瑞幸咖啡內(nèi)部控制現(xiàn)狀的SWOT分析和啟示

陳宇虹 周巾鈴

摘 要：運(yùn)用SWOT分析法，以瑞幸咖啡為研究對(duì)象，分析研究其在內(nèi)部控制建設(shè)方面自身的現(xiàn)狀。瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于劣勢(shì)，機(jī)會(huì)與威脅并存。為有針對(duì)性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個(gè)部門、各個(gè)崗位互相監(jiān)督、職責(zé)分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系，應(yīng)采取如下措施：健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制;實(shí)行審計(jì)輪換制度;優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu);健全法律法規(guī)，加大嚴(yán)懲力度;對(duì)于新零售模式下的公司，需有效確認(rèn)收入和流量。

關(guān)鍵詞：SWOT分析;內(nèi)部控制;公司治理

中圖分類號(hào)：F272? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）12-0059-03

引言

瑞幸咖啡，2018年3月28日在國(guó)內(nèi)成立，2019年5月在納斯達(dá)克上市，用了僅僅不足兩年的時(shí)間便成功上市，并且打破了國(guó)內(nèi)企業(yè)最快上市的記錄。瑞幸咖啡采取了一種新零售模式，可以為客戶提供一些品質(zhì)高、性價(jià)比強(qiáng)、較便利的產(chǎn)品，便在今年1月份成為中國(guó)最大的咖啡連鎖品牌。2020年4月，瑞幸咖啡在上一年度年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，將近22億元的交易在第二季度到第四季度內(nèi)被偽造，瑞幸咖啡首席運(yùn)營(yíng)官兼董事劉劍以及公司一些員工都參與了一些不當(dāng)行為，致使瑞幸咖啡股票呈直線下降。2020年4月19日，瑞幸咖啡就收到納斯達(dá)克交易所的退市通知。

本文以瑞幸咖啡為分析對(duì)象，運(yùn)用SWOT分析法對(duì)瑞幸咖啡的當(dāng)前形勢(shì)進(jìn)行了闡述，并提出一些相應(yīng)的啟示和見(jiàn)解。

一、瑞幸咖啡內(nèi)部控制現(xiàn)狀的SWOT分析

對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅四方面的現(xiàn)行狀況進(jìn)行研究正是SWOT分析的用途，根據(jù)所得到的研究結(jié)果，并制定出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略以及應(yīng)對(duì)策略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化利用。優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)為內(nèi)部因素，機(jī)會(huì)、威脅為外部因素。SWOT分析原理：

優(yōu)勢(shì)（S）+機(jī)會(huì)（O）：這是一種潛在最成功的策略，企業(yè)可以充分利用自身內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)帶動(dòng)外部機(jī)會(huì)，使優(yōu)勢(shì)與機(jī)會(huì)充分結(jié)合，從而把其作用發(fā)揮得淋漓盡致。

優(yōu)勢(shì)（S）+威脅（T）：與“優(yōu)勢(shì)+機(jī)會(huì)”策略相比，此種策略下的優(yōu)勢(shì)會(huì)相對(duì)減弱。當(dāng)外部的環(huán)境對(duì)企業(yè)造成威脅時(shí)，導(dǎo)致不能將優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。此種情況下，企業(yè)需要規(guī)避外部威脅或者抵消外部威脅，從而大大發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。

劣勢(shì)（W）+機(jī)會(huì)（O）：當(dāng)外部環(huán)境提供的機(jī)會(huì)與企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)相結(jié)合時(shí)，企業(yè)需利用外部機(jī)會(huì)，制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，如提供或追加所需資源，來(lái)克服薄弱環(huán)節(jié)。

劣勢(shì)（W）+威脅（T）：當(dāng)企業(yè)的外部威脅與企業(yè)的內(nèi)部劣勢(shì)相結(jié)合時(shí)，企業(yè)將面臨一個(gè)艱巨的挑戰(zhàn)，若采取了不適合的方法，極有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的存亡造成威脅，可以采取清算，收縮等方法，用以降低企業(yè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)和威脅的負(fù)面影響。

（一）優(yōu)勢(shì)（T）

內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到企業(yè)是否可以正常運(yùn)營(yíng)。建立有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以提高內(nèi)部管理水平，還可以拓展企業(yè)的生產(chǎn)等。COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》和《內(nèi)部控制整體框架》，成為全球性企業(yè)內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，使企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并紛紛付出行動(dòng)[1]。從某種層面上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的各種大中小型企業(yè)一些是通過(guò)自身的經(jīng)歷來(lái)獲取的經(jīng)驗(yàn)，從而形成了一套自己獨(dú)有的內(nèi)控機(jī)制;還有一部分是通過(guò)查詢一些國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀公司內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的資料，通過(guò)總結(jié)，創(chuàng)建出符合自身實(shí)際的內(nèi)控機(jī)制。

（二）劣勢(shì)（W）

1.前期投入資金過(guò)大。瑞幸咖啡前期投資超過(guò)10億元，用大量的補(bǔ)貼增加客戶量。這些補(bǔ)貼不僅讓消費(fèi)者過(guò)度依賴，而且削弱了其對(duì)品牌的認(rèn)知。如果后期取消補(bǔ)貼，消費(fèi)者對(duì)品牌忠誠(chéng)度可能會(huì)有缺失。如果咖啡和其他產(chǎn)品的質(zhì)量不能保證，客戶留存難度會(huì)增大，對(duì)咖啡的需求也會(huì)減少，使收入無(wú)法彌補(bǔ)前期成本損失，進(jìn)而打破了企業(yè)的資金鏈，企業(yè)的生存、發(fā)展將會(huì)面臨危機(jī)[2]。2018年瑞幸咖啡要想盈利，非常困難，究其原因是店面的租金、耗用的人工、原材料這三項(xiàng)的費(fèi)用占收入比重巨大。最關(guān)鍵的是，瑞幸咖啡未得到認(rèn)可是從第一家店開(kāi)業(yè)以來(lái)，之后店鋪數(shù)量增加，虧損卻逐漸加大，很難做到回本盈利。

2.人員管理存在問(wèn)題。公司在人員管理方面缺少對(duì)新老員工的管理與培訓(xùn)，無(wú)論是在利用微信和APP進(jìn)行線上銷售，還是在實(shí)體門店的線下銷售，都需要雇傭員工。公司開(kāi)設(shè)新店的數(shù)量越多，需要員工數(shù)量越多。瑞幸咖啡在不斷門店擴(kuò)張時(shí)，忽視了對(duì)員工進(jìn)行應(yīng)有的上崗培訓(xùn)，從而導(dǎo)致大部分員工缺乏服務(wù)意識(shí)、服務(wù)水平較差等情況。而作為企業(yè)內(nèi)部的控制人員，不僅要具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和能力，還要熟悉公司的制度政策和業(yè)務(wù)，才能更準(zhǔn)確地知道存在的問(wèn)題，并進(jìn)行有針對(duì)性的內(nèi)部控制。

3.公司內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。從公司內(nèi)部控制的角度來(lái)看，瑞幸咖啡在各個(gè)過(guò)程中都存在較大的缺陷，比如采購(gòu)環(huán)節(jié)、資金環(huán)節(jié)等。其不僅通過(guò)夸大每日訂單量、產(chǎn)品數(shù)量及收入，還通過(guò)虛增廣告費(fèi)用的支出、其他商品所占比例來(lái)掩飾已虧損的事實(shí)。瑞幸咖啡業(yè)務(wù)上的造假，致使股價(jià)大跌，可能會(huì)面臨巨額補(bǔ)償，更嚴(yán)重的結(jié)果就是面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，瑞幸咖啡的信譽(yù)也嚴(yán)重受損，暴露出瑞幸咖啡內(nèi)控機(jī)制基本上形同虛設(shè)。

（三）機(jī)會(huì)（O）

1.金融危機(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制的外部刺激。盡管瑞幸在美國(guó)上市，但是金融危機(jī)也對(duì)其產(chǎn)生了很大的影響。其一，此次危機(jī)不僅幫助企業(yè)加強(qiáng)了建立內(nèi)部控制的意識(shí)，還提高了公司風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。在這次危機(jī)大規(guī)模的影響之下，絕大多數(shù)的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)進(jìn)行了內(nèi)部控制的活動(dòng)，因?yàn)樗粌H幫助企業(yè)提高了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，而且還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的關(guān)注中。其二，此次金融危機(jī)也促進(jìn)了企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的積極性。金融危機(jī)增強(qiáng)了企業(yè)建立內(nèi)部控制的意識(shí)，并且使他們快速行動(dòng)起來(lái)，采取多種不同的方案。比如選用一些特別部門根據(jù)公司情況有針對(duì)性地協(xié)助其落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的工作;明確了解到此次危機(jī)給公司帶來(lái)的不同程度的影響，從而重點(diǎn)關(guān)注哪些環(huán)節(jié)影響最深，并采取相應(yīng)措施;將企業(yè)的內(nèi)部控制工作不僅僅是停留到書(shū)面文件上，而是真正落實(shí)到行動(dòng)中，確保其認(rèn)真落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，增加審核內(nèi)部控制的次數(shù)，落實(shí)了其內(nèi)部控制相應(yīng)的考核工作。據(jù)了解，絕大多數(shù)公司更為關(guān)注內(nèi)部控制的控制、實(shí)施，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的控制和實(shí)施，從而可以有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)危機(jī)的到來(lái)。

2.COSO框架下內(nèi)部控制制度的制定。企業(yè)通過(guò)各種制度的制定，使各種活動(dòng)可以根據(jù)這些制度來(lái)執(zhí)行。比如，《全球行政管理政策以及流程》《預(yù)算管理控制文件》《公司商業(yè)行為準(zhǔn)則》等相關(guān)的準(zhǔn)則可以幫助企業(yè)內(nèi)部控制行為更有效，更加規(guī)范。而這些內(nèi)控制度的制定為企業(yè)的日常工作提供了依據(jù)，為公司正常運(yùn)作起到了保證和促進(jìn)作用[3]。不僅如此，有些制度、規(guī)范的實(shí)施，不僅規(guī)定了內(nèi)部控制的五大要素，還制定了內(nèi)控的目標(biāo)以及原則。

（四）威脅（T）

1.外部監(jiān)管力度不足。為了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)現(xiàn)已形成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，其中有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。但是從結(jié)果上來(lái)看不盡如人意。瑞幸咖啡在2020年1月完成11億美元的公開(kāi)發(fā)行時(shí)，都未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，2月3日出現(xiàn)做空?qǐng)?bào)告，瑞幸咖啡否認(rèn)全部指控;但之后又承認(rèn)指控，讓報(bào)道內(nèi)容坐實(shí)。瑞幸咖啡沒(méi)有保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，在一定程度上損害了投資者的利益;注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不力，使其沒(méi)有充分發(fā)揮出自己的作用。

2.治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。采取公司治理的最大的好處就是可以使股東利益及所有相關(guān)者利益實(shí)現(xiàn)最大化。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制過(guò)程中的財(cái)務(wù)報(bào)表披露和監(jiān)督。瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假，不單單是個(gè)別管理層一人所為，還可能是集體參與造假?？梢钥闯?，瑞幸咖啡公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)，獨(dú)立董事沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)盡的職能。

3.長(zhǎng)期影響下的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革前，從客觀方面來(lái)講，企業(yè)是沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的，都是處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的調(diào)控模式下，但是企業(yè)中“官本位”思想比較嚴(yán)重，很大程度上嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的施行。而嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行、按照操作流程開(kāi)展相應(yīng)的工作才是內(nèi)部控制起作用的基石。

二、啟示和建議

從以上的分析可以看出，瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于劣勢(shì)，機(jī)會(huì)與威脅并存。有針對(duì)性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個(gè)部門、各個(gè)崗位互相監(jiān)督、職責(zé)分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制審計(jì)流程。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大監(jiān)管力度，準(zhǔn)確、及時(shí)地了解公司的內(nèi)控控制情況。針對(duì)瑞幸咖啡的內(nèi)部控制，提出以下建議。

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制的目的就是為了公司可以化解不同階段不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，公司建立的內(nèi)部控制必須能夠應(yīng)對(duì)不同程度的不同風(fēng)險(xiǎn)。上市公司自身防范造假的重中之重就是建立和完善適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)銷售行業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，設(shè)計(jì)并實(shí)施一套有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地進(jìn)行，還可以避免出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的行為。公司應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，確保妥善處理突發(fā)的重大問(wèn)題[4] 。

（二）實(shí)行審計(jì)輪換制度

實(shí)行審計(jì)輪換制不僅能減少公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率，還可以發(fā)揮其他作用。其一，維護(hù)審計(jì)在形式、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和客觀性，可以有效防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其審計(jì)師與客戶形成一種依賴感，一種過(guò)于親切的關(guān)系。不僅如此，還可以避免被客戶收買。其二，有利于鍛煉注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，豐富其經(jīng)驗(yàn)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，有效防止審計(jì)質(zhì)量的下降。不僅如此，還可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制，避免思維定式。

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

如今多數(shù)公司都存在一種現(xiàn)象，即“股權(quán)過(guò)度集中”，沒(méi)有制定相應(yīng)的制衡機(jī)制，迫切地想通過(guò)公司治理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。但有效的內(nèi)部控制所維護(hù)的，并非某些股東的權(quán)益，而是所有利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，公司必須優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好股東與管理層的利益;公司各個(gè)股東應(yīng)以維護(hù)公司整體利益為主，主動(dòng)參與公司決策;獨(dú)立董事、監(jiān)事也應(yīng)發(fā)揮自己的職能，積極參與公司治理及監(jiān)督。

（四）健全法律法規(guī)，加大嚴(yán)懲力度

瑞幸咖啡雖然在美國(guó)的納斯達(dá)克交易所上市，但其業(yè)務(wù)卻在中國(guó)開(kāi)展，中國(guó)注冊(cè)的都是子公司。就法律上來(lái)講，無(wú)論公司在哪里上市，只要是在外國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)并上市，都應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，履行相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)。根據(jù)新《證券法》明確規(guī)定，在中國(guó)境外的證券發(fā)行和交易活動(dòng)，擾亂中國(guó)境內(nèi)市場(chǎng)秩序，損害境內(nèi)投資者合法權(quán)益的，依照《證券法》有關(guān)規(guī)定處理，并追究法律責(zé)任，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將依法對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行核查，堅(jiān)決打擊證券欺詐行為，切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)。

（五）對(duì)于新零售模式下的公司，需有效確認(rèn)收入和流量

新零售模式下的企業(yè)普遍來(lái)看，行業(yè)較新、沉淀時(shí)間不夠長(zhǎng)、商業(yè)模式變化快、競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)內(nèi)控體系的建設(shè)。瑞幸咖啡應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視，尤其是資金管控、預(yù)算監(jiān)督等與網(wǎng)絡(luò)相聯(lián)系的業(yè)務(wù);而在收入和流量確認(rèn)中，新零售模式下的公司通常存在很多問(wèn)題。比如，顧客群范圍較小、產(chǎn)品質(zhì)量不足、擴(kuò)張成本高、技術(shù)要求高、類型復(fù)雜、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量多等，這就需要企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確立以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心的收入確認(rèn)原則，恰當(dāng)計(jì)量業(yè)務(wù)合作收入，提高收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額的有效性。

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Abstract：Using SWOT analysis method，taking lucky coffee as the research object，this paper analyzes the current situation of its internal control construction. The advantages of internal control of lucky coffee are far less than the disadvantages，opportunities and threats coexist. Targeted to improve the internal control environment，each department，each post mutual supervision，clear responsibilities，establish a set of feasible internal control system. We should take the following measures to improve the internal control mechanism of enterprises;Implement audit rotation system;Optimize the corporate governance structure;Perfect laws and regulations，increase severe punishment;For the company under the new retail mode，it is necessary to effectively recognize the revenue and flow.

Key words：SWOT analysis;internal control;corporate governance

[責(zé)任編輯 文 峰]