應(yīng)用型本科院校稅法類課程綜合體系建設(shè)探析

（大慶師范學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院 黑龍江 大慶 163712）

稅法課程是高校經(jīng)管類專業(yè)必修課程，很多相關(guān)專業(yè)中，也以必修或選修的方式開設(shè)。隨著國家稅收政策改革的不斷深入及國家對企業(yè)稅收管理的不斷加強，企業(yè)對涉稅業(yè)務(wù)的重視更加顯著，相關(guān)專業(yè)對稅法課程的重視程度也在提高。如何提高學(xué)生對我國稅收政策的理解與正確運用能力，如何提高教師的教學(xué)效果，讓學(xué)生在就業(yè)時能夠更加勝任于企業(yè)的能力需要，是稅法課程體系建設(shè)的重點課題。

一、稅法類課程體系建設(shè)的重要性

稅法知識是經(jīng)管類學(xué)生必須掌握的專業(yè)知識，雖然不同專業(yè)對稅法知識學(xué)習(xí)要求不同，但都會為學(xué)生開設(shè)稅收類課程。隨著我國稅法政策的不斷修訂完善，國家對納稅人納稅行為的規(guī)范更加嚴(yán)格，學(xué)校應(yīng)注重稅法類課程的建設(shè)。

（一）稅法類課程與專業(yè)多數(shù)課程相關(guān)

與稅法相關(guān)的課程在不同院校有不同設(shè)置，但基本包括：《稅法（或中國稅制）》《稅收籌劃》《稅務(wù)會計》《稅收實務(wù)》《納稅申報》。稅法相關(guān)課程與財會類課程關(guān)系比較緊密，授課時，學(xué)生要有《基礎(chǔ)會計》課程的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，理解企業(yè)的基本財務(wù)運作知識，課程內(nèi)容也是《財務(wù)分析》《財務(wù)報表分析》等課程中的重要指標(biāo)。

在會計、財務(wù)管理、財務(wù)分析課上，教師在講解分析數(shù)據(jù)涉及稅收內(nèi)容時，大多會強調(diào)“本題不考慮稅收政策”，但處理實際業(yè)務(wù)時很難不考慮稅收政策。這就要求學(xué)校在設(shè)置課程時，要考慮稅法類課程與其他專業(yè)課程的相關(guān)性，重視稅法類課程的設(shè)置。

（二）稅法類知識應(yīng)用廣

在對畢業(yè)生的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生應(yīng)聘企業(yè)財務(wù)崗位或相關(guān)崗位，在筆試或面試時，多數(shù)會被問及稅收知識，且涉及稅收知識的面較廣，可以看出，企業(yè)對涉稅財務(wù)人員的需求是一直存在的。從就業(yè)的角度說，稅法相關(guān)課程在專業(yè)課程設(shè)置中，應(yīng)占據(jù)一個比較重要的地位。

二、稅法類課程設(shè)置中存在的問題

多數(shù)經(jīng)管類專業(yè)能夠正確認(rèn)識稅法類課程的重要性，課程設(shè)置時做了重點設(shè)計，但多數(shù)高校經(jīng)管類專業(yè)稅法類課程設(shè)置存在內(nèi)容重復(fù)、體系不健全問題，在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，稅法類課程設(shè)置沒有與時俱進。

（一）教學(xué)內(nèi)容滯后于政策發(fā)展變化

我國現(xiàn)行稅法，以1994年稅制改革為基礎(chǔ)框架，此后近30年時間中，進行了多次多稅種的改革；其中所得稅兩稅合一和營改增為重大改革，不僅是稅種改革，而且內(nèi)容變化也較大。其他稅種的改革同樣頻繁。截止到目前，我國的稅制改革仍在進行，改革的走向會對我國整體稅制框架造成影響。

稅制改革中變化的內(nèi)容，是學(xué)生進入企業(yè)實際工作中必須掌握的知識點。在教學(xué)中，影響將最新的內(nèi)容傳授給學(xué)生的因素有以下幾點：

1.課程設(shè)置原因

稅收基礎(chǔ)課程通常在大一或大二開設(shè)，后期實訓(xùn)課程課時有限，對稅收改革內(nèi)容只能簡單介紹。而且由于稅收實訓(xùn)課程與理論課程之間跨幾個學(xué)期，原有的理論知識還要在實訓(xùn)課中復(fù)習(xí)，更加壓縮新知識的學(xué)習(xí)時間[1]。

2.教材落后于政策變化

教材編寫、出版有一定的周期。目前各出版社正式出版的稅法類教材中，注冊會計師考試教材最接近我國稅收政策的改革，但其內(nèi)容還是落后于稅收改革的步伐。在教學(xué)中，雖然教師可以利用媒介把最新的內(nèi)容介紹給學(xué)生，但傳統(tǒng)教與學(xué)還是以教材為主。

3.稅收政策變化頻繁

近幾年無論是國內(nèi)還是國外，稅收政策的變化都比較頻繁。我國每年都會出臺若干稅收改革條例，涉及各個領(lǐng)域的稅種。重點的、影響全局的如營改增改革；局部的、涉及個別行業(yè)的如資源稅。這些頻繁的且涉及各行各業(yè)的稅制改革是學(xué)生應(yīng)該掌握的內(nèi)容，但在有限的課堂教學(xué)中很難落實。

（二）學(xué)生培養(yǎng)與企業(yè)未來發(fā)展需要不配套

以應(yīng)用型本科院校為例，學(xué)校培養(yǎng)目標(biāo)之一是學(xué)生能夠掌握一定的專業(yè)技能，能勝任今后的工作。這個目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展需要是否一致，將影響畢業(yè)生能否正常就業(yè)[2]。

在培養(yǎng)技能應(yīng)用型目標(biāo)模式下，多數(shù)學(xué)生對稅法類課程的學(xué)習(xí)情況有以下幾種：首先，理論部分掌握不扎實。過度強調(diào)應(yīng)用性，忽視理論學(xué)習(xí)，結(jié)果是學(xué)生對基本知識點理解不透，導(dǎo)致理解應(yīng)變能力欠缺。其次，實訓(xùn)課程強調(diào)簡單的動手能力，對問題解決的前后期思考較少。最后，即使能夠緊跟國家政策培養(yǎng)學(xué)生對新知識的掌握，但這些新知識在工作時還是會發(fā)生變化。教師不能把所有的變化都講到。

在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的時代，企業(yè)的發(fā)展需求變化有時遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于學(xué)校對學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)的變化，未來企業(yè)對財務(wù)人員技能需求應(yīng)該是在具有扎實理論知識基礎(chǔ)上更好地分析問題、解決問題的能力。現(xiàn)在一些要求員工有動手能力的財務(wù)工作崗位，將來會被計算機取代，如憑證的填寫、錄入、審核等工作，企業(yè)會更需要財務(wù)人員去分析財務(wù)數(shù)據(jù)，更關(guān)注如何合理納稅、合理避稅、降低稅收籌劃風(fēng)險等。

學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生實操能力，而企業(yè)未來需要的是更高級的、具有分析能力的人員，二者的不配套，會導(dǎo)致學(xué)生所學(xué)無用，而企業(yè)所需難求。

三、稅法類課程綜合體系建設(shè)途徑

本科四年中，我國的稅收政策會發(fā)生很多的變化，近幾年我國稅收法規(guī)變化尤其頻繁。學(xué)校在稅法類課程設(shè)置中要考慮到時間的因素，合理安排稅法類課程。應(yīng)在財稅經(jīng)管類學(xué)生本科四年不同時間段安排不同側(cè)重點的稅法類課程。

（一）“理論+實訓(xùn)+崗培”體系設(shè)計

“理論+實訓(xùn)+崗培”模式，是比較理想的稅法類課程構(gòu)建模式，部分院校由于各種原因還無法達到這種模式。傳統(tǒng)稅法類課程設(shè)置中，對相關(guān)課程如《稅法》《納稅會計》《納稅籌劃》等進行了有側(cè)重點的規(guī)劃，做到了知識點不重復(fù)，講授內(nèi)容有關(guān)聯(lián)即可，而學(xué)生需要自己梳理，很難形成完整的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理框架?！袄碚?實訓(xùn)+崗培”模式可以最大限度地利用學(xué)校資源為學(xué)生提供全方位的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)不同階段、不同崗位、不同需求的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練。

稅法類課程“理論+實訓(xùn)+崗培”體系設(shè)計如圖1所示。

（二）“理論+實訓(xùn)+崗培”內(nèi)容設(shè)計

充分利用網(wǎng)絡(luò)條件，采用線上線下混合式教學(xué)模式、情景教學(xué)模式、案例教學(xué)模式等教學(xué)模式，更新教學(xué)內(nèi)容。

1.重視理論教學(xué)

稅法類課程理論教學(xué)內(nèi)容主要包括稅收概念、稅收特點、征稅原則、納稅會計方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃風(fēng)險、稅收籌劃方法等，這些理論知識是對稅收相關(guān)知識理解的基礎(chǔ)。20世紀(jì)的課程設(shè)置，財會專業(yè)與財政專業(yè)都強調(diào)理論知識的重要性；近幾年，在財會專業(yè)更強調(diào)應(yīng)用性，逐漸降低了對理論內(nèi)容的重視。

圖1 稅法類課程“理論+實訓(xùn)+崗培”體系設(shè)計

通過幾屆學(xué)生學(xué)習(xí)情況的比較發(fā)現(xiàn)，重視理論教學(xué)會使學(xué)生感到乏味，但在就業(yè)后能夠更快地完成對新知識的領(lǐng)悟和運用；而強調(diào)應(yīng)用性，學(xué)生雖然能夠快速掌握操作方法，但在就業(yè)后，政策變化時適應(yīng)性較差（個別學(xué)習(xí)能力較強學(xué)生除外），主要表現(xiàn)在無法深入理解政策變化的原因、影響，無法為企業(yè)管理者提供相關(guān)信息，職業(yè)發(fā)展能力不足。

高校在重視理論教學(xué)的同時，還要重視提高學(xué)生對學(xué)習(xí)理論知識的興趣?？梢愿鶕?jù)“主體—主導(dǎo)”教學(xué)模式理論，充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，體現(xiàn)學(xué)生的主體地位，創(chuàng)新人才培養(yǎng)的新型學(xué)習(xí)環(huán)境，課前要分析教學(xué)目標(biāo)、學(xué)生特點，確定學(xué)習(xí)起點。選擇“發(fā)現(xiàn)式”或“傳遞—接受”策略，讓學(xué)生主動學(xué)習(xí)。注意學(xué)時安排，稅法課程如安排48學(xué)時，理論部分應(yīng)保證36學(xué)時。課中要充分調(diào)動學(xué)生的課堂主體性，對理論知識進行探索，教師起到主導(dǎo)作用。采用線上線下混合式教學(xué)方法，能夠更加充分利用課堂時間，為學(xué)生夯實理論基礎(chǔ)提供保證。

2.靈活開展實訓(xùn)練習(xí)

實訓(xùn)課程包括課程中的章節(jié)實訓(xùn)練習(xí)和綜合涉稅業(yè)務(wù)實訓(xùn)練習(xí)。實訓(xùn)的目的，一是培養(yǎng)學(xué)生對知識點的運用技能；二是熟悉我國稅收辦理程序，理解并會運用國家政策解決問題。

章節(jié)實訓(xùn)練習(xí)要與理論課程緊密聯(lián)系，在理論課程講解完成后設(shè)計實訓(xùn)項目。主要形式為各稅種應(yīng)納稅額計算的練習(xí)或各稅種會計處理、籌劃的練習(xí)。傳統(tǒng)做法是學(xué)習(xí)一章練習(xí)一章，這可以增加學(xué)生對知識點的理解與運用能力。實訓(xùn)練習(xí)時，我們不能忽視對理論知識的講解，應(yīng)該保留必要的章節(jié)練習(xí)時間，在保證理論內(nèi)容講解學(xué)時的基礎(chǔ)上，靈活開展章節(jié)實訓(xùn)練習(xí)[3]。需要注意的是要保證學(xué)生的學(xué)習(xí)參與度；實訓(xùn)練習(xí)應(yīng)突出知識點，做好新舊政策的比較，并與國內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合講解新政策。

綜合涉稅業(yè)務(wù)實訓(xùn)是財會經(jīng)管類專業(yè)學(xué)生畢業(yè)前或稅法類課程基本講完后開展的一項專業(yè)訓(xùn)練。實訓(xùn)的方式，可以采用教學(xué)軟件進行填制報表后納稅申報練習(xí)；也可以是教師組織案例，學(xué)生根據(jù)案例信息手工完成報表填制后，虛擬納稅申報程序的練習(xí)，學(xué)時在18—36之間。目前，采用哪一種實訓(xùn)方式，教學(xué)效果都不理想，主要原因是課程設(shè)置不當(dāng)、教師講授方式不當(dāng)、學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力欠缺等。綜合實訓(xùn)要達到理想的效果，就要采用靈活方式開展實訓(xùn)練習(xí)。

開展實訓(xùn)練習(xí)的方式可由學(xué)期開設(shè)的稅法類課程性質(zhì)決定，如稅法課程主要以應(yīng)納稅額計算練習(xí)為主，可開展課上練習(xí)案例題，課下情景案例搜集、分組互審等方式；納稅籌劃課程主要練習(xí)籌劃方案的設(shè)計。由于學(xué)生很難獨立設(shè)計可行性案例，因此應(yīng)分組分工練習(xí)，還可以案例設(shè)計互評等。實訓(xùn)的原則是保證實訓(xùn)的可行、保證學(xué)生的參與、做到學(xué)中有思考[4]。

3.借助軟件和網(wǎng)絡(luò)進行崗培

企業(yè)直接涉及稅法的工作崗位目前主要有稅務(wù)會計、辦稅員、納稅籌劃員，還有一些崗位在工作中會涉及一些稅法知識，但不涉及稅法的應(yīng)用，如企業(yè)勞資部門。

財會經(jīng)管專業(yè)學(xué)生在理論與實訓(xùn)課程中，都獨立完成了這些崗位的學(xué)習(xí)任務(wù)，但對這些崗位之間及這些崗位與其他崗位之間的關(guān)系、信息傳遞與獲得的途徑并不清楚，這就需要參加崗位綜合培訓(xùn)。

這些崗位大多數(shù)屬于企業(yè)的關(guān)鍵崗位，學(xué)生很難進入其中得到鍛煉，尤其很難得到全崗位鍛煉。這就要求高校要為學(xué)生提供一個平臺，讓學(xué)生在畢業(yè)前對涉稅崗位能夠有一個全面的了解，并盡量讓學(xué)生熟悉各崗位之間的勾稽關(guān)系。崗培之前，學(xué)生應(yīng)熟練掌握稅法理論知識和各稅種的基本管理規(guī)定，以便在崗培中重點練習(xí)不同崗位工作程序、工作內(nèi)容和信息溝通。

高校獨立建立這樣的平臺較難，可利用已開發(fā)的軟件，并結(jié)合網(wǎng)絡(luò)平臺，進行師生互動，分組分崗位進行情景練習(xí)。院校使用這些軟件應(yīng)了解：一是軟件開發(fā)的精細(xì)度，選擇好軟件；二是教師對崗位知識的掌握情況，做好師資培訓(xùn)；三是學(xué)生對培訓(xùn)的認(rèn)可度，增強授課的趣味性和互動性，不能完全依賴軟件；四是培訓(xùn)的目標(biāo)，即明確以思維訓(xùn)練為主，實操訓(xùn)練為輔。

四、結(jié)語

應(yīng)用型本科院校注重培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，通過同類課程的課程體系建設(shè)，處理好理論教學(xué)與實訓(xùn)實踐的關(guān)系，培養(yǎng)學(xué)生扎實的理論知識，提高學(xué)生的應(yīng)變能力；階段性實訓(xùn)與實踐練習(xí)結(jié)合，增強學(xué)生處理實際問題的能力?！袄碚?實訓(xùn)+崗培”課程體系，采用混合式教學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)平臺教學(xué)模式，能夠充分利用學(xué)時，發(fā)揮學(xué)生的主動性，實現(xiàn)應(yīng)用型本科教學(xué)目標(biāo)。