社會保險降費政策效果及潛在問題研究*

趙海珠 許東黎

(廣東財經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院 廣州 510320)

一、引言

長期以來，我國社會保險制度的政策費率處于顯著過高水平，超出了企業(yè)的承受能力(宋曉梧，2017；豆書龍等，2017)。《中國企業(yè)社保白皮書2019》的數(shù)據(jù)顯示，“成本過高”是企業(yè)內(nèi)部社保管理的第一難題，51.2%的企業(yè)人力成本占總成本的比重達(dá)到30%以上。過高的繳費成本不僅影響職工的工資和就業(yè)狀況(葛結(jié)根，2018；張夢婷，2018)，也對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。如于新亮等(2019)認(rèn)為企業(yè)養(yǎng)老保險繳費率與企業(yè)的全要素生產(chǎn)率呈現(xiàn)出倒U型關(guān)系，魏天保等(2019)則認(rèn)為企業(yè)社保繳費負(fù)擔(dān)與企業(yè)的市場退出風(fēng)險率呈現(xiàn)U型關(guān)系，社保繳費負(fù)擔(dān)過高顯然會降低企業(yè)的生產(chǎn)率，乃至增加企業(yè)的生存風(fēng)險。另外，繳費率過高也造成在實踐中企業(yè)存在明顯的逃費現(xiàn)象(汪潤泉等，2017；楊翠迎等，2018；鄭秉文，2018；蘇劍，2019)。

自2015年以來，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，我國已經(jīng)多次下調(diào)社會保險政策費率，調(diào)整除醫(yī)療保險之外的企業(yè)社會保險法定費率(見表1)。其中，失業(yè)保險費率最先調(diào)整。目前階段性費率調(diào)整至企業(yè)和個人總費率為1%；工傷保險費率由0.5%～2%三個檔次調(diào)整為0.2%～1.9%八個檔次，且在基金結(jié)余豐富地區(qū)可繼續(xù)階段性下調(diào)；生育保險費率下調(diào)至0.5%；養(yǎng)老保險政策費率下調(diào)幅度最大，由20%下調(diào)至16%。2019年企業(yè)的法定繳費率水平約降至24%。

然而，企業(yè)對于降費政策的獲得感如何則受到諸多因素影響。國外研究表明，當(dāng)社會保障稅負(fù)被削減時，削減的額度更有可能用于提高雇員工資，使其工資水平較大幅度上漲。2002年瑞典實施了工薪稅的削減方案，在8年的時間內(nèi)增加了工資以及相關(guān)福利水平(Jonas Mansson & A. M. M. Shahiduzzaman Quoreshi,2015)。智利在1981年開始社會保險籌資方式改革，6年內(nèi)費率平均下降了25%，Gruber, J.(1997)認(rèn)為智利社會保險費率降低導(dǎo)致下降的企業(yè)成本負(fù)擔(dān)全部以高工資的形式轉(zhuǎn)嫁給了職工。國內(nèi)的研究也表明，降費政策可能會弱化企業(yè)的逃費動機(jī)(金剛等，2018)和向工資、就業(yè)轉(zhuǎn)嫁繳費的動機(jī)(穆懷中等，2018)，從而在實質(zhì)上提高企業(yè)的實際社保繳費率水平，最終提升企業(yè)用工成本(張玉華等，2019)。而何子冕等(2019)則通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的失業(yè)保險降費政策增加了企業(yè)的收益，而養(yǎng)老保險的階段性降費不能抵消人工成本上漲帶來的繳費上漲，對企業(yè)效益依舊有負(fù)面影響。

表1 中央層面社會保險繳費政策調(diào)整內(nèi)容

上述研究從人工成本、企業(yè)效益等維度對社會保險降費給企業(yè)帶來的間接影響進(jìn)行了深入考察。但尚未對降費政策實施后企業(yè)直接獲得的社會保險費用減免程度進(jìn)行有效衡量。長期以來我國部分企業(yè)一直存在降費基、拖繳欠繳等形式的欠費逃費行為，實繳費率低于法定費率。降費政策實施后，企業(yè)的實繳費率水平進(jìn)一步降低還是上升并接近于法定費率水平？其實繳的社會保險費用規(guī)模是否得到顯著降低？不同類型的企業(yè)獲得的減免效果是否不同？本文嘗試?yán)蒙鲜泄镜纳鐣ｋU繳費數(shù)據(jù)分析2015年以來企業(yè)在降費政策實施后獲得的費用減免程度，分析存在的問題并提出對策建議。

二、社會保險降費政策效果分析

自2007年開始，我國上市公司根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求披露繳納社會保險和住房公積金的數(shù)據(jù)。但經(jīng)觀察分析， 2014年之前企業(yè)的社保繳費數(shù)據(jù)波動性較大，尤其是在2014-2015年發(fā)生了較大幅度的增長，準(zhǔn)確性不足。因此，本文的分析時間段為2015-2018年。同時剔除了ST股，對各項指標(biāo)進(jìn)行了縮尾處理，最終共得到3600家上市公司的繳費數(shù)據(jù)。總體來看，自2015年開始的社會保險政策降費在一定程度上降低了企業(yè)的實繳費率，但由于繳費基數(shù)的上漲使企業(yè)社保繳費規(guī)模仍處于上升狀態(tài)，且不同類型的企業(yè)獲得的社會保險繳費減免程度存在較大差異。

(一)企業(yè)實繳養(yǎng)醫(yī)費率下降顯著

圖1顯示了降費后企業(yè)實繳總費率、養(yǎng)醫(yī)費率和生育保險、失業(yè)保險和工傷保險費率的變化情況①。自2015年以來，企業(yè)實繳社?？傎M率隨著降費政策的實施呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢，由2015年的30.27%下降至2018年的20.64%，約下降10個百分點。五個險種中，企業(yè)實繳養(yǎng)醫(yī)費率下降幅度最大，由2015年的24.75%下降至19.43%，實繳生育保險費率由0.38%下降至0.36%，實繳失業(yè)保險費率由0.84%下降至0.32%，實繳工傷保險費率由0.69%下降至0.42%。且實繳失業(yè)保險費率和工傷保險費率呈現(xiàn)出持續(xù)下降的趨勢。在所有年份中，2016年企業(yè)實繳總費率和各險種費率下降幅度最大。這說明2016的《關(guān)于階段性降低社會保險費率的通知》推動了較大力度的降費。

另外，值得關(guān)注的是，企業(yè)生育保險實繳費率在2016年降至低谷后呈現(xiàn)小幅反彈趨勢?？赡艿脑蛟谟冢皇巧ｋU政策費率水平降低激勵了企業(yè)為之前未享受生育保險的員工繳費。二是生育保險在五險中受到的關(guān)注程度較低，也是企業(yè)優(yōu)先考慮逃費欠費的險種。降費政策實施后，為提升繳費的合規(guī)程度，征繳部門的征收力度增強(qiáng)，提升了企業(yè)生育保險的繳費率。三是隨著2011年《社保法》的頒布、2015年計劃生育政策的變化以及醫(yī)療費用報銷標(biāo)準(zhǔn)的變化增加了生育保險基金支出，地方社保部門出于生育保險基金收支平衡的考慮，可能采取適度上調(diào)費率或加強(qiáng)征繳力度的措施。

圖1 2015-2018年間企業(yè)實繳各項費率變化情況注：數(shù)據(jù)來源于wind數(shù)據(jù)庫。下文數(shù)據(jù)出處相同，不再標(biāo)注。

(二)企業(yè)實繳失業(yè)保費規(guī)模下降顯著

根據(jù)人社部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2018年和2019年降費政策分別降低企業(yè)社會保險費達(dá)1840億元和4252億元，降費效果顯著。但上漲的繳費基數(shù)、用工擴(kuò)張等可能抵消法定費率水平下降帶來的減征效果，使得企業(yè)社保繳費絕對規(guī)模仍然呈現(xiàn)上升狀態(tài)。表2展示了2015-2018年間企業(yè)應(yīng)付職工薪酬、工資和社會保險繳費狀況。企業(yè)應(yīng)付職工薪酬和工資總額分別由21667.68億元和15712.41億元上升至32641.45億元和24440.09億元，年平均增速14.64%和15.87%；應(yīng)付職工薪酬和工資人均值則分別由125319.8元和97139.85元上升至153947.7元和119615.6元，年平均增速分別為7.1%和7.18%。而同期內(nèi)企業(yè)社會保險繳費總額則由3359.15億元上升至4958.51億元，人均社會保險繳費由18658.71元上升至23305.23元，年平均增速分別為13.86%和7.69%。由此可見，企業(yè)社會保險繳費總額雖仍然處于上升趨勢，但總額增速要低于應(yīng)付職工薪酬和工資。人均社會保險繳費水平也同樣呈現(xiàn)增長狀態(tài)，且增速要高于應(yīng)付職工薪酬和工資。分險種來看，企業(yè)養(yǎng)醫(yī)繳費、生育保險繳費總額分別由2792.36億元、35.94億元上升至4155.15億元、57億元，年平均增速分別為14.17%、16.62%；人均繳費則分別由17231.23元、308.21元上升至21956.27元、409.42元，年平均增速分別為8.41%、9.93%?？梢?，雖然養(yǎng)老保險法定費率水平下降幅度最大，但其規(guī)模依然處于上升的趨勢中，增速也較高?？赡艿脑蛟谟冢阂皇抢U費基數(shù)的上漲和企業(yè)用工擴(kuò)張推動了養(yǎng)醫(yī)繳費規(guī)模的上漲；二是部分地區(qū)(如廣東、浙江等)的法定費率水平低于16%，需要對費率進(jìn)行上調(diào)，而這些地區(qū)又是上市公司較為集中的地區(qū)，上調(diào)費率推高了上市公司養(yǎng)醫(yī)繳費規(guī)模。生育保險繳費規(guī)模的增長則可能是前述原因引發(fā)的費率上漲和企業(yè)用工擴(kuò)張導(dǎo)致的。

企業(yè)失業(yè)保險繳費總額由87.94億元下降至72.36億元，人均繳費由589.75元下降至364.79元。企業(yè)工傷保險繳費總額則由69.65億元上升至84.04億元，人均繳費則由434.74元下降至404.06元。可見，此輪降費中，企業(yè)失業(yè)保險繳費因降費力度較大而減免效果最為顯著，繳費總額和人均繳費都顯著下降?？赡艿脑蛟谟冢焊鞯厥I(yè)保險基金結(jié)余較多，有較大降幅空間，人社部的數(shù)據(jù)顯示，2014年末我國失業(yè)保險基金累計結(jié)余達(dá)到4451億元，是當(dāng)年基金收入的3.2倍，地方政府更傾向于從失業(yè)保險制度入手來降低企業(yè)的社保成本。工傷保險基金在2014年末的累計結(jié)余也達(dá)到當(dāng)年基金收入的近2倍，也成為各地降費的另一著力點。雖然企業(yè)工傷保險繳費總額依然處于上升趨勢，但人均繳費呈現(xiàn)下降態(tài)勢。這說明工傷保險費率由原來的0.5%、1%和2%三個檔次調(diào)整為0.2%～1.9%八個檔次降低了部分行業(yè)的人均繳費水平，繳費水平的降低會激勵企業(yè)擴(kuò)張用工，推動繳費總額的上升。

(三)國有企業(yè)降費效果更為顯著

圖2和圖3顯示了國有企業(yè)和民營企業(yè)實繳費率的變化情況。國有企業(yè)實繳費率顯著高于民營企業(yè)，且降幅較民營企業(yè)更為明顯。其中，總體費率由51.27%降至26.81%；養(yǎng)醫(yī)費率由38.45%降至25.18%；生育保險、失業(yè)保險和工傷保險費率分別由0.48%、1.24%和1%降至0.42%、0.41%和0.55%。而同期，民營企業(yè)實繳的總費率則僅由18.78%下降至17.94%，養(yǎng)醫(yī)費率由17.32%下降至16.94%，生育保險費率由0.33%上升至0.34%，失業(yè)保險和工傷保險費率則分別由0.63%、0.52%下降至0.29%和0.37%。

圖2 2015-2018年間國企實繳各項費率變化情況

圖3 2015-2018年間民企實繳各項費率變化情況

可見，與現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究結(jié)論一致，民營企業(yè)的社會保險實繳狀況更差(孫博等，2011；許志濤等，2014；孫博，2010；陶紀(jì)坤等，2016)。原因在于民營企業(yè)在要素獲取等方面面臨更大的制度性障礙和歧視性價格，運營成本高，難以承受較高的法定費率水平。而我國社會保險制度的交易型而非法治型的制度特征使得地方政府會在一定程度上默許乃至縱容逃費欠費等行為(鄭秉文，2019)。在民營企業(yè)實繳率較低的情況下，降費政策對其費用減征的效果不如國有企業(yè)。

從規(guī)模上看，2015-2018年間，國有企業(yè)總體社會保險繳費總額和人均繳費分別由2218.59億元、24893.9元上升至2893.52億元、30323.59元，年平均增速分別為9.26%和6.80%。其中，養(yǎng)醫(yī)繳費總額和人均繳費分別由1806.43億元、22970.2元上升至2361.82億元、28455.82元，平均增速9.35%和7.40%。而同期民營企業(yè)社會保險繳費總額和人均繳費僅有600.62億元和14714.11元，養(yǎng)醫(yī)繳費總額和人均繳費僅有555.48億元和13605.81元。繳費絕對規(guī)模雖遠(yuǎn)低于國有企業(yè)，但社會保險繳費總額和人均繳費年平均增速則分別達(dá)到27.25%、10.41%，養(yǎng)醫(yī)繳費總額和人均繳費年平均增速分別達(dá)到27.57%、10.41%(見表3)。

可見，從繳費規(guī)模上，國有企業(yè)依然是社會保險繳費的主要貢獻(xiàn)者。降費政策對國有企業(yè)的減征效果較為突出，其社保繳費規(guī)模增長顯著低于民營企業(yè)，且人均繳費增速低于繳費總額的增速。這說明國有企業(yè)采用降費基等方式逃費的可能性較小，降費政策對其成本控制有較大幫助，且在一定程度上推動了其用工規(guī)模的擴(kuò)張。而民營企業(yè)繳費規(guī)模增長高于國有企業(yè)，且繳費總額增速要遠(yuǎn)高于人均繳費增速。可能的原因在于：一是民營企業(yè)以降費基等方式逃費的可能性較大，降費政策的減征效果不抵費基上漲帶來的社保成本增加；二是地方政府的征繳力度加強(qiáng)，使得其繳費規(guī)模呈現(xiàn)較高速度增長；三是其用工規(guī)模的擴(kuò)張推動了其繳費總額的快速增長，說明降費政策對其擴(kuò)大用工規(guī)模、促進(jìn)社會就業(yè)有較大幫助。

(四)東部區(qū)域降費效果更為顯著

表4和表5展示了不同區(qū)域企業(yè)社保繳費率的變化情況。其中，東部地區(qū)總體費率由31.34%下降至19.52%；中部地區(qū)次之，由28.91%下降至21.07%；東北部和西部地區(qū)效果最差，分別由33.08%和25.21%下降至30.69%和23.42%。從具體險種看，養(yǎng)醫(yī)費率在各區(qū)域的變動與總體費率保持一致，東部降幅最大，東北部和西部降幅最小。東部和中部企業(yè)的生育保險費率有小幅下降，而東北部和西部企業(yè)則有小幅上升。失業(yè)保險費率在東北部和中部地區(qū)降幅更大。工傷保險費率則在東部和中部地區(qū)降幅更大。

這說明，費率的下降幅度與不同區(qū)域間的基金結(jié)余狀況有關(guān)。東部地區(qū)作為上市公司集中分布的區(qū)域，其社會保險基金結(jié)余狀況較好，能夠為降費提供較大的支撐。而東北部和西部地區(qū)基金平衡狀況較差，難以大幅度下調(diào)費率。這在養(yǎng)醫(yī)費率、生育費率和工傷費率的變動上更為明顯。失業(yè)保險費率在東北部和中部地區(qū)降幅更大的可能原因在于：東北地區(qū)人口大量流出，失業(yè)壓力較小，在其他費率難以下調(diào)的背景下，失業(yè)保險費率更可能成為東北地區(qū)政府降費的著力點；中部地區(qū)則由于人口流出較多，失業(yè)壓力較小，另外受益于“中部崛起”戰(zhàn)略的實施，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使得其失業(yè)保險基金結(jié)余較多，有較大的下調(diào)空間。

表3 2015-2018年間國有企業(yè)和民營企業(yè)實繳保費規(guī)模情況

表4 2015-2018年間不同區(qū)域企業(yè)實繳社保費率情況(單位：%)

表5 2015-2018年間不同區(qū)域企業(yè)實繳保費規(guī)模情況

從規(guī)模上看，東部和西部地區(qū)企業(yè)社保繳費增長較快，東部地區(qū)企業(yè)總體社保繳費和養(yǎng)醫(yī)繳費年平均增速為14.86%和15.06%；西部地區(qū)次之，為12.48%和12.92%。而中部地區(qū)為10.47%和11.83%，東北部則為9.12%和9.72%。這說明，盡管有明顯的費率下降，東部地區(qū)工資水平和費基的快速增長推動了企業(yè)社保成本上升，使得其與其他地區(qū)人均企業(yè)社保繳費成本保持同步增長。而東部和西部地區(qū)就業(yè)增長較快，推動了其繳費的快速增長。

三、社會保險降費政策潛在問題及政策建議

(一)降費與制度可持續(xù)發(fā)展并行

根據(jù)上面分析，我國企業(yè)實繳養(yǎng)醫(yī)費率和失業(yè)保險繳費規(guī)模下降明顯，我國降費政策效果顯著。2019年《降低社會保險費率綜合方案》和2020年為應(yīng)對新冠疫情沖擊采取對企業(yè)社會保險的“免、減、緩”等措施進(jìn)一步減輕了企業(yè)的社保成本。

但降費政策卻對制度自身可持續(xù)帶來挑戰(zhàn)。依據(jù)人社部數(shù)據(jù)，2019年我國失業(yè)保險基金收入(1284億元)已經(jīng)低于基金支出(1333億元)，工傷保險當(dāng)年基金收入(819億元)與基金支出(817億元)幾乎保持平衡。我國失業(yè)保險制度和工傷保險制度都面臨著覆蓋面狹窄的難題，未來制度的完善需要將眾多應(yīng)保而未保的人群覆蓋進(jìn)來。與此同時，我國養(yǎng)老保險基金依然面臨著財務(wù)不平衡問題，《中國養(yǎng)老金精算報告：2019-2050》預(yù)測，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余將在2035年左右耗盡。不論是階段性降費還是持續(xù)性降費都將會對制度的可持續(xù)性造成較大沖擊。

為此，需要在以下方面著手對制度進(jìn)行改革：一是完善基本養(yǎng)老保險基金的市場化投資體制。2015年《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》頒布后，多個省份陸續(xù)將基本養(yǎng)老保險基金委托全國社保基金理事會投資管理。2017年和2018年實現(xiàn)的投資收益率分別為5.23%和2.56%，相比于未進(jìn)行基金市場化投資時收益率有較大提升。2019年，已有22個省(自治區(qū)、市)實現(xiàn)了基本養(yǎng)老保險基金向全國社?；鹄硎聲奈型顿Y，合同金額達(dá)10930億元。未來應(yīng)促進(jìn)更多基金的委托投資，提升投資運作效益，減輕基金缺口壓力。二是重構(gòu)失業(yè)保險和工傷保險費率制度，實行固定費率與浮動費率相結(jié)合。固定費率根據(jù)統(tǒng)籌區(qū)域的失業(yè)率和工傷發(fā)生率確定。浮動費率可采用國際上通行的企業(yè)差別費率或行業(yè)差別費率形式。其中，企業(yè)差別費率根據(jù)企業(yè)的裁員人數(shù)和工傷發(fā)生率確定，但有上下限限制。行業(yè)差別費率根據(jù)不同行業(yè)的失業(yè)、工傷風(fēng)險高低確定費率水平。與此同時，可根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基金的運行狀況對浮動費率上調(diào)或下調(diào)。

(二)多舉措提升民營企業(yè)降費獲得感

改革開放以來，民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域扮演著愈加重要的角色，其對就業(yè)的吸納人數(shù)占到80%以上。然而由于在經(jīng)營過程中，其面臨的要素獲取障礙和價格歧視使其難以承受高昂的社會保險成本。上面分析也顯示，民營企業(yè)的降費獲得感不如國有企業(yè)。

為切實降低民營企業(yè)的社保成本負(fù)擔(dān)，2019年《降低社會保險費率綜合方案》將社會保險繳費基數(shù)從“城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資”，改為“城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資”，納入了私營單位就業(yè)人員平均工資，這在一定程度上降低了民營企業(yè)繳費基數(shù)。為減輕逃費欠費現(xiàn)象嚴(yán)重的民營企業(yè)的繳費負(fù)擔(dān)，曾“推遲”了2018出臺的《國稅地稅征管體制改革方案》中要求的社保征收工作向稅務(wù)部門移交。研究表明，我國養(yǎng)老保險政策費率仍有一定的下降空間(于新亮等，2019)。未來養(yǎng)老保險費率應(yīng)作進(jìn)一步下調(diào)，提升其降費獲得感，并激勵民營企業(yè)合規(guī)參保，乃至促進(jìn)社保征繳工作向稅務(wù)部門的順利移交，實現(xiàn)社保制度由交易型制度向法治型制度轉(zhuǎn)變。

(三)平衡區(qū)域間企業(yè)降費獲得感

近年來，東北地區(qū)常住人口和GDP增長率趨于下降態(tài)勢，且人口老齡化嚴(yán)重，養(yǎng)老金支付需求大。不利的人口和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得東北三省養(yǎng)老保險基金財務(wù)壓力不斷增大，多年出現(xiàn)支大于收的狀況?；鹑笨趬毫κ沟闷髽I(yè)降費的空間有限。人口流入較多、經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較大優(yōu)勢的東部地區(qū)企業(yè)獲得降費幅度最大，總體費率不足20%；而東北部地區(qū)企業(yè)總體費率仍然保持在30%以上的水平。這種高費率不利于提升企業(yè)運營能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，將造成東北部地區(qū)與其他地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距進(jìn)一步拉大。

為此，需要借助中央調(diào)劑金制度來平衡區(qū)域間企業(yè)降費的獲得感。我國2018年推出的中央調(diào)劑金制度，在一定程度上緩解了區(qū)域間基金增長不平衡。為更有力地支持東北等地區(qū)的社保降費，一方面，可適度上調(diào)上解比例(張松彪，2019；郭秀云等，2019)。另一方面，該制度的撥付額目前主要依據(jù)所在省份的退休人數(shù)而非制度贍養(yǎng)率，這使得黑龍江作為制度贍養(yǎng)率高、基金缺口較大的省份不能獲得充分的撥付，因此未來可考慮根據(jù)制度贍養(yǎng)率確定基金的撥付額，精準(zhǔn)幫扶缺口較大的省份。從長遠(yuǎn)來看，中央調(diào)劑金制度發(fā)揮的作用有限，東北地區(qū)的基金缺口仍依賴于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，而非長期依賴中央調(diào)劑金制度(魏升民等，2018；趙晨，2019；于彬，2019；裴育等，2019；金銀鳳等，2019)。

注釋：

① 上市公司年報的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露了“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)項目的本期增加額和本期減少額，其中包括“工資、獎金、津貼和補貼”“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”“職工福利費”“住房公積金”“社會保險費”“基本養(yǎng)老保險費”“醫(yī)療保險費”“生育保險費”“失業(yè)保險費”和“工傷保險費”。由于在實踐中“社?！币辉~常指代“醫(yī)療保險”或“養(yǎng)老保險”，本文將“社會保險費”“基本養(yǎng)老保險費”“醫(yī)療保險費”進(jìn)行合并分析，指代養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費(簡稱“養(yǎng)醫(yī)繳費”)。資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露的各明細(xì)項目的本期增加額和本期減少額分別為本期應(yīng)發(fā)生的費用和本期實際發(fā)生的費用。由于二者數(shù)額基本一致，本文在分析時主要采用本期增加額。同時，由于無法剝離“獎金、津貼和補貼”，本文所指的“工資”是指“工資、獎金、津貼和補貼”，并在計算社會保險費率時以“工資、獎金、津貼和補貼”為分母，這可能造成所得到的社會保險費率低于實際費率水平。