光化進(jìn)程，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好發(fā)展，使其更好地為企業(yè)、社會(huì)組織和政府機(jī)構(gòu)等提供審計(jì)和鑒證、稅務(wù)和管理咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等中介服務(wù)，有效維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)公司化發(fā)展，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，改善資源配置效率，提高經(jīng)濟(jì)合約的有效性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO工作的敏感性

（一）相關(guān)工作要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中應(yīng)做到勤勉盡責(zé)，履行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取有效的審計(jì)方法，審計(jì)結(jié)論必須客觀、真實(shí)、恰當(dāng)，工作底稿要能夠反映出審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r，不得出現(xiàn)出具虛假報(bào)告和重大遺漏報(bào)告等違紀(jì)行為。切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)管理、融資項(xiàng)目真實(shí)合規(guī)等方面的內(nèi)容。但是，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中往往容易為名為利鋌而走險(xiǎn)，走向觸碰法律法規(guī)的嚴(yán)重錯(cuò)誤方向。通常情況下，證監(jiān)會(huì)在調(diào)查涉嫌欺詐、非法披露信息的上市公司時(shí)，也會(huì)關(guān)注中介機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，證監(jiān)會(huì)堅(jiān)持一案雙查，會(huì)立案調(diào)查中介機(jī)構(gòu)在服務(wù)證券業(yè)務(wù)時(shí)是否勤勉盡責(zé)的問題。嚴(yán)厲處罰違法上市公司與無良中介，采取零容忍的態(tài)度，目的就是使中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中做到誠實(shí)守信、勤勉盡責(zé)，真正做好資本市場(chǎng)的“守門人”。

（二）案例分析

以震驚投資市場(chǎng)的“康得新119億元造假”為例，其審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)被調(diào)查追責(zé)。近年來，瑞華所屢次接到證監(jiān)會(huì)罰單，甚至一度暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。在瑞華所被調(diào)查的同時(shí)，數(shù)十家擬IPO公司由此受到牽連，其中還包括多家處于審核期的科創(chuàng)板擬上市公司。2010年，康得新在深交所上市，自2013年開始，瑞華所對(duì)康得新連續(xù)五年出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。到2018年年報(bào)時(shí)，康得新已經(jīng)深陷危機(jī)，在大部分公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員都無法保證年報(bào)業(yè)績(jī)真實(shí)性的情況下，瑞華所方才最終出具“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。而在康得新有財(cái)務(wù)造假問題的4年中，瑞華事務(wù)所一共獲得840萬元審計(jì)報(bào)酬。

（三）原因分析

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)上市企業(yè)的歷史溯源過程中，瑞華所案例絕非個(gè)案，甚至一定程度上是業(yè)界屢見不鮮存在的普遍問題，在國外也時(shí)常有類似事件發(fā)生。從瑞華所實(shí)際案例反映出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，由于自身所處情況的敏感性，一方面接受被審計(jì)公司的報(bào)酬，另一方面還要不斷地對(duì)被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)吹毛求疵地挑問題、找毛病，如果在工作中不能做到遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)和客觀公正地開展工作，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重失職失察的錯(cuò)誤行為，甚至嚴(yán)重到要被嚴(yán)厲問責(zé)的境地，處罰包括行政處罰追究、刑事追究、民事追究、誠信體系追究。對(duì)案情嚴(yán)重的案件，監(jiān)管層后續(xù)還會(huì)發(fā)揮立體追責(zé)體系作用。通過誠信體系的建立，發(fā)揮誠信懲戒體系功能，每一次處罰決定確立以后，都會(huì)被錄入到誠信檔案做記錄，保留案底。后續(xù)出現(xiàn)的每次處罰都要查詢誠信檔案，有案底且多次觸及資本市場(chǎng)法律法規(guī)的，證監(jiān)會(huì)將給予從重處罰。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO工作存在的問題

在證監(jiān)會(huì)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)檢查中，發(fā)現(xiàn)存在五個(gè)方面的問題。第一，在內(nèi)部治理存在的主要問題?？偹?、分所之間未做到實(shí)質(zhì)性的“五統(tǒng)一”、部分分所自行承接業(yè)務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)，總部缺失管控、部分證券所將業(yè)務(wù)“轉(zhuǎn)包”給非證券資格所，收取“業(yè)務(wù)合作費(fèi)”，部分事務(wù)所收取“報(bào)告簽字費(fèi)”，而未履行相應(yīng)職責(zé)，合伙制理念尚未確認(rèn)，個(gè)體凌駕于集體，重視“做大”，輕視后續(xù)整合和管理;第二，質(zhì)量控制體系存在的主要問題。對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控等方面的工作欠缺;第三，獨(dú)立性存在的主要問題。審計(jì)人員及其近親屬違規(guī)買賣審計(jì)客戶股票、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書存在或有收費(fèi)條款（IPO），同時(shí)為審計(jì)客戶提供影響鑒證業(yè)務(wù)的非鑒證服務(wù)，主要家庭成員擔(dān)任被審計(jì)單位高級(jí)管理人員，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師離職后不滿一年到審計(jì)客戶擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)，輪換期內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未實(shí)際參與業(yè)務(wù)，但通過互換簽字項(xiàng)目規(guī)避輪換要求;第四，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的主要問題。在承接階段，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通不到位、承接業(yè)務(wù)前的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不到位、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂不規(guī)范;在計(jì)劃階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式、未有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、評(píng)估計(jì)劃不完善、重要性水平運(yùn)用不恰當(dāng);在執(zhí)行階段，控制測(cè)試程序不到位、評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力的工作不到位、重要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不到位;在完成階段，審計(jì)師未關(guān)注關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營等事項(xiàng)的披露是否充分，審計(jì)工作底稿編制不完善，審計(jì)工作底稿歸檔不及時(shí);第五，重點(diǎn)問題領(lǐng)域。營業(yè)收入審計(jì)、資產(chǎn)減值審計(jì)、關(guān)聯(lián)方審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、境外子公司審計(jì)、IPO審計(jì)、并購重組審計(jì)、新三板審計(jì)[3]。

以上由證監(jiān)會(huì)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的問題具有一定的借鑒和參考價(jià)值，都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作過程中需要盡量避免或急需改正的問題。目前，由于仍存在一些制度方面的缺陷和管理上的不足，會(huì)計(jì)事務(wù)所在服務(wù)IPO企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，為了遷就擬上市公司，出具含有虛假內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分、發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、違反證券法律法規(guī)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有償審計(jì)模式是制約審計(jì)結(jié)果客觀公正的一個(gè)短板，數(shù)不清的事實(shí)表明：CPA與其客戶之間利益關(guān)聯(lián)程度越高，執(zhí)業(yè)質(zhì)量因此受到影響，審計(jì)工作獨(dú)立性會(huì)變差。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)虛假信息披露沒有真正發(fā)揮出監(jiān)管作用，比如對(duì)于造假上市等極其惡劣行為，基本上是罰款了事，罰款金額比銀行貸款的利率還要低，不超過募資金額的5%，難以達(dá)到應(yīng)有的懲罰效果。類似問題的存在將會(huì)給投資者造成重大損失，阻礙證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)商業(yè)企業(yè)IPO工作的重點(diǎn)舉措

（一）嚴(yán)格遵照法律法規(guī)開展審計(jì)工作

當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律規(guī)章制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)該上報(bào)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國務(wù)院有關(guān)主管部門備案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)采取普通或者特殊普通合伙形式，主要是為了強(qiáng)化合伙人和從業(yè)人員執(zhí)業(yè)責(zé)任，保護(hù)投資者與社會(huì)公眾利益。有限責(zé)任公司形式的事務(wù)所不能承接證券服務(wù)業(yè)務(wù)，目的是為了防止利用有限責(zé)任進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，作為有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照相關(guān)的現(xiàn)行規(guī)定，不得承接證券審計(jì)業(yè)務(wù)，避免道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。并且財(cái)政部明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不相匹配的業(yè)務(wù)。目的是為了深入推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“放、管、服”改革，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)市場(chǎng)秩序，防止出現(xiàn)格雷欣法則中劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所新承接資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)，必須保證依法依規(guī)執(zhí)業(yè)。

（二）重視管理體系監(jiān)管要求提升審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著社會(huì)審計(jì)的重要職責(zé)，對(duì)于全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督工作、提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面發(fā)揮著非常重要的作用。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，財(cái)政部認(rèn)真貫徹落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并完善修訂管理法規(guī)，如2019年修改了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部第89號(hào)令，第97號(hào)令修改）。財(cái)政部門作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，已經(jīng)建立起一套行之有效的監(jiān)管體系。近年來，財(cái)政部門根據(jù)“雙隨機(jī)、一公開”政策要求，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督和自我檢查，并要嚴(yán)格加強(qiáng)行業(yè)自律，取得更為積極的成效，這些行之有效的做法應(yīng)予以長期堅(jiān)持。與此同時(shí)，對(duì)于取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券資格審批后部分事務(wù)所新承接證券服務(wù)業(yè)務(wù)，財(cái)政部門會(huì)組織力量按照財(cái)政部相關(guān)要求進(jìn)行對(duì)照檢查，對(duì)于違反相關(guān)法律法規(guī)的，要求按照規(guī)定采取措施，責(zé)令整改，旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)市場(chǎng)秩序。財(cái)務(wù)部針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理調(diào)整是一項(xiàng)重要的政策調(diào)整，2020年，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門對(duì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理做出具體工作安排，制訂關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)管理、提高審計(jì)質(zhì)量的實(shí)施方案等文件，全面系統(tǒng)地部署相關(guān)工作，有關(guān)文件不斷出臺(tái)和發(fā)布，財(cái)政部門會(huì)繼續(xù)做好政策解讀和嚴(yán)抓貫徹落實(shí)，盡可能減少指導(dǎo)窗口，一絲不茍地貫徹落實(shí)“放管服”改革[4]。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做到契合與完善審計(jì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部治理、分支機(jī)構(gòu)管理、人員管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、信息化管理、質(zhì)量控制等工作，服務(wù)IPO上市公司，在執(zhí)行審計(jì)過程中，嚴(yán)格按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證券部會(huì)計(jì)部各項(xiàng)要求開展工作，應(yīng)做到勤勉盡責(zé)，全面提升審計(jì)質(zhì)量，保證底稿的速度和質(zhì)量。審計(jì)單位和被審計(jì)單位并不是處于對(duì)立面，而是應(yīng)站在相互配合的角度。工作時(shí)應(yīng)站在雙方的立場(chǎng)考慮問題，做事要精細(xì)化，多換位思考，取得信任，提出更多的解決方案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照“五統(tǒng)一”實(shí)施審計(jì)工作的開展，進(jìn)一步交流探討事務(wù)所在“五統(tǒng)一”工作各方面的做法、經(jīng)驗(yàn)和措施，并詳細(xì)解決相關(guān)問題，不斷完善加強(qiáng)管理的政策措施情況，對(duì)業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)和信息管理方面的具體制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行更多的創(chuàng)新和發(fā)展，堅(jiān)持對(duì)全所上下進(jìn)行全面深刻的標(biāo)準(zhǔn)化改革，讓會(huì)計(jì)事務(wù)所的面貌煥然一新，以期取得更好的服務(wù)效果。

（四）自行打造成為一支優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍

打造成為一支優(yōu)秀合格的審計(jì)隊(duì)伍，首先應(yīng)具備一流的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，掌握所服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理狀況、熟知國內(nèi)各項(xiàng)法律制度體系，審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)深厚、熟練運(yùn)用各類會(huì)計(jì)報(bào)表開展審計(jì)工作。在長期實(shí)際工作中，已培養(yǎng)成為具備務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的職業(yè)道德修養(yǎng)，為客戶提供所需要的審計(jì)服務(wù)。作為服務(wù)于商業(yè)企業(yè)IPO的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)具備辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，并出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告。熟悉并購重組的業(yè)務(wù)模式、操作流程和技術(shù)專業(yè)點(diǎn)，可以按照客戶的各種需求和國際慣例和國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，提供并購重組的審計(jì)、審核和審慎調(diào)查。為客戶提供合法、規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)。以國家法律法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)，運(yùn)用專業(yè)能力、程序和方法，高質(zhì)量地提供審計(jì)服務(wù)。針對(duì)企業(yè)融資、并購、重組等舉措，為企業(yè)提供價(jià)值投資分析、管理咨詢和可行性研究。驗(yàn)資業(yè)務(wù)包含設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資，在企業(yè)設(shè)立與增資時(shí)，提供資本驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告;在公司設(shè)立、并購變更、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)及增減資本等情況下，按照客戶需求提供驗(yàn)資服務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告及提供建設(shè)性意見[5]。

五、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)時(shí)刻重視執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要真正樹立起風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，在審計(jì)中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，采取必要而有效的審核程序，審核結(jié)論需要有充分和適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)作為支撐，如實(shí)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖姡瑢徍斯ぷ鞯赘逡凑找缶幹坪捅４?，建立和認(rèn)真實(shí)施質(zhì)量控制體系等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于質(zhì)量控制體系的建設(shè)及執(zhí)行、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)報(bào)備和職業(yè)道德等情況，應(yīng)該進(jìn)行定期全面檢查，不斷提升自身實(shí)力。在服務(wù)過程中，做到既能滿足客戶的需求，為公司IPO提供驗(yàn)資服務(wù)，又能夠真實(shí)客觀地出具審計(jì)報(bào)告，維護(hù)好社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益。

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作者單位：浙江正大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司