水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)解析

袁超

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展越來越快速，尤其是國家對水利工程項(xiàng)目投入了大量的資金。然而在水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)了一些棘手問題需要解決。財(cái)務(wù)管理作為項(xiàng)目管理的重要組成部分，其管理水平和管理成效直接關(guān)系到基建項(xiàng)目的綜合效益?；诖耍恼轮饕榻B了水利工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，并對財(cái)務(wù)管理中存在問題進(jìn)行探討，結(jié)合文獻(xiàn)成果和工作實(shí)踐，提出了具有可行性的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：水利工程;水利基建;財(cái)務(wù)管理;會計(jì)

我國在“十三五”規(guī)劃文件中明確提出要加大對水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入力度。水利基礎(chǔ)設(shè)施包括了灌區(qū)改造、節(jié)水灌溉、城市和農(nóng)村供水、防洪保安、水保生態(tài)、山洪災(zāi)害治理，以及其他水利控導(dǎo)工程建設(shè)等等。2020年7月國務(wù)院常務(wù)會議部署了2020～2022年50項(xiàng)重大水利工程建設(shè)，我們國家將在防洪減災(zāi)、水資源配置、灌溉節(jié)水供水、水生態(tài)保護(hù)、智慧水利等方面，投資近13000億元。水利部將在黨中央和國務(wù)院決策部署下，加大資金投入，采取有力有效措施，強(qiáng)化工程建設(shè)。水利工程投入呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，為了保證國家的投資能夠得到有效地使用，就要加強(qiáng)對水利工程基建財(cái)務(wù)管理。通過良好的水利工程財(cái)務(wù)管理，提升資金使用效率，確保國家資金安全和人民利益，為水利工程項(xiàng)目的順利完成提供保障。

一、水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀

水利工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容包括：水利工程項(xiàng)目的預(yù)算與核算、水利工程項(xiàng)目的竣工、水利工程項(xiàng)目的評價(jià)等等。2000年開始，我國行政機(jī)關(guān)開始采用部門預(yù)算管理方法，十多年的不斷創(chuàng)新和完善，我國的水利工程基建項(xiàng)目也加大了全面預(yù)算管理的應(yīng)用。2012年，國家水利部公布了《水利部預(yù)算儲備金管理暫行辦法》（財(cái)稅〔2012〕498號）。這種方法提出了四項(xiàng)預(yù)算編制原則：一是提前計(jì)劃，要全面協(xié)調(diào)和計(jì)劃;二是做好預(yù)算工作，抓好預(yù)算編制，提前計(jì)劃并完善規(guī)格;第三，科學(xué)依據(jù)和質(zhì)量保證;第四，績效管理，透明度和開放性。這項(xiàng)辦法的頒布有利于水利事業(yè)單位部門預(yù)算科學(xué)合理的發(fā)展。

（二）水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀分析

水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是會計(jì)、結(jié)算、建筑成本決算和營業(yè)收入賬戶。計(jì)算建筑成本并結(jié)算項(xiàng)目付款，根據(jù)工程建設(shè)預(yù)算執(zhí)行。在水利工程基建項(xiàng)目批準(zhǔn)后施工，區(qū)分施工期和施工期外的費(fèi)用。例如，為山西省小浪底引黃工程項(xiàng)目進(jìn)行政府采購直接支付。第一，必須有項(xiàng)目法人簽字完整的工程價(jià)款支付審批單及施工單位提交的數(shù)量發(fā)票。此時(shí)，監(jiān)理單位將執(zhí)行相同的操作。項(xiàng)目法人審核并簽發(fā)付款證明，必須項(xiàng)目法人的簽名。第二，應(yīng)該有關(guān)于施工合同承包人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽名的信息及監(jiān)理單位簽字蓋章的工程價(jià)款月支付申請書等資料。這不僅有利于水利工程的財(cái)務(wù)管理，而且有效地保證了工程中水利資金的安全。

（三）水利工程相關(guān)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理的現(xiàn)狀分析

水利工程基建項(xiàng)目完成后，將執(zhí)行水利工程基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)竣工決算工作。在此階段，竣工決算基于一系列文件，這些文件可以在水利工程基建項(xiàng)目完成后證明項(xiàng)目結(jié)果。例如，在山西省淜頭水電站工程的最終決算中。它的財(cái)務(wù)竣工決算工作主要由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，并需要其他相關(guān)部門的協(xié)助（最少一個(gè)月）。

二、水利工程財(cái)務(wù)管理中存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)管理的觀念落后，影響工作的規(guī)范性

很多水利事業(yè)單位對于財(cái)務(wù)管理的作用和價(jià)值認(rèn)知不夠，大多數(shù)水利工程建設(shè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是由水利單位臨時(shí)設(shè)立的，在此影響下，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理停留在表面，欠缺財(cái)務(wù)監(jiān)督條例實(shí)施的深度和廣度。尤其是在一些小型水利工程基建項(xiàng)目中，基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)務(wù)工作由其他行政和業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。這導(dǎo)致工程建設(shè)的財(cái)務(wù)人員沒有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，無法全面或深入理解政策要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的參與深度不足和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化不足。還有部分財(cái)務(wù)管理人員缺乏現(xiàn)代的理論知識和業(yè)務(wù)技能，無法區(qū)別開來基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算之間關(guān)系，導(dǎo)致工作只局限在工程核算和資金支付方面，無法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。

（二）預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行力偏低，資金超標(biāo)現(xiàn)象屢有出現(xiàn)

全面預(yù)算管理下，水利工程基建項(xiàng)目都要通過項(xiàng)目論證，和工作計(jì)劃，來進(jìn)行預(yù)算編制。建設(shè)資金的收取和使用具有較強(qiáng)的內(nèi)部計(jì)劃，通過內(nèi)部控制和工程實(shí)施，確保基建項(xiàng)目按照如其計(jì)劃順利完成。但是由于全面預(yù)算管理在水利事業(yè)單位應(yīng)用的時(shí)間不夠長，在項(xiàng)目論證和預(yù)算編制階段，存在一些問題。比如沒有經(jīng)過充分論證就做出投資決策，預(yù)算編制不準(zhǔn)確，這些不僅會導(dǎo)致項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)受到不利影響，導(dǎo)致招標(biāo)文件缺陷，還會導(dǎo)致基建項(xiàng)目在建設(shè)過程中不能按照既定的計(jì)劃執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行力度和剛性不足，財(cái)務(wù)管理水利項(xiàng)目的難度越來越大，出現(xiàn)嚴(yán)重的資金超標(biāo)問題，水利工程基建項(xiàng)目建設(shè)的資金使用效率低下。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督薄弱，影響成本-質(zhì)量控制

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，水利事業(yè)單位的一些財(cái)務(wù)方面的規(guī)章制度已不能滿足當(dāng)前基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)管理的需要，但是由于一直以來粗放型的發(fā)展方式，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性被忽視，或者財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式方法滯后，沒有實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展?；?xiàng)目在建設(shè)過程中，資金使用效率的提升，需要基建單位對建設(shè)項(xiàng)目的全過程嚴(yán)格控制和有效監(jiān)督。由于基建單位管理層的責(zé)任心不足，對業(yè)務(wù)過程管理的力度不足或者方式方法落后，不能對項(xiàng)目建設(shè)全過程進(jìn)行及時(shí)高效的監(jiān)督，對于施工單位的撥款進(jìn)度和作業(yè)進(jìn)度了解不夠全面準(zhǔn)確，最終影響建設(shè)資金的合理使用，甚至影響項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

（四）工程結(jié)算控制不力，留下資產(chǎn)管理隱患

有些基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理受到部門工作水平和人員素質(zhì)高低的影響，不能做好工程結(jié)算工作，對于項(xiàng)目的成本支出和其他費(fèi)用開支無法正確歸集，這影響到項(xiàng)目竣工決算報(bào)告的準(zhǔn)確及時(shí)的編制。在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候就會導(dǎo)致一些問題。財(cái)務(wù)管理部門在項(xiàng)目竣工階段沒有發(fā)揮職能作用，對項(xiàng)目交付使用情況的審計(jì)不足，也無法基于預(yù)算編制與實(shí)際費(fèi)用的差異，進(jìn)行分析和上報(bào)。這也是導(dǎo)致水利基建工程項(xiàng)目的造價(jià)持續(xù)上漲且居高不下，資金使用效率低下的重要原因。

三、水利工程基建項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對策建議

（一）改變觀念，加強(qiáng)項(xiàng)目前期的財(cái)務(wù)管理

必須嚴(yán)格遵守項(xiàng)目法人責(zé)任制，積極建立工程建設(shè)管理機(jī)構(gòu)，并設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理部門，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的知識和技能培訓(xùn)，提高他們對政策要求的理解，并提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力。在基建項(xiàng)目前期，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)該積極參與其中，在工程決策、方案實(shí)施、投資計(jì)劃階段充分發(fā)揮職能作用。第一，參與單位發(fā)展規(guī)劃編制，通過財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)分析，做好中長期財(cái)務(wù)計(jì)劃，確保發(fā)展規(guī)劃具有科學(xué)性和合理性。第二，在充分考慮資金平衡，投資能力的基礎(chǔ)上，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評價(jià)工作，參與到基建項(xiàng)目的可行性論證之中，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，備選方案比較，選擇最經(jīng)濟(jì)實(shí)用的實(shí)施方案，提高單位經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目造價(jià)管理，提高預(yù)算編制和執(zhí)行的科學(xué)性

財(cái)務(wù)管理部門要參與項(xiàng)目造價(jià)管理，做好工程造價(jià)的控制工作。第一，與市場保持密切聯(lián)系，及時(shí)關(guān)注施工工藝、勞務(wù)用工、原料采購等數(shù)據(jù)信息變動，確保工程造價(jià)符合社會主義市場實(shí)際，同時(shí)，確保項(xiàng)目工程的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的合理使用。第二，提高工程造價(jià)管理的技術(shù)性和標(biāo)準(zhǔn)性，加大對信息檢索技術(shù)的應(yīng)用，建立造價(jià)管理的封閉運(yùn)行機(jī)制，通過完善造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目可行性研究到項(xiàng)目竣工結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，提高編制、支出、審查等工作效率。第三，加強(qiáng)定額管理力度，建立精細(xì)測算標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)對日常數(shù)據(jù)的實(shí)施追蹤和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以矯正。用規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)額度來約束工作流程和工作行為，做好人、物、資的優(yōu)化配置，確保支出在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，推動項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)資金支付控制，提高項(xiàng)目投資效益

財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)參與建設(shè)水利基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的整個(gè)過程，從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃庸芾怼Ｘ?cái)務(wù)部門要加強(qiáng)和質(zhì)量監(jiān)管部門的合作，堅(jiān)持按照工程進(jìn)度和工程約定質(zhì)量進(jìn)行資金劃撥。在不清楚合同內(nèi)容和進(jìn)度質(zhì)量的情況下，拒絕執(zhí)行付款手續(xù)。增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，有利于水利工程建設(shè)過程中財(cái)務(wù)問題的早期發(fā)現(xiàn)，以確保準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)目標(biāo)，減少項(xiàng)目成本和意外損失。通過資金支付的良好管控，并提升水利工程基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，并在與其他部門的合作中，最大程度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能價(jià)值。

（四）及時(shí)參與驗(yàn)收，提供充足且可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)該及時(shí)參與工程竣工驗(yàn)收階段的核算工作。第一，審核工程驗(yàn)收費(fèi)用支出計(jì)劃，仔細(xì)比對概算的竣工驗(yàn)收費(fèi)，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃支出超出概算，則應(yīng)該與工程技術(shù)部人員加強(qiáng)溝通，分析原因調(diào)整計(jì)劃，再上報(bào)審批。第二，參與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)與移交。對資產(chǎn)清冊中的金額和實(shí)物進(jìn)行復(fù)查核實(shí)，保障賬物準(zhǔn)確，還要保證工程領(lǐng)用的物資數(shù)量準(zhǔn)確，避免庫存積壓影響資金使用效率。水利工程的資金來源不僅取決于政府財(cái)政資金，還取決于有足夠的社會資金來補(bǔ)充。第三，核實(shí)好生產(chǎn)準(zhǔn)備的費(fèi)用資金，不管是勞務(wù)培訓(xùn)、工具購置還是提前進(jìn)場費(fèi)等等，都要仔細(xì)清理，降低虛列資產(chǎn)套取項(xiàng)目資金的問題發(fā)展，確保資金應(yīng)用安全有序。

四、結(jié)語

水利工程項(xiàng)目是國家重要的基礎(chǔ)建設(shè)之一，財(cái)務(wù)管理在項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著巨大的作用。針對目前財(cái)務(wù)管理存在的問題，應(yīng)該更新管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的管理會計(jì)職能，從單位資金合理利用的角度，在項(xiàng)目建設(shè)的全過程中，做好項(xiàng)目論證和規(guī)劃及時(shí)掌握工程進(jìn)度和質(zhì)量水平，合理控制資金流向和支付，保證基建項(xiàng)目的各項(xiàng)支出在預(yù)算計(jì)劃下進(jìn)行，以不斷提升財(cái)務(wù)管理水平和工程投資效益。

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（作者單位：山西小浪底引黃工程有限公司）