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    新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響

    2020-10-12 14:46:29甘玲
    中國市場 2020年27期
    關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則

    甘玲

    [摘 要]2017年7月,我國財政部對原先的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂和頒布,全新的會計準(zhǔn)則主要涉及合同對企業(yè)收入的相關(guān)問題,對存在的問題進(jìn)行了科學(xué)的處理,轉(zhuǎn)變了原先的理念和模式,從而更加保證了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。文章著重分析了新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的模式,進(jìn)一步闡述了新收入準(zhǔn)則中關(guān)于計量和確認(rèn)等方面的改變對企業(yè)業(yè)務(wù)模式、財務(wù)報表的影響的一些細(xì)節(jié)問題,并對收入確認(rèn)在新收入準(zhǔn)則下的影響進(jìn)行了分析,希望能夠為企業(yè)的財務(wù)工作實行新收入準(zhǔn)則提供一定的幫助。

    [關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則;企業(yè)業(yè)務(wù)模式;會計準(zhǔn)則

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.036

    1 推動新收入準(zhǔn)則實行的原因

    在市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善的趨勢下,物聯(lián)網(wǎng)及科學(xué)計算機(jī)技術(shù)也得到了飛速發(fā)展的機(jī)會,不斷推動著企業(yè)運營模式的轉(zhuǎn)變,也就使得企業(yè)在日常經(jīng)營過程中所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。在這樣的發(fā)展趨勢下,原先的收入準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)的發(fā)展,不能滿足會計業(yè)務(wù)中收入確認(rèn)和收入計量的相關(guān)需求。所以,國際會計準(zhǔn)則理事會提出了以“客戶合同為基礎(chǔ)”的觀點,并提出了收入確認(rèn)計量的相關(guān)步驟。我國為了更好地迎合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,財政部對原先的收入準(zhǔn)則進(jìn)行了分析和總結(jié),對存在的不足之處,從收入確認(rèn)、計量和報告等方面進(jìn)行了相應(yīng)的修改,并在2017年頒布了全新的收入準(zhǔn)則,自2018年1月1日起開始分步實行。

    2 新舊收入準(zhǔn)則的差異

    (1)在原先的準(zhǔn)則中,不管是企業(yè)的經(jīng)營管理者還是財務(wù)管理人員都更加關(guān)注企業(yè)的利潤表, 但是在新收入準(zhǔn)則實施后,關(guān)注的重心轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表,從而更加清晰地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況。比如在舊的準(zhǔn)則中,利潤表主要包含經(jīng)營收入、經(jīng)營成本和凈利潤等信息,而新收入準(zhǔn)則中,要求利潤表中記錄清楚滿足收入及收入確認(rèn)概念的相關(guān)要素等。

    (2)新收入準(zhǔn)則將“合同履約成本”確認(rèn)為資產(chǎn),與現(xiàn)行《存貨》的概念存在一些區(qū)別,在選擇適用準(zhǔn)則時應(yīng)根據(jù)具體情況具體分析;其對與合同相關(guān)的資產(chǎn)減值問題也做了專門的規(guī)定,在對與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時,新收入準(zhǔn)則比《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》更有優(yōu)先級;企業(yè)憑借自身存貨與客戶固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行等價兌換,結(jié)合新收入準(zhǔn)則的具體要求在進(jìn)行其他非貨幣性資產(chǎn)交換時,需要根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

    3 新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的相關(guān)模式

    新收入準(zhǔn)則當(dāng)中的關(guān)鍵是收入確認(rèn)形式的確定變化,需要在合約當(dāng)中針對商品轉(zhuǎn)換的形式進(jìn)行具體表述,最終將交易金額進(jìn)行核算,能夠反饋出商品或者服務(wù),最終在未來周期內(nèi)能夠獲得的具體金額。在合同進(jìn)行簽約的環(huán)節(jié)中,一定要對交易內(nèi)容、權(quán)限進(jìn)行明確,從而保證合同更好地服務(wù)于企業(yè)。新準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的五個主要步驟如下。

    3.1 正確識別企業(yè)與客戶之間的合同

    合同通常是需要雙方甚至多方參與簽約的,主要作用就是將合作各方的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行明確并且為其形成契約,最終具有法律效應(yīng)。合同通??梢允强陬^,也或者是商業(yè)慣例所形成的。然而正式合同的簽訂必定需要書面形式進(jìn)行完全呈現(xiàn)。具體來說就是將合約條款進(jìn)行明確,然后雙方簽訂后形成具有法律效應(yīng)的證據(jù)。從會計處理的特性來看,當(dāng)滿足某些特定條件后,企業(yè)才需要對合同進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。首先就是當(dāng)合同各方都批準(zhǔn)了該合同,不管是怎樣的形式,且將相關(guān)的義務(wù)進(jìn)行明確與承諾;其次就是當(dāng)合同簽訂完畢后,將付款明細(xì)在合同內(nèi)說明;再次就是該合同是具有商業(yè)影響的,將會對企業(yè)經(jīng)營、現(xiàn)金流等各方面產(chǎn)生不同影響;最后就是企業(yè)對客戶商品或服務(wù)的資金進(jìn)行回收。只要合同是屬于以上四種之中的一種,企業(yè)就會進(jìn)行會計處理,所以,正確識別與客戶之間的合同是一項重要的工作。

    3.2 辨別合同中的單獨履行義務(wù)

    當(dāng)合同完成后,雙方或者多方必須要嚴(yán)格遵循合同條款,并且承諾單獨所履行的相關(guān)義務(wù)。其可能涵蓋客戶能夠有權(quán)對商品、服務(wù)進(jìn)行使用,也可能是同其他產(chǎn)品進(jìn)行共同使用,最終獲得相應(yīng)的收益。因此企業(yè)在運用相關(guān)商品或服務(wù)時,一定要將商品功能以及作用進(jìn)行明確,這就是單獨履行義務(wù)。

    3.3 確定交易價格

    合同內(nèi)容中最重要的一項工作就是確定交易價格,在轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)之后,預(yù)計主體獲得的對價金額。在具體確定交易價格的工作中,需要對影響交易價格的相關(guān)因素進(jìn)行詳細(xì)的思慮。

    3.4 根據(jù)單項履行的義務(wù)合理分配交易價格

    在合同簽訂的工作中,需要在獨立售價的基礎(chǔ)上對交易價格進(jìn)行科學(xué)合理的分配,該分配工作是必不可少的環(huán)節(jié)。而獨立售價主要是企業(yè)針對客戶所提供的特有的服務(wù)或價格,通常會在市場價基礎(chǔ)上提供折扣,或者是針對客戶的需求提供定制的服務(wù)。通常情況下,獨立售價都可以直接觀察,如果觀察不出獨立售價,也可采用市場評估法或預(yù)期成本加成法進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓浪恪?/p>

    3.5 在履行義務(wù)時進(jìn)行收入確認(rèn)

    收入確認(rèn)主要有三種方式:第一,根據(jù)義務(wù)的履行進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn);第二,根據(jù)創(chuàng)建或加強資本客戶進(jìn)行收入確認(rèn);第三,當(dāng)創(chuàng)建的資產(chǎn)沒有發(fā)揮出相應(yīng)的作用時,有權(quán)對完成的部分工作進(jìn)行收入確認(rèn)。其中比較常見的是第一種,通常在商品和服務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的過程中,需要相應(yīng)等價的收入來完成對合同中的商品和服務(wù)轉(zhuǎn)移進(jìn)行評定。

    4 新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的影響

    4.1 需要不斷完善收入確認(rèn)的相關(guān)程序

    隨著新收入準(zhǔn)則的頒布與實行,企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)的規(guī)定和交易的實際情況進(jìn)行詳細(xì)的分析和研討,并及時對交易過程中可能存在的相關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行明確衡量,對相關(guān)商品或服務(wù)的所有權(quán)和相應(yīng)的管理活動進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋A艉脱永m(xù),及時跟蹤所售出的商品,并將其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移到企業(yè)當(dāng)中,進(jìn)一步維持企業(yè)的成本和收入的穩(wěn)定。按照以上程序進(jìn)行收入確認(rèn),能夠完成收入確認(rèn)工作。

    4.2 進(jìn)一步提升了會計人員的綜合判斷能力

    當(dāng)前企業(yè)的會計工作中,確認(rèn)及計量都存在一定的隱蔽性,很容易就被會計人員所忽略,特別是確認(rèn)工作。所以,新準(zhǔn)則實行后,需要會計人員在工作中認(rèn)真貫徹規(guī)定的原則,嚴(yán)格遵守新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定,在改變收入數(shù)額時,堅持實事求是的原則,不可主觀臆測,需要站在客觀的角度來處理相關(guān)的數(shù)據(jù)信息,確保企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的可靠性和真實性。

    4.3 加強了財務(wù)報表信息的透明公開

    新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)后對財務(wù)報表的影響。第一,當(dāng)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化時,必然會引起收入產(chǎn)生的延遲或提前,相應(yīng)的利潤報表中的數(shù)據(jù)信息也會出現(xiàn)一定的變化。在原先收入準(zhǔn)則下,一筆收入是可以計入到當(dāng)年的收入總和中,但是在新收入準(zhǔn)則下,是以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,這時這筆收入就會因為不滿足相應(yīng)的條件,而不能納入當(dāng)年的收入總和,這極大地減少企業(yè)利潤報表中的收入金額。第二,因為計量方式存在差異,也會對利潤報表產(chǎn)生影響,將之前的公允價值轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的交易價格,在具體的銷售業(yè)務(wù)工作中,這兩項數(shù)據(jù)是不同的。

    4.4 推動了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的革新

    財務(wù)信息系統(tǒng)普遍運用在當(dāng)下企業(yè)的財務(wù)工作中,通過財務(wù)信息系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確記錄企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以財務(wù)系統(tǒng)的革新工作是重中之重。企業(yè)是否能夠合理使用財務(wù)信息系統(tǒng),將對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的科學(xué)合理性產(chǎn)生直接的影響。

    5 結(jié)論

    綜上所述,新收入準(zhǔn)則的頒布與順利實施,極大地推動了中國的會計準(zhǔn)則和國際會計接軌的進(jìn)程,在全新準(zhǔn)則的實施過程中,各個企業(yè)都需要做好新準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作,加深企業(yè)會計員工對新準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解,確保在具體的工作中充分利用新準(zhǔn)則,進(jìn)一步促進(jìn)自身企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳昭紅.新會計準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問題及建議[J].納稅,2019,13(26):94.

    [2]潘廣利.試析新會計準(zhǔn)則的實施對收入確認(rèn)的影響[J].經(jīng)貿(mào)實踐,2018(7):292.

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