試論企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范措施

鄧宇

摘要：我國(guó)改革開放發(fā)展過程當(dāng)中，市場(chǎng)化的體制逐漸使得企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中占據(jù)重要的地位。在提升就業(yè)率、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面發(fā)揮出重要作用;隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更加離不開企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理水平有著較高的要求，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著十分復(fù)雜的外部環(huán)境，再加上當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較惡劣，給企業(yè)的發(fā)展造成一定的困難。企業(yè)則需要通過優(yōu)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水平，文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范兩個(gè)視角，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理所存在的困難進(jìn)行分析，然后總結(jié)得出優(yōu)化內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體建議，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防范;企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)概念

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范兩者的概念在最初處于完全不相干的狀態(tài)，可是隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理論的持續(xù)發(fā)展，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行結(jié)合，從而形成新的企業(yè)管理模式。兩者的結(jié)合主要是由于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范本質(zhì)具有相似性，都是從企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建與實(shí)施的角度出發(fā)，應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量。內(nèi)部控制其核心全面性，而風(fēng)險(xiǎn)防范則在于特殊性。

風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)在針對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行確定時(shí)，可以快速的找到相應(yīng)的參考資料。無(wú)論是何種方式的內(nèi)部控制體系，其終極的目的都是為了對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類影響因素進(jìn)行有效的管控，所以企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在本質(zhì)中應(yīng)該具有一致性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略目標(biāo)就是內(nèi)部控制目標(biāo)確定的重要引導(dǎo)方向，也是企業(yè)的頂層設(shè)計(jì);更好地幫助企業(yè)發(fā)揮出戰(zhàn)略作用，而位于核心層的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)更多的是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行提升。在企業(yè)整個(gè)目標(biāo)體系下，最基層的則是業(yè)務(wù)層的目標(biāo)，主要是涵蓋實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的合法目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全的資產(chǎn)目標(biāo)等，各個(gè)業(yè)務(wù)目標(biāo)具有一定的聯(lián)系，通過內(nèi)部控制則能夠?qū)⒏鱾€(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行聯(lián)系，形成一致性，更好地為企業(yè)戰(zhàn)略提供服務(wù)。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)象均是由企業(yè)核心所引起的各類風(fēng)險(xiǎn)，兩者的主要差別就在于不確定事項(xiàng)的影響對(duì)象是組織目標(biāo)還是組織本身，而且兩者在影響范疇上也存在著不同，內(nèi)部控制主要是針對(duì)既定目標(biāo)下，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別與控制，而風(fēng)險(xiǎn)防范是從目標(biāo)設(shè)定起，就針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理及防范。在當(dāng)下現(xiàn)代化企業(yè)的快速發(fā)展中，企業(yè)的生產(chǎn)形式與組織架構(gòu)都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)所面臨的不確定事項(xiàng)更加復(fù)雜，因此將需要從更加全面的風(fēng)險(xiǎn)防范視角下對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，將企業(yè)發(fā)展各個(gè)階段所存在的影響因素進(jìn)行充分的考慮，要從企業(yè)的治理架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)等出發(fā)，還需要將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類與防范，所以上述風(fēng)險(xiǎn)均會(huì)成為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的主體對(duì)象。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問題分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題

內(nèi)部控制的建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有緊密的聯(lián)系，不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ);同時(shí)也是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要支撐，具體的內(nèi)容涵蓋企業(yè)的組織架構(gòu)、治理模式、企業(yè)文化等。當(dāng)下企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境方面存在的問題主要有以下方面：首先，企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)知不到位、十分薄弱，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)當(dāng)下現(xiàn)代化企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所起到的關(guān)鍵作用，僅僅只是將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為繁瑣的審批及無(wú)法產(chǎn)生即時(shí)效益的制度框架。所以導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)所投入的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足基本需求，影響內(nèi)部控制體系的完善。因?yàn)樨?fù)責(zé)人的認(rèn)知不到位，使得企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極配合度存在欠缺，影響的內(nèi)部控制。其次，組織架構(gòu)并不完善，某些虛設(shè)部門直接造成企業(yè)組織架構(gòu)過于臃腫，極大的浪費(fèi)企業(yè)的成本資源;不僅不能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部制衡，還形成多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)漏洞。再次，治理架構(gòu)不健全，多數(shù)企業(yè)存在著董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況，使得董事會(huì)的監(jiān)督作用沒有進(jìn)行有效的發(fā)揮，極易造成企業(yè)“一言堂”的情況出現(xiàn)，會(huì)增加企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)最終所獲得的效益。最后，企業(yè)文化方面，更多的是以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為主，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者或者個(gè)別管理者凌駕于內(nèi)部控制體系之上，無(wú)法體現(xiàn)出內(nèi)部控制體系的獨(dú)立性與權(quán)威性，不利于企業(yè)內(nèi)部凝聚力的增強(qiáng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問題

目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍然是虛最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對(duì)企業(yè)當(dāng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不再是停留于概念的認(rèn)知，更多的是對(duì)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估。另外對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也逐漸由被動(dòng)轉(zhuǎn)向?yàn)橹鲃?dòng)出擊，更好的幫助企業(yè)認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)以及提升承受能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控;但是由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制起步較晚，目前多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估仍然存在著一定的缺陷。例如，領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)，主要是以主觀經(jīng)驗(yàn)作為借鑒，沒有顧及到企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受水平，甚至是偏好風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單的認(rèn)為企業(yè)要想獲得較大的收益，就需要面臨更大的風(fēng)險(xiǎn);所以在運(yùn)營(yíng)過程中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，忽略風(fēng)險(xiǎn)管理;此外則是風(fēng)險(xiǎn)防范水平有限，風(fēng)險(xiǎn)防范體系整體系統(tǒng)性欠缺，很難對(duì)單一的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確識(shí)別與評(píng)估，也沒有形成能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估的長(zhǎng)效機(jī)制;多數(shù)企業(yè)都是在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后再進(jìn)行彌補(bǔ)，使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得十分被動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無(wú)法結(jié)合企業(yè)各個(gè)階段的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)特征，仍然只是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為固定的環(huán)節(jié)，缺乏一定的彈性，并不能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）控制活動(dòng)問題分析

控制活動(dòng)環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部控制之一的環(huán)節(jié)，也是執(zhí)行環(huán)節(jié)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件，能夠?qū)Ω黜?xiàng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管控，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的要求。但是多數(shù)企業(yè)的控制環(huán)節(jié)過于薄弱，尤其是會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作十分混亂，通常由于核算不真實(shí)造成會(huì)計(jì)信息失真。另外就是內(nèi)部控制執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則缺乏有效性，多數(shù)缺陷直接影響到內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，所以內(nèi)部控制制度的有效性需要企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合控制目標(biāo)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)，更多的是基于業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行完成。在實(shí)際當(dāng)中，多數(shù)企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部控制存在著一定的認(rèn)知誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是簡(jiǎn)單的各種規(guī)章制度的建設(shè)，并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要性;所以也就缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行的指引文件，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程在執(zhí)行過程當(dāng)中十分模糊，內(nèi)部控制目標(biāo)不能夠進(jìn)行明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，無(wú)法覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。最終就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)成為擺設(shè)，無(wú)法將內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)防范作用進(jìn)行充分的發(fā)揮，從而導(dǎo)致企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)所造成的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法進(jìn)行遏制。

（四）監(jiān)督與評(píng)價(jià)問題分析

監(jiān)督與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)不僅僅只是針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，更關(guān)鍵的是對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。但是多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有進(jìn)行有效的落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無(wú)法達(dá)到監(jiān)督作用;缺乏專門的機(jī)構(gòu)或者部門將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行落實(shí)。對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)過后沒有進(jìn)行充分的應(yīng)用，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏先進(jìn)性，無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的需求。

（五）信息與溝通問題分析

企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通環(huán)節(jié)更主要的是在于企業(yè)的信息化水平并不高，許多企業(yè)盡管針對(duì)業(yè)務(wù)應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，然而在溝通上并沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，不重視企業(yè)溝通信息化的建設(shè)，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的溝通過于傳統(tǒng)、效率低下;而且通過人為的信息溝通容易造成責(zé)任，無(wú)法追究，降低企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的問題。

（六）內(nèi)部控制有效性影響因素較多

從總體來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素是多樣化的。首先，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)并不明確，具體表現(xiàn)為企業(yè)發(fā)展過程中，過于追求短期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo);而內(nèi)部控制制度則很難有效快速的實(shí)現(xiàn)此類目標(biāo)。其次，內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)脫離企業(yè)的實(shí)際需要，在企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制制度是通過生搬硬套的拿來(lái)主義，將大型企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行直接應(yīng)用，必定會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況形成脫節(jié)，最終制約企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范優(yōu)化的具體建議

（一）積極構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系

風(fēng)險(xiǎn)防范體系是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效的運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵保障，風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在發(fā)展過程中各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法完全避免的。風(fēng)險(xiǎn)防范就是通過持續(xù)性的管理過程，將各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。因此構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)防范體系是企業(yè)內(nèi)部控制可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件。具體則需要從以下步驟進(jìn)行完成：首先，需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，必定需要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理各項(xiàng)活動(dòng)當(dāng)中的固有風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究與識(shí)別，才能夠進(jìn)行后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作;尤其是針對(duì)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分類，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源則能夠?qū)⑵鋭澐譃橥顿Y、融資、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)識(shí)別出各類相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估，結(jié)合量化評(píng)估的結(jié)果，其風(fēng)險(xiǎn)概率、風(fēng)險(xiǎn)值大小及風(fēng)險(xiǎn)損害結(jié)果等確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后，針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)鍵點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，尤其是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估后，風(fēng)險(xiǎn)管理人員可以結(jié)合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)制定相應(yīng)的防范措施，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到規(guī)避控制的目標(biāo)。

（二）確定企業(yè)內(nèi)部控制具體目標(biāo)

企業(yè)一定要對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)進(jìn)行深入研究，從風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制兩者融合的角度將內(nèi)部控制體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化;以明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，引導(dǎo)內(nèi)部控制體系工作的完成，從而能夠使得內(nèi)部控制制度適應(yīng)企業(yè)不同發(fā)展階段的需要，促進(jìn)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。所以明確企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及其他企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行充分結(jié)合，以此作為引導(dǎo)積極的促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善。

（三）營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的執(zhí)行離不開內(nèi)部環(huán)境的支持，所以企業(yè)一定要以內(nèi)部控制作為核心，積極構(gòu)建企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境，從治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置，權(quán)責(zé)分配等多個(gè)角度出發(fā)，為內(nèi)部控制體系打下了良好的基礎(chǔ)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)知，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該以身作則，積極重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范工作的落實(shí)，并且加深對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)知，明白兩者的關(guān)系，能夠形成協(xié)調(diào)一致性，才能夠?qū)烧哌M(jìn)行充分的融合，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該主動(dòng)的，普及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部全員當(dāng)中樹立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)理念，將傳統(tǒng)的管理模式進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。最終將從思想上重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范工作的落實(shí)，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展奠定重要的制度基礎(chǔ)。

（四）健全企業(yè)監(jiān)督與評(píng)估體系

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范要想通過配合發(fā)揮出應(yīng)有的作用，就需要監(jiān)督與評(píng)估體系進(jìn)行效果評(píng)估，引起企業(yè)管理層的重視，才能夠幫助內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范獲得更多的資源。企業(yè)需要打造專門的審計(jì)部門，或者引入第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)估監(jiān)督，出具相應(yīng)的內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)報(bào)告，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范所存在的困難進(jìn)行及時(shí)的解決。而且及時(shí)引入新型技術(shù)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，幫助企業(yè)深度挖掘內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，從而提升企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范的水平。

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【作者單位：重慶逸合實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司】