事業(yè)單位會計工作中的內(nèi)控管理問題探討

[摘 要]內(nèi)控管理是企事業(yè)單位會計工作的重要組成部分，也是提高事業(yè)單位會計工作效率的重要內(nèi)容，為事業(yè)單位的資金安全提供保證。文章在闡述內(nèi)控管理基本概念的基礎(chǔ)上，指出了內(nèi)控管理對事業(yè)單位會計工作的重要意義，進而在分析事業(yè)單位會計內(nèi)控管理工作中存在問題的基礎(chǔ)上，重點對加強事業(yè)單位會計工作中的內(nèi)控管理提出具體的建議。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;會計工作;內(nèi)部控制

內(nèi)部控制就是以既定管理目標為導(dǎo)向，以內(nèi)部牽制為基點，以法律條款為依據(jù)，充分發(fā)揮出現(xiàn)有資源的作用，在經(jīng)營管理實踐中運用多種方式與手段創(chuàng)造出的自我調(diào)整與監(jiān)督體系，增強財務(wù)報告的可靠性，以最快的速度實現(xiàn)經(jīng)營目標。借助內(nèi)部控制，能找到生產(chǎn)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)、消極偏差，及時對其進行干預(yù)，采取一定的措施加以改進，避免造成更為嚴重的損失，使企業(yè)能實現(xiàn)預(yù)定目標。由此可見，內(nèi)控管理是規(guī)劃、控制、評價、改進等的統(tǒng)稱。

1 內(nèi)控管理對事業(yè)單位發(fā)展的重要意義

1.1 有利于提升事業(yè)單位的管理水平

就是指政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的社會服務(wù)組織，包括衛(wèi)生、科技、文化等類型，具有公益性的特征。在日常運營過程中，政府對事業(yè)單位統(tǒng)一進行領(lǐng)導(dǎo)，對社會政治經(jīng)濟發(fā)展起到有效促進作用。在深化體制改革的背景下，事業(yè)單位如果能有效開展內(nèi)控管理，不僅能使自身的管理水平邁上新臺階，也能使內(nèi)部工作人員的素質(zhì)與能力得到顯著提升，有利于促進內(nèi)控體系的進一步完善。對于事業(yè)單位而言，如果內(nèi)控工作能有條不紊地開展，在實現(xiàn)自身水平提升的同時，也能與其他部門產(chǎn)生強大的協(xié)同效應(yīng)，從整體上提升公共服務(wù)質(zhì)量。

1.2 有利于提高資金使用的科學(xué)性

近年來，事業(yè)單位資金總量以較快的速度增長，資金規(guī)模的持續(xù)擴大，為更好地履行政府公共服務(wù)職能、促進自身發(fā)展奠定了扎實基礎(chǔ)。伴隨著內(nèi)控體系的完善，管控效果的提升，事業(yè)單位在使用每一筆資金時會采用規(guī)范的操作手段，進而充分發(fā)揮出每一筆資金的價值，避免資金管理出現(xiàn)漏洞。資金使用情況與內(nèi)控管理之間形成了密不可分的聯(lián)系，在資金使用過程中能生成一定的會計信息，這些經(jīng)濟成果直接體現(xiàn)出事業(yè)單位工作開展的情況，借助這些內(nèi)容，公眾可以對事業(yè)單位各項工作的開展情況有足夠的了解。因此，借助內(nèi)控管理能使事業(yè)單位的資金使用更加合理且有效。

1.3 有利于保障事業(yè)單位服務(wù)社會的質(zhì)量

高效合理的內(nèi)控管理具有廣泛性、獨立性等特征，能使事業(yè)單位的資金使用效率得到提升，使內(nèi)部各項管理活動步入正軌，為事業(yè)單位創(chuàng)建良好的免疫機制，提高公共服務(wù)水平。然而，我國當前許多事業(yè)單位的監(jiān)管機制不完善，在使用資金過程中出現(xiàn)了許多問題，如票據(jù)不齊全、重復(fù)支付、挪用公款等，但相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)卻渾然不知。內(nèi)控管理的有序開展能使這方面存在的缺漏得到彌補，不僅能準確描述資金使用過程，也能創(chuàng)建合理的信息披露制度，為自身服務(wù)質(zhì)量的提升提供依據(jù)。

2 事業(yè)單位會計內(nèi)控管理存在的問題

目前事業(yè)單位在會計內(nèi)控管理方面已經(jīng)取得了很多寶貴的經(jīng)驗，但是依然存在一些突出的問題，主要體現(xiàn)在如下五個方面。

2.1 事業(yè)單位內(nèi)控意識薄弱

事業(yè)單位處于市場經(jīng)濟之中，在運營管理的各個環(huán)節(jié)都面臨著各種變數(shù)的考驗，內(nèi)控管理的目的就是創(chuàng)建完善的內(nèi)部約束機制，對單位的各種經(jīng)濟行為進行限制，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題，并對各種不當行為進行干預(yù)、矯正，防止與制止各種違法違規(guī)違紀行為，為各項業(yè)務(wù)活動的開展提供保障。然而，由于當前我國事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)并沒有意識到內(nèi)控管理的重要性，這方面的意識極其淡薄，為后期出現(xiàn)的各項業(yè)務(wù)銜接不緊密、內(nèi)部管理混亂、內(nèi)部牽制無效等不良現(xiàn)象埋下了伏筆。

2.2 事業(yè)單位財務(wù)管理制度不夠健全

高效到位的財務(wù)管理是建立在完善管理制度的基礎(chǔ)之上，但當前許多事業(yè)單位在這方面卻存在紕漏，主要體現(xiàn)在以下四方面：一是財務(wù)管理體系不完善。有些部門只是根據(jù)自己的情況對財務(wù)管理制度進行調(diào)整，制度與實踐之間出現(xiàn)了嚴重錯位現(xiàn)象，財務(wù)管理質(zhì)量得不到保證;二是有些部門內(nèi)部管理水平較低，財務(wù)人員要身兼數(shù)職，為各種貪腐事件的發(fā)生提供了可乘之機;三是財務(wù)管理者沒有掌握更為系統(tǒng)的內(nèi)控知識和會計知識，工作過程中頻繁發(fā)生失誤;四是財務(wù)人員內(nèi)控主動性不足，內(nèi)控工作流于形式。

2.3 事業(yè)單位資產(chǎn)的管理相對比較松散

事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制人員的工作不到位，把所有精力用于支付、核算等方面，卻沒有根據(jù)單位的具體情況為相關(guān)人員的預(yù)算與決算管理提供支持。尤其是出售資產(chǎn)方面，財務(wù)內(nèi)部管理較為松散，各種功能得不到發(fā)揮，出現(xiàn)了管理漏洞。單位責(zé)任人在購買各種資產(chǎn)過程中都要接受財務(wù)人員的監(jiān)督，在購買之前先要提出申請，根據(jù)相應(yīng)的購買標準對預(yù)算額進行評估，在資產(chǎn)使用過程中還需要對其運用效率做出測評。然而，當前事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部管理卻沒有發(fā)揮出這樣的作用。收購資產(chǎn)之后，要對資產(chǎn)運用情況進行監(jiān)管，避免發(fā)生浪費現(xiàn)象。然而，由于事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面沒有形成嚴格而完善的制度，會計人員對資產(chǎn)減值、報銷處理的后期不甚了解，經(jīng)常會出現(xiàn)紕漏，極易造成資產(chǎn)損失。

2.4 內(nèi)部控制管理人員專業(yè)性不足

市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制管理面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，經(jīng)常會遇到各種不確定性事件，遭遇到種種變數(shù)。在這種情況下，要想提升內(nèi)控管理的效果，先要提高財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。然而，財務(wù)工作人員素質(zhì)與水平卻成為事業(yè)單位的短板，現(xiàn)有財務(wù)人員不能正確認識自己工作的價值，難以全面理解內(nèi)控工作的內(nèi)涵，創(chuàng)新意識嚴重不足，再加上受到了職稱評定、工作性質(zhì)等諸多原因的影響，事業(yè)單位內(nèi)控管理水平亟待提升。

2.5 內(nèi)部控制管理監(jiān)督機制不完善

為了在事業(yè)單位全面推行內(nèi)部控制管理制度，我國財政部下發(fā)了指導(dǎo)意見。截至目前，仍然有一部分事業(yè)單位對此項工作的理解不全面，未能設(shè)立專門機構(gòu)對單位的資金使用情況進行管理、監(jiān)督、審查;有些部門雖然按財務(wù)部的要求設(shè)立了監(jiān)督部門，但由于該部門在日常工作開展過程中與其他部門之間形成了錯綜復(fù)雜的關(guān)系，根本不能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用;也有些事業(yè)單位負責(zé)人濫用權(quán)力，對監(jiān)督機構(gòu)各項工作的開展進行干涉。

與此同時，有些事業(yè)單位在建設(shè)大型業(yè)務(wù)項目時，會計與審計的獨立性得不到保證，前期制定的約束機制、監(jiān)督機制等形同虛設(shè)，內(nèi)控管理工作也被單位負責(zé)人所操縱，很難真正體現(xiàn)出公開、透明，久而久之，必定會對公眾利益造成嚴重損害，無法向社會提供良好的公共服務(wù)，嚴重貶損事業(yè)單位的良好形象，削弱其公信力。

3 事業(yè)單位內(nèi)控管理制度存在問題的解決措施

針對事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的突出問題，下文主要提出了具體的解決建議。具體如下。

3.1 樹立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制管理意識

一是在實施內(nèi)控管理時，先要得到管理者的重視，使之在內(nèi)控管理體系中承擔(dān)起主要責(zé)任，把內(nèi)控管理制度建設(shè)提升到戰(zhàn)略層面。二是適時組織與內(nèi)控管理有關(guān)的培訓(xùn)活動，并要保證培訓(xùn)活動的實效性。在這方面，事業(yè)單位一定要加大宣傳力度，使所有財務(wù)人員都能對此項工作產(chǎn)生正確的看法，不僅能參加培訓(xùn)活動，還能及時將培訓(xùn)中獲得的理論知識運用于實踐之中，在工作實踐中履行內(nèi)控職責(zé)，切實提高資金管理能力，使每一筆資金都能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。在開展內(nèi)控管理時，要想增強內(nèi)控管理的有效性，一定要把改善內(nèi)部工作環(huán)境當成著力點，定期組織會議，不定期開展檢查工作，形成高質(zhì)量的內(nèi)控工作報告，既要增強事前規(guī)劃的合理性，也要提高事中控制的有效性，還要及時進行事后總結(jié)。

3.2 健全事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，涉及有效的措施、完善的制度、合理的審批流程等方面的內(nèi)容。事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制管理時，要向其他機構(gòu)取經(jīng)，但不能直接照搬其他機構(gòu)的優(yōu)秀做法，而要有所取舍，根據(jù)具體情況創(chuàng)建完善的管理制度，將預(yù)算、采購、收支、審核等方面的內(nèi)容囊括其中。事業(yè)單位要對內(nèi)部控制管理流程中的各個環(huán)節(jié)進行管理，找到關(guān)鍵節(jié)點，明確責(zé)任目標，梳理好各個部門的職責(zé)，提高分工的合理性。事業(yè)單位在建設(shè)重大項目時，一定要制定出合理的項目計劃，對項目的實施情況進行跟蹤管理，要求各個職能部門創(chuàng)建相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)部門，承擔(dān)起不同的責(zé)任，圍繞內(nèi)部控制管理過程中出現(xiàn)的問題進行研討、分析。事業(yè)單位要重點抓好預(yù)算資金審批管理工作，為此制定出合理的管理制度，協(xié)調(diào)好彼此之間的關(guān)系，確保內(nèi)控管理制度能得到執(zhí)行，使每一個部門都能各司其責(zé)。

3.3 提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平

事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能否達到預(yù)期效果，關(guān)鍵取決于是否擁有高水平的內(nèi)控管理人才，為此，事業(yè)單位要做好兩點：及時引進復(fù)合型、全能型內(nèi)控管理人才，在他們的不懈努力下，逐漸完善單位的內(nèi)控管理制度，增強會計信息的可靠性，提升政府部門的公信力。事業(yè)單位不僅要引進優(yōu)秀人才，還要建立健全激勵機制，使所有內(nèi)控管理人員都能積極投入到工作中，能利用碎片化時間進行學(xué)習(xí)，參加各種類型的培訓(xùn)活動，更好地適應(yīng)內(nèi)部與外部環(huán)境的變化。在新的經(jīng)濟發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的管理理念體現(xiàn)出較強的局限性，甚至暴露出弊病，內(nèi)控管理人員一定要主動學(xué)習(xí)、及時充電，爭取對新經(jīng)濟時代背景下內(nèi)控管理的內(nèi)涵有更為全面的了解，能借助先進的技術(shù)手段提升內(nèi)控效率與質(zhì)量。

3.4 強化事業(yè)單位內(nèi)部控制管理監(jiān)督

事業(yè)單位要培養(yǎng)內(nèi)控管理人才，他們不僅要對各種經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督與檢查，還要了解到當前內(nèi)控管理的發(fā)展趨勢，能針對內(nèi)控管理制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進行修改，自上而下樹立強烈的法律意識，承擔(dān)監(jiān)控責(zé)任，增強內(nèi)部審計工作的威懾力。事業(yè)單位既要加強內(nèi)控體系建設(shè)，也要主動接受外部監(jiān)督，尤其是審計、財政等部門的檢查，針對政府采購、項目建設(shè)等各種經(jīng)濟活動的開展情況制定完善的監(jiān)督機制，提高財政資金使用的有效性。事業(yè)單位在對內(nèi)控管理工作效果做出評價時，要把群眾當成重要的監(jiān)督力量，請群眾對各項公共服務(wù)做出評價，請他們指出公共服務(wù)過程中存在的不足，促進事業(yè)單位工作能力以及服務(wù)質(zhì)量的提升。

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[作者簡介]楊鶴（1986—），女，滿族，遼寧遼中人，中級職稱，碩士學(xué)位。