稅收優(yōu)惠與中小科技型企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新

王新伙

摘 要：這幾年，國(guó)內(nèi)中小科技型企業(yè)在科技研發(fā)方面有著不錯(cuò)的突破和效率，國(guó)內(nèi)科技發(fā)展氛圍良好，對(duì)我國(guó)打造科技創(chuàng)新型社會(huì)提供了很大助力。但在其發(fā)展過(guò)程中仍然存在種種因素，影響著中小科技型企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，其中稅收政策是影響科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的重要因素。本文分析當(dāng)前我國(guó)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠狀況，以及稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新影響。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;中小科技型企業(yè);科技創(chuàng)新

科技發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。國(guó)家經(jīng)濟(jì)能否蒸蒸日上、蓬勃發(fā)展，取決于這個(gè)國(guó)家的企業(yè)科技創(chuàng)新的能力是否強(qiáng)大，創(chuàng)新是國(guó)家綜合實(shí)力和價(jià)值的關(guān)鍵要素，是中國(guó)發(fā)展為創(chuàng)新國(guó)家的核心通道和必備實(shí)力?？萍夹椭行∑髽I(yè)在這一道路上發(fā)揮著不可或缺的力量。但是，科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)受到多種條件的制約和影響，目前正遭遇了許許多多的問(wèn)題和瓶頸，科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新能力也正在面臨巨大的挑戰(zhàn)?？萍夹椭行∑髽I(yè)能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地甚至脫穎而出，從而為國(guó)家的創(chuàng)新型發(fā)展道路做出貢獻(xiàn)，因此，研究稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的作用是非常必要的。

一、前期研究回顧

海外不少研究人員在稅收方面探討怎樣推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新和研發(fā)工作，結(jié)合了不少實(shí)際案例和數(shù)據(jù)展開(kāi)研究。但是，案例基本來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)展中國(guó)家的研究?jī)?nèi)容十分缺乏。國(guó)內(nèi)在2017年推出了針對(duì)科技型中小企業(yè)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了科技型中小企業(yè)的判斷要求，到現(xiàn)在也不過(guò)幾年的歷史。我國(guó)在稅收優(yōu)惠對(duì)科技型中小企業(yè)的作用上沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)，所以國(guó)內(nèi)研究人員對(duì)稅收優(yōu)惠條例的作用探討也基本都是關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)和中小企業(yè)等存在歷史較久的領(lǐng)域。

針對(duì)稅收優(yōu)惠科技型中小企業(yè)的發(fā)展和革新有沒(méi)有產(chǎn)生推動(dòng)影響，研究人員基本都相信是有的。2001年國(guó)內(nèi)就有學(xué)者研究認(rèn)為，并表示所得稅稅率的區(qū)別導(dǎo)致稅收優(yōu)惠推動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)的革新和發(fā)展。2016年也有研究認(rèn)為，研發(fā)開(kāi)支和扣除的稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)力度和成果。陳遠(yuǎn)燕（2016）采用2005年-2007年國(guó)泰安20萬(wàn)家非上市企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，研究結(jié)果表明了稅收優(yōu)惠加大了企業(yè)的研發(fā)投入。

不過(guò)也有一些研究人員持不同意見(jiàn)，他們表示稅收優(yōu)惠對(duì)推動(dòng)企業(yè)革新研發(fā)收效甚微，還有一些觀點(diǎn)表示稅收優(yōu)惠對(duì)此根本毫無(wú)作用。賈春香、王婉瑩（2019）以2014年-2016年的創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，進(jìn)行實(shí)證分析，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠不僅沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的激勵(lì)作用，反而阻礙了企業(yè)的研發(fā)投入和創(chuàng)新績(jī)效。另外，通過(guò)研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，影響稅收效應(yīng)的有許多因素，其中包括地區(qū)差異性、企業(yè)規(guī)模以及稅收優(yōu)惠方式等。

總的來(lái)說(shuō)，大部分學(xué)者還是對(duì)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用達(dá)成了共識(shí)，認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠起到促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的作用。目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界已經(jīng)在這個(gè)研究領(lǐng)域付出了很多心血，也取得了諸多的研究成果，為本文對(duì)于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的文獻(xiàn)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

這幾年，國(guó)內(nèi)在發(fā)展創(chuàng)新型社會(huì)主義國(guó)家的旅程中不斷前進(jìn)，因此也就更加關(guān)注科技研發(fā)的質(zhì)量和速度。為了鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)積極研發(fā)，獲得優(yōu)秀的成果，有關(guān)單位推出了不少推動(dòng)企業(yè)革新研發(fā)的稅收優(yōu)惠條例。為的就是搭建出完善、優(yōu)秀的科技創(chuàng)新氛圍，給企業(yè)的研發(fā)和革新打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）科技型中小企業(yè)初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠分析

科技型中小企業(yè)的創(chuàng)辦早期，有關(guān)部門推出稅收優(yōu)惠條例是想要促進(jìn)科技型中小企業(yè)的順利起步，并且有效降低企業(yè)早期的壓力。并且，在這一階段的優(yōu)惠適用企業(yè)基本都為小微企業(yè)或者創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)。同時(shí)，有關(guān)部門也借助針對(duì)天使投資等金融單位給予稅收優(yōu)惠的途徑，讓科技型中小企業(yè)在早期能夠順利獲得融資，獲得所需的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。

（二）科技型中小企業(yè)成長(zhǎng)期的稅收優(yōu)惠分析

科技型中小企業(yè)成長(zhǎng)階段的稅收優(yōu)惠是本文核心的探討課題，科技型中小企業(yè)的成長(zhǎng)期是企業(yè)開(kāi)展革新創(chuàng)造的關(guān)鍵階段。在此期間，有關(guān)部門希望能夠帶領(lǐng)、幫助科技型中小企業(yè)有高效、高質(zhì)量地研發(fā)，推出了很多稅收優(yōu)惠條例，稅種涵蓋了企業(yè)和個(gè)人的所得稅?？茖W(xué)合理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠能夠幫助科技型中小企業(yè)在研發(fā)成果上取得更快的突破。同時(shí)，科技型中小企業(yè)十分需要科研工作者的投入，所以，科學(xué)合理的個(gè)人所得稅優(yōu)惠也能夠幫助企業(yè)留住科研工作者。研發(fā)開(kāi)支和扣除的稅收優(yōu)惠是幫助科技型中小企業(yè)發(fā)展和革新最關(guān)鍵和有效的一種手段。

（三）科技型中小企業(yè)成熟期的稅收優(yōu)惠分析

當(dāng)科技型中小企業(yè)達(dá)到較為成熟的階段時(shí)，稅收優(yōu)惠能夠讓科技型中小企業(yè)更加細(xì)致、得到提升，讓高新技術(shù)企業(yè)的判斷依據(jù)更合理，讓越來(lái)越多的科技型中小企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)，也就能夠符合更高要求的稅收優(yōu)惠政策。

三、案例分析

本文案例分析對(duì)象為S公司。2016年至今是S公司的銳意開(kāi)拓階段，在這個(gè)階段值得一提的是2017年10月S公司通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)的重新認(rèn)證，可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。換句話說(shuō)，S公司已經(jīng)擁有了有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書，所以只要再滿足科技部、財(cái)政部、和國(guó)家稅務(wù)總局制定的科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中的前四項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)，就可以直接認(rèn)定S公司符合科技型中小企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

S公司的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)出逐漸增長(zhǎng)的驅(qū)使，2018年的營(yíng)業(yè)收入最高，達(dá)到了18，959，429.25元，沒(méi)有超過(guò)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)中的上限值2億元。同樣的，S公司的總資產(chǎn)歷年來(lái)最高額為29，011，288.19元，也沒(méi)有超過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)的上限值2億元。

（一）稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

S公司為了減少納稅費(fèi)用，把產(chǎn)生的全部研發(fā)費(fèi)用都算作了費(fèi)用。從2013年開(kāi)始的四年時(shí)間內(nèi)，研發(fā)開(kāi)支中的一般都實(shí)施了稅前加計(jì)扣除。到2017年后，加計(jì)扣除的數(shù)額上漲了25%，因此降低的所得稅也持續(xù)增加。99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD

從2013年開(kāi)始的6年時(shí)間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)交所得稅根據(jù)0.15的比例來(lái)算，根據(jù)表1來(lái)看，所得稅費(fèi)在2016年和2018年呈減少趨勢(shì)，但在另外的年份都是上漲趨勢(shì)。不過(guò)由于稅收優(yōu)惠條例的影響，S公司更改后的所得稅開(kāi)支一直在降低，企業(yè)的所得稅稅負(fù)也隨之減少。2013-2015年，稅負(fù)每年減少千分之一左右，但在2016年縮水到了萬(wàn)分之四，這主要是由于有關(guān)條例中針對(duì)優(yōu)化研發(fā)開(kāi)支稅前加計(jì)扣除的要求，這一條例增加了不少能夠加計(jì)扣除的研發(fā)開(kāi)支項(xiàng)目，拓寬了稅收優(yōu)惠的限定范疇，也就讓S公司的稅負(fù)出現(xiàn)了大幅下降。2017年開(kāi)始，S公司企業(yè)所得稅為零，很大程度上緩解了企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，也讓企業(yè)能夠?qū)①Y源資金更好地用在研發(fā)方面。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新投入的影響分析

按照各個(gè)有關(guān)部門的相關(guān)條例來(lái)看，S公司在進(jìn)行研發(fā)工作時(shí)事實(shí)產(chǎn)生的研發(fā)開(kāi)支，沒(méi)有出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)算作當(dāng)期損益的，根據(jù)要求減去后，在2017年初到2019年底這三年內(nèi)，根據(jù)事實(shí)產(chǎn)生的數(shù)額的四分之三在稅前加計(jì)扣除。

從2013年到2017年，S公司始終作為小微企業(yè)獲取著早期稅收優(yōu)惠，這里面涵蓋了一半的研發(fā)開(kāi)支加計(jì)扣除優(yōu)惠，2018年開(kāi)始，S公司適用的是四分之三的稅前加計(jì)扣除。

（三）稅收優(yōu)惠對(duì)創(chuàng)新人才的影響分析

2015年，我國(guó)有關(guān)部門推出相關(guān)條例，其中著重描述了要優(yōu)化工作人員福利，把員工福利開(kāi)支、養(yǎng)老醫(yī)療等保險(xiǎn)開(kāi)支都列入可加計(jì)扣除的部分，推動(dòng)企業(yè)改善研發(fā)工作者的福利，幫助企業(yè)吸納精英工作者。按照稅收政策對(duì)創(chuàng)新工作者的扶持和優(yōu)待，S公司的科研工作者在2014和2015年間提高了十幾人，在所有工作者中比例達(dá)到了八成，在后續(xù)的幾年內(nèi)，科研工作者的數(shù)量一直沒(méi)有較大的起伏，沒(méi)有大量流失的現(xiàn)象。

（四）稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)研發(fā)的作用探討

S公司2014年-2019年的專利申請(qǐng)情況如下表。

由S公司的發(fā)明專利申請(qǐng)情況表可見(jiàn)，S公司目前的發(fā)明專利總共有六項(xiàng)，其中三項(xiàng)已經(jīng)審核授權(quán)，另外三項(xiàng)還處于實(shí)質(zhì)檢查的審核過(guò)程中。大部分發(fā)明專利申請(qǐng)日期集中在2017年-2019年。2017年，S公司借助高新技術(shù)企業(yè)的達(dá)標(biāo)，不斷壯大科研團(tuán)隊(duì)力量，在石油軟件發(fā)展上有了不少突破和革新，慢慢發(fā)展出企業(yè)自主研發(fā)突破的系統(tǒng)。該年內(nèi)，S公司在科研領(lǐng)域有著很好的成績(jī)，獲得著作權(quán)和各項(xiàng)專利數(shù)個(gè)。有些還在全國(guó)推廣。

四、研究結(jié)論

本文認(rèn)為，稅收優(yōu)惠對(duì)S公司的作用，比較明顯地體現(xiàn)在減少了企業(yè)的稅負(fù)，特別是企業(yè)所得稅方面，從原本的千分之七左右變成了零，同時(shí)借助加計(jì)扣除條例，降低了企業(yè)所得稅的稅收，讓S公司提高了研發(fā)力度。在研發(fā)力量上，稅收優(yōu)惠提高了科研工作者的占比和工作團(tuán)隊(duì)的綜合實(shí)力，并且讓工作團(tuán)隊(duì)的學(xué)歷情況、個(gè)人素質(zhì)都更優(yōu)秀。這些稅收優(yōu)惠、研發(fā)經(jīng)費(fèi)和科研工作者的優(yōu)化都是為了提升企業(yè)的革新和開(kāi)發(fā)成果。通過(guò)表3能夠清晰發(fā)現(xiàn)，S公司在獲得科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的期間，是研發(fā)實(shí)力和成果最凸顯的時(shí)期，取得了不少優(yōu)異的成績(jī)。

總結(jié)來(lái)看，科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠條例對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新工作發(fā)揮著很好地推動(dòng)作用，基本歸納為減少稅負(fù)、提高創(chuàng)新力度、優(yōu)化研發(fā)工作團(tuán)隊(duì)力量和提高創(chuàng)新成績(jī)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳遠(yuǎn)燕.財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠與企業(yè)研發(fā)投入——基于非上市公司20萬(wàn)戶企業(yè)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2016（10）

[2]賈春香，王婉瑩.財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效——基于研發(fā)投入的中介效應(yīng)[J]. 會(huì)計(jì)之友. 2019（11）99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD