公司內(nèi)部控制問(wèn)題及優(yōu)化建議探究

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)也不斷壯大。部門(mén)增加，員工數(shù)量增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)多元化發(fā)展對(duì)公司自身的內(nèi)部控制要求不斷提升，公司現(xiàn)有內(nèi)部管理體系不能很好支撐公司復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，公司需要提升優(yōu)化自身內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時(shí)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，公司急需一套完善的內(nèi)部控制體系，在降低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，保證利益最大化。文章站在公司可持續(xù)發(fā)展的角度上，分析我國(guó)公司內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題并給出優(yōu)化建議，給我國(guó)公司更好發(fā)展提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;公司;優(yōu)化建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.167

習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中明確指出：“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。”經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量快速發(fā)展促進(jìn)國(guó)內(nèi)公司不斷壯大，規(guī)模的擴(kuò)大、公司人員的增多對(duì)公司的內(nèi)部控制提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。完善的內(nèi)部控制體系可以促使公司內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我管理;幫助公司員工明晰崗位職責(zé)，保證公司管理工作順利;監(jiān)督財(cái)會(huì)人員工作，提升財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性;促進(jìn)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)化內(nèi)部控制體系可以打破制約公司發(fā)展的因素，幫助國(guó)內(nèi)公司快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 公司內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

1.1 公司內(nèi)部控制的發(fā)展和界定

在我國(guó)，內(nèi)部控制體系早就產(chǎn)生，西周時(shí)期就產(chǎn)生了內(nèi)部控制體系，為防止貪污舞弊，錢(qián)、權(quán)、物分權(quán)管理，但現(xiàn)代用于公司的內(nèi)部控制體系卻一直沒(méi)有明確的法律法規(guī)規(guī)范。為了加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，提升公司自我管理能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，2008年6月財(cái)政部同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制提出明確要求，這是我國(guó)第一次以公司管理角度看待內(nèi)部控制，它的發(fā)布展示了我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)推廣取得階段性進(jìn)步。2010年4月我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合各監(jiān)事會(huì)又發(fā)布了《公司內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)公司內(nèi)部控制提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定出既符合我國(guó)公司發(fā)展特點(diǎn)，又緊跟當(dāng)今世界內(nèi)部控制體系理論的內(nèi)部控制規(guī)范體系。公司內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素，是公司為促進(jìn)各部門(mén)協(xié)同發(fā)展、提高管理效率、降低公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免徇私舞弊等現(xiàn)象產(chǎn)生，對(duì)各單位、各部門(mén)進(jìn)行的“管”和“制”，一方面管理各部門(mén)各司其職，劃清部門(mén)職能界限;另一方面通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到各部門(mén)權(quán)力制衡。

1.2 公司內(nèi)部控制的原則

全面性原則。公司內(nèi)部控制依附公司治理環(huán)境，與公司管理體制相協(xié)調(diào)，在制定公司內(nèi)部控制體系時(shí)要考慮公司全局，讓內(nèi)部控制體系適應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行方式，讓其貫穿決策的制定、執(zhí)行和監(jiān)督管理等活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司活動(dòng)的全面控制。讓各部門(mén)、各員工加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，讓他們可以按照規(guī)則密切聯(lián)系，相互制約，保證體系可以完整全面運(yùn)行，達(dá)到公司更好發(fā)展目標(biāo)。

重要性原則。公司內(nèi)部控制體系在保證全面性的前提下，還要更加強(qiáng)調(diào)控制關(guān)注重要的活動(dòng)，對(duì)重要的活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控。通過(guò)會(huì)計(jì)控制保證重要財(cái)產(chǎn)資金安全性、提升會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性，通過(guò)管理控制提高重要活動(dòng)的完成效率、效果，保證最重要活動(dòng)方針政策有最高的執(zhí)行力度。

制衡性原則。公司內(nèi)部控制的目的之一是減少貪污舞弊，保證財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)資料完整可靠。為達(dá)到這一目標(biāo)，公司必須保證內(nèi)部控制的權(quán)力制衡性，科學(xué)合理配置現(xiàn)有崗位職權(quán)，制約平衡各部門(mén)、崗位權(quán)責(zé)，保證權(quán)力和責(zé)任配比的合適性。

適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制與公司治理要相互配合，相輔相成，與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)要適應(yīng)公司現(xiàn)有治理環(huán)境，適應(yīng)公司內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的成本與預(yù)期的效益，以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的收益，權(quán)衡成本效益率。

2 公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 公司內(nèi)部控制意識(shí)較差

相較于國(guó)外，我國(guó)內(nèi)部控制起步晚，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不充分，發(fā)展不健全，宣傳也不夠廣泛，沒(méi)有嚴(yán)格的法律對(duì)公司做出強(qiáng)制要求，公司內(nèi)部控制意識(shí)較差。薄弱的內(nèi)部控制意識(shí)導(dǎo)致公司缺乏較強(qiáng)的紀(jì)律性，各部門(mén)權(quán)責(zé)不明確、職能交叉重合，出現(xiàn)推卸責(zé)任、業(yè)務(wù)界定混亂、業(yè)務(wù)沖突等現(xiàn)象，導(dǎo)致辦事效率低，管理混亂。雖然財(cái)政部也出臺(tái)了相關(guān)規(guī)范準(zhǔn)則，但大多數(shù)公司并不能形成適合公司的內(nèi)部控制體系，現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能覆蓋全公司、全部門(mén)、全崗位、全業(yè)務(wù)，較低的內(nèi)部控制意識(shí)一定程度上限制了公司的可持續(xù)發(fā)展。即使有公司建立了完善的內(nèi)部控制體系，公司中部分管理層人員也不能很好地按照內(nèi)部控制制度要求開(kāi)展工作，且部分領(lǐng)導(dǎo)人存在蔑視制度現(xiàn)象，將個(gè)人的權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制系統(tǒng)之上。

2.2 內(nèi)部控制體制機(jī)制不完善

對(duì)于大部分國(guó)內(nèi)公司而言，內(nèi)部控制是新型管理方式，建立發(fā)展的時(shí)間短，系統(tǒng)往往存在漏洞，不能很好地在公司建立不相容職務(wù)的分離機(jī)制和互相制衡的權(quán)力控制制度。公司內(nèi)部控制系統(tǒng)也不能細(xì)致的管理監(jiān)督到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，未能形成完善的預(yù)算管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)分析機(jī)制、監(jiān)督管理機(jī)制、績(jī)效考核機(jī)制等，各部門(mén)之間的權(quán)責(zé)分配不科學(xué)造成崗位權(quán)責(zé)不匹配，出現(xiàn)組織冗余或權(quán)責(zé)過(guò)大現(xiàn)象，公司經(jīng)營(yíng)管理人員職能交叉混淆，管理層領(lǐng)導(dǎo)直接插手具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則會(huì)導(dǎo)致部門(mén)職權(quán)縮小。內(nèi)部控制體制機(jī)制不完善，員工的績(jī)效控制就很難做到客觀公正、及時(shí)高效，這會(huì)降低員工工作積極性，縱容員工消極怠工的心理不斷發(fā)展，績(jī)效與業(yè)績(jī)不成正比，有能力的職工就會(huì)選擇跳槽實(shí)現(xiàn)自己抱負(fù)。可以說(shuō)，內(nèi)部控制低質(zhì)量是導(dǎo)致人才流失的重要因素。

2.3 利益相關(guān)兩極化導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)

對(duì)于股份制公司而言，股份結(jié)構(gòu)不合理往往會(huì)出現(xiàn)利益相關(guān)兩極化，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量降低。股份結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象往往出現(xiàn)在家族企業(yè)和一股獨(dú)大的公司，大股東股份占有份額多，話(huà)語(yǔ)權(quán)大，出現(xiàn)蔑視股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職權(quán)的現(xiàn)象，一人掌握公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策、運(yùn)作、監(jiān)督權(quán)，通過(guò)獲取特殊股利、挪用公司資產(chǎn)等不法方式剝削小股東利益以謀取私人利益，甚至?xí)璞捉?jīng)營(yíng)活動(dòng)中的造假行為，破壞企業(yè)內(nèi)部緩解，使得內(nèi)部控制低質(zhì)量。內(nèi)部控制低質(zhì)量，公司內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，導(dǎo)致股東與管理層之間信息不透明、不對(duì)稱(chēng)，損害了股東和相關(guān)利益者的利益，造成巨大損失。

2.4 內(nèi)部控制體系與公司治理組織架構(gòu)不適配

我國(guó)內(nèi)部控制理論起步晚，發(fā)展不健全，現(xiàn)行的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指引》等法律條例大多基于國(guó)外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)得出，多數(shù)公司制定的內(nèi)部控制體系也是照葫蘆畫(huà)瓢，并不與公司組織架構(gòu)適配，內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司治理體系戰(zhàn)略目標(biāo)不統(tǒng)一，內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮最大效能，甚至形同虛設(shè)。不適配的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅不會(huì)幫助公司可持續(xù)發(fā)展，反而會(huì)阻礙公司正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，長(zhǎng)此以往內(nèi)部控制系統(tǒng)就會(huì)流于形式，最終被迫放棄。

2.5 內(nèi)部控制權(quán)限存在壁壘

雖然公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)根據(jù)利益最大化原則劃分各個(gè)部門(mén)的職能權(quán)責(zé)來(lái)增加營(yíng)業(yè)收益，降低公司所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但更多時(shí)候公司是根據(jù)市場(chǎng)需求對(duì)部門(mén)和員工進(jìn)行調(diào)整，這導(dǎo)致公司內(nèi)部控制審批權(quán)限不明朗，公司內(nèi)出現(xiàn)超制度權(quán)限的人情規(guī)則，導(dǎo)致管理混亂，甚至出現(xiàn)相關(guān)人員串通舞弊集團(tuán)。內(nèi)部控制權(quán)限的壁壘會(huì)導(dǎo)致權(quán)責(zé)混亂，出現(xiàn)例如下級(jí)單位不懂上報(bào)內(nèi)容或者越級(jí)上報(bào)等事情。

2.6 內(nèi)部控制缺乏專(zhuān)門(mén)的法律引導(dǎo)和監(jiān)管

關(guān)于公司企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范條例，我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》《公司內(nèi)部控制配套指引》以及配套的《企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)指引》等規(guī)范準(zhǔn)則，但始終沒(méi)有相關(guān)的具有強(qiáng)制力的法律規(guī)章頒布。

3 公司內(nèi)部控制優(yōu)化的建議

3.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

公司內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不應(yīng)簡(jiǎn)單地按照《公司內(nèi)部控制配套指引》要求照葫蘆畫(huà)瓢，或是生搬硬套其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，必須分析公司內(nèi)部環(huán)境同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)打造內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)部控制制約方案，明確內(nèi)部控制管理人員，規(guī)范內(nèi)部控制，量化評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制程序，促進(jìn)內(nèi)部控制體系完善，提高內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性。

3.2 優(yōu)化權(quán)力分配和制衡體系

根據(jù)公司法法律法規(guī)的規(guī)定，建立法人治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及各部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍、任職要求等，嚴(yán)格按照規(guī)章制度和工作程序行事，確保事項(xiàng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程權(quán)力制衡，互相制約，建立明確的制衡控制機(jī)制，避免徇私舞弊事件發(fā)生。

集團(tuán)內(nèi)部?jī)?yōu)化控制目標(biāo)、制定內(nèi)部控制方案，梳理明確各部門(mén)和部門(mén)員工的工作職責(zé)和權(quán)限，尤其是在一定程度上控制財(cái)務(wù)管理部門(mén)的權(quán)力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要在公司內(nèi)部建立互不相容的崗位，避免出現(xiàn)職能交叉，同時(shí)注意權(quán)力的制衡，避免一股獨(dú)大現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化。

3.3 健全績(jī)效考核機(jī)制

績(jī)效考核機(jī)制是內(nèi)部控制中非常重要的一環(huán)，是留住人才的一大法寶。公司應(yīng)不斷健全績(jī)效考核機(jī)制，按照內(nèi)控要求及時(shí)、客觀、公正地進(jìn)行績(jī)效考核，提升員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的信心，留住人才，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

可以建立員工股份共享計(jì)劃，獎(jiǎng)勵(lì)股份給工作成績(jī)突出、工作年限達(dá)標(biāo)的員工，增加員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度。一方面減少人才流失;另一方面減少消極怠工現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部的優(yōu)勝劣汰，保證企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.4 建立信息化內(nèi)部控制平臺(tái)

內(nèi)部控制信息化可使監(jiān)管留痕，最大程度上降低任人唯親、徇私舞弊事件的發(fā)生，以科學(xué)的方法提升內(nèi)部控制效果。

4 總結(jié)

改革開(kāi)放讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到不斷發(fā)展，公司不斷發(fā)展壯大，但目前國(guó)內(nèi)公司仍然普遍存在內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、體系不完善、內(nèi)部環(huán)境不健全等問(wèn)題，這不僅不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還大大增加了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)分析，認(rèn)為要想在降低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)利益最大化，必須通過(guò)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、優(yōu)化權(quán)力分配和制衡體系、健全績(jī)效考核機(jī)制、建立信息化內(nèi)部控制平臺(tái)等方式建立并優(yōu)化公司內(nèi)部控制體系。

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[作者簡(jiǎn)介]馬雪純（1999—），女，漢族，山東濰坊人，就讀于山東科技大學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。