從訴訟案件論財(cái)務(wù)管理的重要性

戴笑樂

摘要：這是一件非常典型的由內(nèi)控失效引起的股東內(nèi)部糾紛。X公司名下有一商場項(xiàng)目，該項(xiàng)目有三位外部出資人共同投資，出資人非鴻锳公司的股東，僅對(duì)公司名下該項(xiàng)目擁有所有權(quán)和決策權(quán)。項(xiàng)目清算時(shí)，由于財(cái)務(wù)管理不完善、合同不規(guī)范、資金流向異常和關(guān)聯(lián)交易等各種因素，導(dǎo)致各投資人對(duì)項(xiàng)目收益產(chǎn)生爭議從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)訴訟，進(jìn)入司法審計(jì)程序。文章通過對(duì)該案件的深入分析，從中可以反映內(nèi)控和財(cái)管在項(xiàng)目運(yùn)營中的重要性，同時(shí)也是對(duì)司法審計(jì)提供有力證據(jù)的保障。

關(guān)鍵詞：訴訟;內(nèi)控與財(cái)管;重大缺陷;司法審計(jì)

一、案件經(jīng)過

X公司于2004年購置了兩幢房產(chǎn)計(jì)劃改造成大型批發(fā)市場。公司股東1人，名下該項(xiàng)目實(shí)際投資者4人，X公司占70%，另三位投資者各占10%。項(xiàng)目總投資3.3億元，其中同，從銀行融資1.18億元，自有資金投入2.12億元。2009年公司將商場分割成小店鋪（產(chǎn)權(quán)未分割）出租給小業(yè)主，租賃期20年租金一次性結(jié)清回籠資金1.93億元，同時(shí)小業(yè)主應(yīng)無條件將商鋪交由X公司的關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司運(yùn)管，運(yùn)營收益雙方分成。2012年Y公司運(yùn)營失敗，將物業(yè)交回X公司，小業(yè)主至此提起上訴，由于合同中存在重大錯(cuò)誤公司因此敗訴。2013～2016年間陸續(xù)退還小業(yè)主資本金并賠償損失1713萬元。由于資金短缺，償付款全部來自高額貸款，巨大的償債壓力一度令公司面臨破產(chǎn)危機(jī)。2017年公司成功將其中一幢房產(chǎn)以4.8億元拋售走出了困境，但是股東之間卻因項(xiàng)目收益而引發(fā)糾紛要求終止合伙協(xié)議進(jìn)行項(xiàng)目清算。2018年法院凍結(jié)了6000萬元的售房款作為質(zhì)保金同時(shí)提請(qǐng)司法審計(jì)。因內(nèi)控失效導(dǎo)致一個(gè)審計(jì)報(bào)告兩種懸殊結(jié)論，客觀上限制了為法院正面提供判決依據(jù)的條件，致使案件拖延了兩年才判決。

二、從財(cái)務(wù)角度對(duì)案例進(jìn)行分析

（一）項(xiàng)目框架搭建缺陷

X公司名下?lián)碛袃蓚€(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目一為訴訟焦點(diǎn)，項(xiàng)目二與案件無關(guān)。把項(xiàng)目一的股權(quán)分解到個(gè)人其比例為：甲占70%，乙、丙、丁各占10%。負(fù)責(zé)運(yùn)營的Y公司（無其他業(yè)務(wù)）的股權(quán)構(gòu)成為：乙占30%、法人股Z公司占70%;Z公司（無其他業(yè)務(wù)）的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：甲占40%、乙占40%、丙占20%、丁占0。

項(xiàng)目構(gòu)架有兩點(diǎn)重大缺陷：第一，造成各投資人對(duì)同一項(xiàng)目在不同期間享有不同比例。Y公司運(yùn)營期間（2009～2011年）各人的收益比例為：甲占28%、乙占58%、丙占14%、丁占0;X公司運(yùn)營期間（2012年至2017年）各人的比例則為甲占70%，乙、丙、丁各占10%。第二，項(xiàng)目構(gòu)架搭建過于復(fù)雜。X公司、Y公司和Z公司三家公司均為同一領(lǐng)導(dǎo)班子，并且Y公司和Z公司除此之外無其他業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)角度來講完全沒有必要設(shè)立這兩家公司介入，拉長戰(zhàn)線只會(huì)增加運(yùn)營成本和監(jiān)管成本。

（二）項(xiàng)目資金流問題

項(xiàng)目建設(shè)期的資金流出在X公司，項(xiàng)目運(yùn)營期的資金流入分別在Y公司和關(guān)聯(lián)方，利潤分配又發(fā)生在Z公司，再結(jié)合合同訂立主體，很快就會(huì)發(fā)現(xiàn)資金流存在四個(gè)問題：第一，資金流與合同主體不一致。合同訂立雙方是X公司與小業(yè)主，而相應(yīng)的資金卻流向關(guān)聯(lián)方。第二，存在挪用資金風(fēng)險(xiǎn)。資金到達(dá)關(guān)聯(lián)方以后，由于各投資人對(duì)關(guān)聯(lián)方的控制程序發(fā)生了變化，如果項(xiàng)目的內(nèi)控不完善就容易導(dǎo)致資金失控。第三，違規(guī)操作造成會(huì)計(jì)核算困難，增加稅收成本。由于建造成本在X公司核算，而收入、利潤和利潤分配又體現(xiàn)在不同公司，一方面造成各單位收入與成本不配比;另一方面導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方報(bào)表利潤虛增多繳所得稅，而X公司卻因未確認(rèn)收入連年虧損又無法彌補(bǔ)，這在整體上提高了投資稅負(fù)。第四，未合理使用資金令公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。關(guān)聯(lián)方報(bào)表上巨額的貨幣資金余額和虛增的利潤給投資者帶來了盲目樂觀，公司回籠資金之后未適當(dāng)調(diào)配資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策，致使敗訴時(shí)因流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺和授信額度限制，只能借助高額的融資渠道將企業(yè)逼向破產(chǎn)邊際。

（三）合同管理不規(guī)范

合同的不規(guī)范關(guān)鍵體現(xiàn)在合同質(zhì)量上。公司與小業(yè)主簽訂的合同存在兩個(gè)重大過失：第一，合同性質(zhì)適用錯(cuò)誤。管理層認(rèn)定是售后回租業(yè)務(wù)簽訂了買賣合同。而合同相關(guān)內(nèi)容又側(cè)重于經(jīng)營租賃但部分又適用買賣條款，所以法院判決合同不成立。第二，合同條款缺失。合同中即沒有約定代收條款，又沒有指定收款賬戶，在此情況下資金卻匯入了關(guān)聯(lián)方賬戶。

公司與關(guān)聯(lián)方簽訂的借款合同存在兩方面的不足：一方面，借款合同長期未修訂，導(dǎo)致部分條款不適用。公司借款合同為格式合同，由于部分融資對(duì)象為關(guān)聯(lián)方，所以管理層不夠重視，5年來借款合同條款從未隨著經(jīng)濟(jì)市場變化而作出修訂。另一方面，借款用途模糊。借款用途一律描述為“項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)需要”，過于寬泛含糊沒有詳細(xì)的使用范圍和要求。

（四）內(nèi)控和財(cái)管不健全

在審計(jì)過程中由于許多資料無法獲取，許多賬目混淆不清給審計(jì)工作帶來了一定的困難，具體表現(xiàn)為：第一，重大事項(xiàng)與決策沒有紀(jì)錄。如用款計(jì)劃、利潤分配方案、融資決策等雖有口頭協(xié)議但無書面證據(jù)。第二，重要材料缺乏責(zé)任人簽字。如股東之間曾有過兩次預(yù)決算，但決算報(bào)告卻未經(jīng)簽署確認(rèn)。第三，職務(wù)分工名存實(shí)亡。丙擔(dān)任公司監(jiān)事，但其本人卻長期居住海外。丁為關(guān)聯(lián)方的負(fù)責(zé)人卻未實(shí)質(zhì)參與其中。在項(xiàng)目中后期所有事務(wù)有甲一人獨(dú)攬。第四，責(zé)任人監(jiān)管不到位。負(fù)責(zé)資金監(jiān)管的乙只在項(xiàng)目建設(shè)期和運(yùn)營前期履行付款審批，在物業(yè)移交之后和項(xiàng)目處置期均未監(jiān)管。第五，合伙項(xiàng)目未單獨(dú)核算無法完整反映會(huì)計(jì)軌跡。公司名下的兩個(gè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)上未分別核算，合伙項(xiàng)目亦未單獨(dú)管理而是被分割成三塊業(yè)務(wù)分別反映在三個(gè)不同公司賬套上，致使在一個(gè)項(xiàng)目體系中無法完整反映會(huì)計(jì)信息，各公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)異常波動(dòng)。

三、針對(duì)上述問題提出的解決方案或建議

（一）項(xiàng)目組織架構(gòu)解決方案

一是將公司名下項(xiàng)目二（轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)）剝離出來，兩個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立運(yùn)營。按照各股東實(shí)際出資比例辦理股權(quán)變更登記，無需設(shè)立Y公司和Z公司，由X公司直接運(yùn)管最大程度發(fā)揮項(xiàng)目管控力。

二是確有必要設(shè)立Y公司的，首先撤銷無實(shí)際意義的Z公司以降低監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)。然后調(diào)整Y公司的股權(quán)比例使其與項(xiàng)目出資比例一致，保障投資人的合法權(quán)益。

（二）資金運(yùn)轉(zhuǎn)意見

X公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)程和風(fēng)險(xiǎn)管控從四個(gè)方面改進(jìn)資金運(yùn)行計(jì)劃。

第一，遵守法紀(jì)規(guī)避違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。資金流向應(yīng)當(dāng)與合同主體和發(fā)票相對(duì)應(yīng)，遵守國家有關(guān)規(guī)定不能抽逃出資或者套取資金，并不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高報(bào)表質(zhì)量從而為決策者提供有用的會(huì)計(jì)訊息。

第二，有效控制資金風(fēng)險(xiǎn)。為了避免資金被轉(zhuǎn)移、截留或挪用，應(yīng)當(dāng)杜絕第三方代收。即使代收方是關(guān)聯(lián)方也會(huì)由于各決策層的控制力不同、信息不對(duì)稱或者個(gè)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好而導(dǎo)致資金失控。

第三，提高資金利用效率，合理安排使用計(jì)劃。管理層不僅要關(guān)注資金流向更應(yīng)當(dāng)科學(xué)制定長短期資金計(jì)劃，分階段保留預(yù)防資金，謹(jǐn)慎調(diào)配銀行信貸額度避免過度利用高額融資渠道而增加融資風(fēng)險(xiǎn)。

第四，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。案例中公司將回籠的1.93億元資金全部用于利潤分配，此時(shí)項(xiàng)目的負(fù)債率達(dá)到86%，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)畸高。管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定恰當(dāng)?shù)睦麧櫡峙湔?，合理配置資本結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同管理建議

合同是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，合同的質(zhì)量更是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的命脈。針對(duì)X公司的合同管理筆者從財(cái)務(wù)角度提出三條建議。

1. 利用專家工作，降低法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與律師事務(wù)所合作，重要或特殊業(yè)務(wù)必須征求律師意見，合同中涉及發(fā)票、金額、折扣、用途和付款條件等財(cái)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)人員充分溝通，必要時(shí)咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員。

2. 完善合同管理制度

企業(yè)的格式合同應(yīng)當(dāng)由專業(yè)律師擬訂，在簽訂前應(yīng)當(dāng)判斷是否適用當(dāng)前業(yè)務(wù)，關(guān)注長期未修訂的格式合同，有效控制合同的訂立、履行、撤銷或終結(jié)等全過程。指定專人或成立法務(wù)部專門管理，及時(shí)整理合同檔案并妥善保管。

3. 重視關(guān)聯(lián)交易避諱模棱兩可

管理層往往忽視與關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)往來，甚至?xí)藐P(guān)聯(lián)方實(shí)行內(nèi)幕操縱，所以關(guān)聯(lián)方交易的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都比較高。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則，不僅金額要按照公允價(jià)值確認(rèn)，處理方法上也應(yīng)當(dāng)合法、合理。明確條款內(nèi)容避免因重大過失而損害投資者的利益。

（四）內(nèi)控與財(cái)管措施

有效的內(nèi)控和健全的財(cái)管是企業(yè)正常運(yùn)行的基石，投資者可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)項(xiàng)目管控。

1. 重大事項(xiàng)必須形成書面紀(jì)錄

重要會(huì)議建議由投資者本人出席，本人不能出席的應(yīng)當(dāng)書面委派指定人員參加并明確授權(quán)范圍和權(quán)限。所有重大事項(xiàng)、重要會(huì)議、重大決策必須形成充分的書面材料，由出席人員簽名確認(rèn)。

2. 重要文件必須由相關(guān)人連名簽署

從項(xiàng)目成立日至交易日整整13年，這期間勢必牽涉到許多文件的簽署和調(diào)用，所有重要文件和材料必須由經(jīng)手人和相關(guān)責(zé)任人連名簽署，調(diào)用材料應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的記錄。

3. 不相容職務(wù)分離

內(nèi)控中最忌諱的就是職權(quán)之間無牽制。各合伙人在職務(wù)分工中應(yīng)當(dāng)職責(zé)分明相互制約，涉及利害事務(wù)應(yīng)當(dāng)集體決策。本人無法履行職權(quán)的可以委派無利害關(guān)系的第三人代理行使，代理人的薪酬應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人自行承擔(dān)以強(qiáng)化代理人的獨(dú)立性。

4. 各司其職責(zé)任到位

大股東應(yīng)履行信義義務(wù)不可隨意越權(quán)，被授予職權(quán)的合伙人應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)全程監(jiān)管不可半途而廢。

5. 精簡機(jī)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)“四?！?/p>

“四專”即專人、專賬、專戶、專用。項(xiàng)目投資可以依托信息化建設(shè)設(shè)置專賬核算，在銀行開設(shè)專戶實(shí)行?？顚Ｓ?，由專人負(fù)責(zé)財(cái)稅工作，并撤銷無效益的法人機(jī)構(gòu)，在一個(gè)體系中完整地反映會(huì)計(jì)軌跡，有利于加強(qiáng)項(xiàng)目管控和決策。

四、針對(duì)司法審計(jì)的思考

審計(jì)人員采取詳查方法剔除了無關(guān)的業(yè)務(wù)，同時(shí)也剔除了與小業(yè)主有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和前期損益（因小業(yè)主已結(jié)清），僅將利潤分配追加至審計(jì)范圍。另外，關(guān)聯(lián)方借款利息是出現(xiàn)兩個(gè)結(jié)論導(dǎo)致拖延判決的關(guān)鍵因素。

第一，該案件如果由“被審計(jì)單位”轉(zhuǎn)為“被審計(jì)項(xiàng)目”從項(xiàng)目角度完整地反映投資結(jié)果是否更合適;第二，報(bào)告中可以對(duì)項(xiàng)目和公司的內(nèi)控做客觀、適當(dāng)?shù)孛枋?，協(xié)助法院更加清晰地了解案件的財(cái)管背景，為質(zhì)證提供必要的財(cái)務(wù)條件。

各個(gè)投資者本來是經(jīng)濟(jì)利益的共同體，彼此之間知己知彼，對(duì)公司或項(xiàng)目也是知根知底。但是由于違規(guī)操縱、內(nèi)控失效和財(cái)管不健全不僅招致訴訟糾紛為此付出巨額代價(jià)，更是浪費(fèi)國家資源又得不償失。所以，投資者應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)在保障企業(yè)合法運(yùn)營的前提下，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高財(cái)務(wù)管理水平力求創(chuàng)造自身價(jià)值才是正道。

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（作者單位：浙江天平會(huì)計(jì)師事務(wù)所溫州分所）