商業(yè)銀行納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)分析

徐仕霖

【摘 要】我國(guó)商業(yè)銀行在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常涉及較多的稅種和較高的稅負(fù)，稅收成本在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)總成本中的占比較大。因此，要達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。文章首先分析了貴陽(yáng)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀及納稅現(xiàn)狀，然后針對(duì)貴陽(yáng)銀行的財(cái)務(wù)狀況結(jié)合具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出了多個(gè)納稅籌劃方案，最后分析和總結(jié)了貴陽(yáng)銀行的稅收風(fēng)險(xiǎn)并給出了防范建議。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃;商業(yè)銀行;貴陽(yáng)銀行;稅收風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F830.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）03-0154-03

1 貴陽(yáng)銀行基本情況

1.1 公司介紹及業(yè)務(wù)范圍

貴陽(yáng)銀行前身是成立于1997年的貴陽(yáng)市商業(yè)銀行，是一家發(fā)展迅速、特色鮮明的地方性股份制商業(yè)銀行。貴陽(yáng)銀行于2016年成功在上海證券交易所上市。目前，貴陽(yáng)銀行發(fā)展了貴安分行、遵義分行等9個(gè)省內(nèi)分行，成都分行1個(gè)省外分行，共計(jì)297家分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍覆蓋了貴州省88個(gè)縣域。貴陽(yáng)銀行貫徹“在穩(wěn)定中求發(fā)展”的總基調(diào)，樹(shù)立高質(zhì)量發(fā)展的意識(shí)，堅(jiān)決落實(shí)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)提升創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力，狠抓風(fēng)險(xiǎn)防控能力，力求實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。在2018年中國(guó)銀行協(xié)會(huì)發(fā)布的中國(guó)銀行業(yè)100強(qiáng)名單中，貴陽(yáng)銀行排名第41名。

1.2 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

1.2.1 公司主要財(cái)務(wù)信息

貴陽(yáng)銀行近年來(lái)處于高速發(fā)展階段，資產(chǎn)與負(fù)債都有較高的增長(zhǎng)，貸款量增長(zhǎng)迅速，年均增長(zhǎng)近30%。在資本安全性方面，貴陽(yáng)銀行2018年資本充足率為12.97%，較2017年增長(zhǎng)12.20%。但隨著貸款總額的高速增長(zhǎng)，其不良貸款增長(zhǎng)明顯，2018年不良貸款額為23.06億元，增長(zhǎng)率高達(dá)37.10%。在收入方面，貴陽(yáng)銀行利息收入占比逐年增高，2018年達(dá)到了87.51%，遠(yuǎn)高于我國(guó)商業(yè)銀行75%的平均水平。由于存貸利差是商業(yè)銀行最主要的收入來(lái)源，所以一方面說(shuō)明貴陽(yáng)銀行業(yè)務(wù)集中度較高，有較為理想的投資市場(chǎng)，但另一方面也反映出貴陽(yáng)銀行的投資手段單一，存在過(guò)度依賴(lài)貸款利息收益的問(wèn)題[1]。具體來(lái)看，貴陽(yáng)銀行利息收入構(gòu)成主要為個(gè)人與公司的貸款及墊款（38%）、理財(cái)產(chǎn)品及資管（33%）、債券及其他投資（24%）。

1.2.2 納稅現(xiàn)狀

貴陽(yáng)銀行2018年適用的主要稅種及稅率主要包括增值稅（6%/3%）、企業(yè)所得稅（15%/25%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（7%/5%）、教育費(fèi)附加（3%）、地方教育費(fèi)附加（2%）。

在子公司方面，貴陽(yáng)銀行下屬子公司廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行對(duì)提供金融服務(wù)的收入采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按規(guī)定使用3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;下屬貴銀金融租賃公司，享受西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策的優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體來(lái)看，貴陽(yáng)銀行近兩年的稅負(fù)構(gòu)成見(jiàn)表1。

2 貴陽(yáng)銀行納稅籌劃方案

2.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃

從貴陽(yáng)銀行近幾年的報(bào)表中均未發(fā)現(xiàn)貴陽(yáng)銀行有廣告宣傳費(fèi)用，經(jīng)實(shí)地走訪調(diào)查，總行員工表示貴陽(yáng)銀行的廣告宣傳費(fèi)投入較低，故統(tǒng)一列示于業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用中，未做單獨(dú)說(shuō)明。貴陽(yáng)銀行大部分業(yè)務(wù)集中在貴州省內(nèi)，從營(yíng)收構(gòu)成分析中也可以看出，僅貴陽(yáng)市就貢獻(xiàn)了貴陽(yáng)銀行近40%的營(yíng)業(yè)收入，貴陽(yáng)銀行利用區(qū)位優(yōu)勢(shì)及政策扶持，加上較好的服務(wù)和優(yōu)惠的利率，獲得了快速的發(fā)展，其下屬各支行時(shí)常開(kāi)展極具吸引力的利率較高的定期存款業(yè)務(wù)，吸引到大批儲(chǔ)戶(hù)存入資金。因此，貴陽(yáng)銀行的宣傳主要靠?jī)?chǔ)戶(hù)與客戶(hù)間口口相傳，其廣告宣傳費(fèi)用較低。

但與之相反，貴陽(yáng)銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)較高，2018年達(dá)到了7.31億元，占營(yíng)收總額的5.78%。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，我國(guó)稅法對(duì)其稅前扣除限額有規(guī)定，即企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的5‰或業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，在兩者中選擇較低金額作為利潤(rùn)表中所得稅稅前扣除限額。按照貴陽(yáng)銀行2018年報(bào)表所示，當(dāng)年所得稅可稅前扣除限額僅為6 322萬(wàn)元，即2018年貴陽(yáng)銀行有6.68億元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用無(wú)法抵扣所得稅。

對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)較高而扣除標(biāo)準(zhǔn)較低的情況，貴陽(yáng)銀行可以考慮通過(guò)如下方式進(jìn)行納稅籌劃。

（1）控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍，盡量使用其他方式替代。例如，可通過(guò)提供旅游等方式進(jìn)行業(yè)務(wù)招待。

（2）嚴(yán)格區(qū)分餐費(fèi)發(fā)票的使用途徑，將職工福利中的餐費(fèi)發(fā)票作為職工福利費(fèi)支出，將差旅中的餐費(fèi)發(fā)票作為差旅費(fèi)，將培訓(xùn)中的餐費(fèi)發(fā)票作為培訓(xùn)費(fèi)支出，將會(huì)務(wù)中的餐費(fèi)作為會(huì)務(wù)費(fèi)。

（3）根據(jù)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例為營(yíng)業(yè)收入的15%，結(jié)合公司宣傳費(fèi)較低的現(xiàn)狀，可考慮在合法合規(guī)的前提下，將招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)而稅前扣除，或通過(guò)會(huì)務(wù)公司、培訓(xùn)公司等轉(zhuǎn)化為會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)。

2.2 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

企業(yè)的利潤(rùn)受成本的影響，而不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致成本分?jǐn)偟牟町?，采用加速折舊可以使得成本攤銷(xiāo)更快，雖然會(huì)在一定程度上降低報(bào)表利潤(rùn)，但可以讓企業(yè)在前期少繳所得稅，起到延遲納稅的效果，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值[2]。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新規(guī)定“企業(yè)在2018年1月1日以后日購(gòu)進(jìn)的器具、設(shè)備（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），若單位價(jià)值小于等于500萬(wàn)元的，可以直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)可參照此規(guī)定，將2018年以后購(gòu)入的符合規(guī)定的單位價(jià)值低于500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，做一次性抵扣。對(duì)于單位價(jià)值大于500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，由于貴陽(yáng)銀行當(dāng)前對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一采用直線法計(jì)提折舊，考慮到銀行擁有大量的電子設(shè)備，符合稅法規(guī)定的“因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快”的要求，所以可采用加速折舊法或縮短折舊年限計(jì)提折舊。貴陽(yáng)銀行2018年購(gòu)入了總價(jià)值為1.138億元的電子設(shè)備，假設(shè)該批設(shè)備不能一次性抵扣且稅法規(guī)定折舊年限為5年，可分別采用雙倍余額遞減法和減少折舊年限進(jìn)行折舊，具體財(cái)務(wù)處理見(jiàn)表2（貼現(xiàn)率為8%）。

從表2中可以看到，該批設(shè)備若采用加速折舊的方法，可以比采用直線法多獲得250萬(wàn)元以上的時(shí)間價(jià)值，而在加速折舊方法中，縮短折舊年限到年略微優(yōu)于雙倍余額遞減法，可多產(chǎn)生80萬(wàn)元的時(shí)間價(jià)值。

2.3 利用下屬子公司的納稅籌劃

貴陽(yáng)銀行為一般納稅人，適用的6%的增值稅稅率，而由它投資控制的廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行，享受?chē)?guó)家政策優(yōu)惠，它提供的金融服務(wù)收入可按照3%的征收率計(jì)繳增值稅。由于銀行所提供的服務(wù)幾乎沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此對(duì)于貴陽(yáng)銀行來(lái)說(shuō)，使用3%的征收率產(chǎn)生的稅負(fù)，要小于使用6%的增值稅稅率的稅負(fù)。此外，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)免稅。針對(duì)這種情況，貴陽(yáng)銀行可做如下納稅籌劃。

將貴陽(yáng)銀行一部分向客戶(hù)的貸款改為向所控制的廣元市貴商村鎮(zhèn)銀行提供貸款，再經(jīng)過(guò)村鎮(zhèn)銀行直接向客戶(hù)發(fā)放貸款，由于兩種方式需要繳納的增值稅率有差異且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅少，在金額較大時(shí)會(huì)產(chǎn)生明顯的節(jié)稅效果，下面具體分析兩種方式的稅負(fù)情況。

現(xiàn)有A公司需向銀行申請(qǐng)1年期的2 000萬(wàn)元貸款，當(dāng)前1年期貸款利率為4.35%。有兩種方案可選。

甲方案：由貴陽(yáng)銀行直接向A公司貸款。根據(jù)前述條件可知，貴陽(yáng)銀行在1年期滿(mǎn)后可收到的A公司的貸款利息為87萬(wàn)元，需要繳納的增值稅=87÷（1+6%）×6%=4.92萬(wàn)元。

乙方案（籌劃方案）：我國(guó)稅法規(guī)定“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)利息收入不需要繳納增值稅”。因此，貴陽(yáng)銀行可向村鎮(zhèn)銀行提供資金并引導(dǎo)A公司在村鎮(zhèn)銀行貸款。一年后，村鎮(zhèn)銀行收到的A公司貸款利息需要繳納的增值稅=87÷（1+3%）×3%=2.53萬(wàn)元，然后貴陽(yáng)銀行收回相關(guān)資金。

對(duì)比可知，兩種方案增加的利潤(rùn)都是87萬(wàn)元。但乙方案使用同業(yè)借款的方式，只需村鎮(zhèn)銀行繳納增值稅2.53萬(wàn)元，兩家銀行最終盈利87-2.53=84.47萬(wàn)元。對(duì)比甲方案需繳納增值稅4.92萬(wàn)元，最終盈利82.08萬(wàn)元，籌劃后的方案節(jié)稅48.58%，為兩家銀行多盈利2.39萬(wàn)元。

這一籌劃方案不僅具有節(jié)稅作用，還加強(qiáng)了貴陽(yáng)銀行與投資控制的村鎮(zhèn)銀行的聯(lián)系。此外，貴陽(yáng)銀行可以通過(guò)利息優(yōu)惠或給貸款企業(yè)返折扣的方式，讓貸款企業(yè)也享受到籌劃后貸款方式的紅利，從而實(shí)現(xiàn)貴陽(yáng)銀行、村鎮(zhèn)銀行及貸款企業(yè)三方共贏。

2.4 充分利用業(yè)務(wù)外包進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于銀行而言，與業(yè)務(wù)流程相關(guān)但遠(yuǎn)離銀行核心業(yè)務(wù)且不產(chǎn)生利潤(rùn)的業(yè)務(wù)有安保、物業(yè)、郵寄、大堂服務(wù)等，這些業(yè)務(wù)操作簡(jiǎn)單且市場(chǎng)已經(jīng)有完善的服務(wù)供應(yīng)，因此適合外包[3]。還有一類(lèi)就是后臺(tái)技術(shù)類(lèi)。銀行本身信息化程度高，銀行在信息、軟件運(yùn)維方面的投入成本也越來(lái)越高，而類(lèi)似于軟件開(kāi)發(fā)維護(hù)等服務(wù)，專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)，人力成本高，也遠(yuǎn)離銀行核心業(yè)務(wù)。因此，若將此類(lèi)業(yè)務(wù)外包，不僅能夠優(yōu)化銀行人力資源配置，節(jié)約人力成本，還有利于銀行發(fā)展核心業(yè)務(wù)。外購(gòu)服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，還可以在一定程度上抵扣增值稅。

2.5 股東投資的納稅籌劃

對(duì)于貴陽(yáng)銀行這樣的股份制銀行而言，股東可用直接增加注冊(cè)資本或?qū)①Y金存入銀行兩種方式向銀行進(jìn)行投資。不同的投資操作會(huì)使得獲利不同。增加注冊(cè)資本除了能夠增加股東持股數(shù)量和持股比例外，還能在銀行進(jìn)行現(xiàn)金分紅時(shí)，獲得較為可觀的收益。但該筆收益除了銀行自身需要繳納企業(yè)所得稅外，股東也需要交納所得稅。若選擇將資金存入銀行，雖然股東的持股情況不變，但可以直接從銀行獲取利息收益，而銀行的存款資產(chǎn)的規(guī)模也會(huì)直接得到提升。銀行將這筆錢(qián)用于投資或貸款，可以增加自身的利潤(rùn)，而股東自己的稅后利潤(rùn)也會(huì)得到相應(yīng)的增長(zhǎng)。股東所獲得的利息只需繳納一次所得稅，若是自然人股東，還可以免除這部分個(gè)人所得稅。更重要的是，銀行支付的利息還可做稅前抵扣。

3 貴陽(yáng)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范

3.1 對(duì)農(nóng)貸款利息收入的增值稅風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)農(nóng)貸款利息收入增值稅有免征增值稅的稅收優(yōu)惠，因此銀行存在對(duì)農(nóng)戶(hù)的認(rèn)定進(jìn)行造假的風(fēng)險(xiǎn)，這將導(dǎo)致貸款項(xiàng)目不符合政策規(guī)定，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

防范措施：對(duì)農(nóng)戶(hù)小額貸款申請(qǐng)人的貸款資格進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)相關(guān)賬戶(hù)利息、額度、性質(zhì)等信息做好事前和事后檢查，檢查這些指標(biāo)是否達(dá)到增值稅免征條件的相關(guān)規(guī)定。

3.2 中間業(yè)務(wù)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)

貴陽(yáng)銀行代理各種中間業(yè)務(wù)，從而取得各類(lèi)中間業(yè)務(wù)收入，例如代辦保險(xiǎn)、銷(xiāo)售貴金屬、代銷(xiāo)基金等，其中可能存在不繳或漏繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：嚴(yán)格審核銀行相關(guān)制度性文件、合同等資料，檢查總分行分成收入方式等，重點(diǎn)審核中間業(yè)務(wù)收入的相關(guān)會(huì)計(jì)科目及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，確定是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

貴陽(yáng)銀行擁有大額的遞延所得稅，存在部分收入和費(fèi)用成本項(xiàng)目在稅前調(diào)整不準(zhǔn)確引起少繳或漏繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)稅所得額稅前調(diào)整較多，而會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在較大的差異，容易引起納稅風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：銀行應(yīng)嚴(yán)格核查所得稅調(diào)整項(xiàng)目，準(zhǔn)確調(diào)整應(yīng)納稅所得額，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，做到對(duì)調(diào)整不準(zhǔn)確的事項(xiàng)盡早發(fā)現(xiàn)，盡早處理。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]傅昊.貴陽(yáng)銀行股份有限公司投資價(jià)值分析[D].重慶：重慶大學(xué)，2018.

[2]李駿.營(yíng)改增稅制下的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理研究[J].新金融，2017（10）：39-43.

[3]杜芳芳.X商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究[D].沈陽(yáng)：遼寧大學(xué)，2014.