天津資源稅立法專題調(diào)研報告

◎文/張 健 李 鑫

一、基本情況

（一）資源稅發(fā)展歷程

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人征收的一種稅。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）開始征收資源稅，實行從量計征。2010年6月起，資源稅從價計征改革在部分資源稅目中逐步實施。按照黨中央、國務(wù)院決策部署，2016年7月1日起，資源稅從價計征改革全面推開，同時，取消礦產(chǎn)資源補償費改征資源稅。

2019年8月26日，《資源稅法》經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議審議通過對外公布，自2020年9月1日起施行。《資源稅法》是在原《暫行條例》的基礎(chǔ)上，按照稅制平移思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，對部分征稅事項作調(diào)整后將《暫行條例》上升為法律?！顿Y源稅法》規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。應(yīng)稅資源的具體范圍由稅法所附《資源稅稅目稅率表》確定。

（二）《資源稅法》授權(quán)事項

《資源稅法》授權(quán)地方事項有三項：一是在法定幅度內(nèi)提出適用稅率?！顿Y源稅法》第二條規(guī)定，對《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出。二是提出計征方式?！顿Y源稅法》第三條規(guī)定，對《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出。三是決定免征或者減征資源稅?！顿Y源稅法》第七條規(guī)定，對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定免征或者減征資源稅。

二、天津資源稅概況

（一）礦產(chǎn)資源情況

天津已發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四類，共分為35個礦種。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，結(jié)合天津產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，在已發(fā)現(xiàn)的應(yīng)稅資源中，目前正在開發(fā)利用的僅有石油、天然氣、礦泉水、地?zé)岬人姆N，其他應(yīng)稅資源已停采或被禁止開采。

（二）資源稅征管現(xiàn)狀

2016年以前，天津征收資源稅的稅目有原油、天然氣和海鹽。2016年，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局全面推進(jìn)資源稅改革的部署要求，對原先征收礦產(chǎn)資源補償費的石灰?guī)r、其他粘土、礦泉水、地?zé)岣恼髻Y源稅，按照稅費平移原則確定了適用稅率，對海鹽由從量計征改為從價計征。資源稅的稅目為原油、天然氣、石灰?guī)r、其他粘土、礦泉水、海鹽、地?zé)岬绕叻N，目前，天津資源稅納稅人較少。資源稅收入除海洋原油和天然氣資源稅收入歸屬中央外，其他歸屬地方（表1）。2018年和2019年資源稅收入分別為27.67億元和30.67億元，其中歸屬地方的資源稅收入分別為3.64億元和3.26億元（表2）。

1.地?zé)衢_采利用全國領(lǐng)先。天津地?zé)豳Y源開發(fā)利用規(guī)模和科學(xué)管理水平位居全國前列，主要以鉆井方式開采利用熱水型地?zé)?。在用途上以供暖為主，還包括歷史形成的生活用水、溫泉洗浴、農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖等用途。按照天津地?zé)豳Y源管理規(guī)定有關(guān)要求，流溫在40℃（含40℃）以上的地下水認(rèn)定為熱水型地?zé)豳Y源，歸屬規(guī)劃和自然資源部門管理，征收資源稅。流溫在40℃以下的地下水資源，歸屬水務(wù)部門管理，征收水資源稅。天津早期對地?zé)岚凑諒牧坑嬚鞣绞秸魇盏V產(chǎn)資源補償費，按照溫度區(qū)間和用途劃分，共有9檔收費標(biāo)準(zhǔn)。2016年資源稅改革時，國家部委要求只允許最多保留2檔稅率，按照稅費平移原則，我們平移居中的2檔費率，確定公共生產(chǎn)生活地?zé)岫惵蕿槊苛⒎矫?元，特殊用途地?zé)岫惵蕿槊苛⒎矫?元，對回灌給予優(yōu)惠為每立方米0.6元。

表1 歸屬中央的資源稅收入 單位：億元

表2 歸屬地方資源稅收入 單位：億元

2.海鹽、礦泉水征管較為平穩(wěn)。海鹽現(xiàn)行稅率為5%，礦泉水現(xiàn)行稅率為2%，天津海鹽生產(chǎn)企業(yè)共2家，分別為海晶集團(tuán)、漢沽鹽場；礦泉水生產(chǎn)企業(yè)主要集中在薊州北部山區(qū)區(qū)域，海鹽、礦泉水資源稅征管總體較為平穩(wěn)。同時在優(yōu)惠政策方面，根據(jù)天津相關(guān)規(guī)定，對利用制鹽過程中產(chǎn)生的廢水（苦鹵），通過分解提煉等工藝制造的分離鹽、烘干鹽等，免征資源稅。

3.石灰?guī)r、其他粘土已停采。石灰?guī)r現(xiàn)行稅率為2%，其他粘土現(xiàn)行稅率為每立方米1.5元，以上兩種資源天津合計僅有企業(yè)3家，2019年征收資源稅8.77萬元（石灰?guī)r6.68萬元、其他粘土2.09萬元），企業(yè)數(shù)量少，經(jīng)營規(guī)模小。根據(jù)天津相關(guān)規(guī)定，目前石灰?guī)r、其他粘土均已按照規(guī)劃時間節(jié)點關(guān)閉，處于停采狀態(tài)，在實際征管過程中，石灰?guī)r和其他粘土的納稅環(huán)節(jié)為銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)。2019年征收的資源稅主要是納稅人銷售礦山關(guān)停前年度開采的應(yīng)稅資源。

三、存在問題

（一）現(xiàn)行地?zé)岬叵滤Y源稅稅率倒掛

按照現(xiàn)行規(guī)定，具備能源屬性的地?zé)岫惵蔬h(yuǎn)低于地下水資源稅率，直接開采地?zé)岜乳_采地下水后再加熱更為優(yōu)惠，形成價格倒掛，造成地?zé)岢汕闆r普遍，資源利用程度不高。特殊用途地?zé)豳Y源稅價格偏低，消耗型地?zé)衢_發(fā)利用縮減困難。

（二）現(xiàn)行地?zé)岫惵饰窗撮_采溫度分級

考慮稅收公平原則，企業(yè)用熱供熱成本與地?zé)豳Y源開采溫度關(guān)系緊密，開采溫度越低企業(yè)用熱供熱成本越高?，F(xiàn)行地?zé)岫惵饰窗凑諟囟确旨?，部分企業(yè)反映對開采溫度較低的企業(yè)不夠公平。

（三）海鹽生產(chǎn)受自然災(zāi)害影響較大

目前天津開采的應(yīng)稅資源中，海鹽生產(chǎn)受自然災(zāi)害等因素影響較大，但現(xiàn)行政策未給予稅收優(yōu)惠，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)了解，海鹽生產(chǎn)工藝以大面積露天生產(chǎn)，利用自然蒸發(fā)濃縮析出為主，遭受大風(fēng)、冰雹、暴雨和大潮等自然災(zāi)害較為頻繁，已給企業(yè)造成巨大損失。

四、地方立法建議

（一）地?zé)岫惵蔬m當(dāng)提高

按照“保供暖、促回灌、減消耗”的地?zé)峁芾矸较蚝汀顿Y源稅法》立法初衷，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)價、分級價格比例系數(shù)等，建議設(shè)計回灌稅率是未回灌的20%，比現(xiàn)行30%的比例更加優(yōu)惠，進(jìn)一步鼓勵地?zé)峄毓?。若不考慮回灌因素，地?zé)岫惵示哂谔旖虻叵滤Y源稅率，避免倒掛現(xiàn)象。

（二）地?zé)岫惵蕜澐譁囟葏^(qū)間

根據(jù)稅收公平原則，建議以每20℃為區(qū)間，按溫度、用途、回灌制定7個稅率檔次，主要考慮若檔次過多，不利于稅收征管和納稅人操作掌握；若檔次過少，不符合稅收公平原則。劃分溫度區(qū)間，溫度越高稅率越高，相對更加公平。

（三）優(yōu)惠政策方面的設(shè)想

根據(jù)《資源稅法》第七條第一款授權(quán)，考慮到天津海鹽企業(yè)受自然災(zāi)害影響較大，建議對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，根據(jù)其損失程度減征資源稅，最高可全額減征。