稅種收入變化與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的趨勢分析

李雪萍

（北京市中倫文德（南京）律師事務所，江蘇 南京 211199）

一、引言

稅種（tax type）是稅收種類的簡稱，指一個國家稅收體系中的具體稅收種類，是基本的稅收單元。稅制是一個國家或地區(qū)在一定的歷史時期，根據(jù)自己的社會、經(jīng)濟和政治的具體情況以法律、法規(guī)形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。所謂稅制結(jié)構(gòu)（Taxation Structure），是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關系。稅種收入結(jié)構(gòu)是稅制結(jié)構(gòu)的核心，直接反映出一國稅收制度的結(jié)構(gòu)和功能。

我國現(xiàn)行18個稅種，已立法稅種達11個，包括企業(yè)所得稅法、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸位稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、契稅、城市維護建設稅。目前我國的稅制體系基本上以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅不斷完善。流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁，屬于間接稅；所得稅不可轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅。

二、歷年全國稅收情況

2015～2019五年間，全國稅收總額及趨勢如下表。稅收總額呈總體上升態(tài)勢，2017年稅收總額增幅高達10.75%，但2019年升幅明顯放緩，僅為1.02%。這與我國的稅制改革、大力減稅政策形勢匹配。國家稅務總局公布數(shù)據(jù)顯示：2018年減稅降費1.3萬億元，2019年減稅降費達2.36萬億元。2020年前三季度減稅降費超過2萬億元，正值新冠疫情時期，對市場主體是有力的扶持。

2015～2019年全國稅收收入情況表 單位：億元

全國稅收總額圖示：

以下將重點列示幾個稅種的收入情況及在稅制結(jié)構(gòu)中地位比例、優(yōu)化趨勢。

三、各稅種收入、占比趨勢

1.國內(nèi)增值稅

如圖所示，因2015年、2016年4月間在營改增前，營業(yè)稅的收入未統(tǒng)計在內(nèi)，故金額偏低、比例不高。因2017年是合并營業(yè)稅的第一個全年，故稅收金額及占比大幅提升；2017年～2019年進行了三次稅率改革，主要降低增值稅稅率，故國內(nèi)增值稅收入增長不高，占比穩(wěn)中略升。

現(xiàn)行的增值稅率制造行業(yè)13%、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)9%，現(xiàn)代服務業(yè)6%。國家減稅降費、激發(fā)企業(yè)市場活力的方針政策與稅收的增量增幅能夠契合。

業(yè)界認為，9%的稅率不會簡并到6%的稅率。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、運輸業(yè)以及農(nóng)產(chǎn)品稅率9%。但就建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)而言，并非國家降低稅負、重點扶持的行業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品稅率調(diào)整的可能性不大。故后期增值稅改革最有可能的就是簡并13%和9%兩檔稅率，取消13%這一檔?？梢灶A見，增值稅稅率的調(diào)整必將影響增值稅收入及稅制結(jié)構(gòu)。

2.國內(nèi)消費稅

消費稅長期是我國第四大稅種，2019年因個人所得稅大幅減稅，僅占全國稅收收入的6.57%，消費稅占全國稅收收入的7.95%，已躍升為我國第三大稅種。

消費稅的征收，體現(xiàn)了國家的消費政策，可以節(jié)約能源保護環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正確引導消費方向，保證國家財政收入，還可調(diào)整貧富差距。但我國的消費稅是狹義消費稅，對特定消費品和消費行為征收，稅基較窄。受新冠疫情影響，經(jīng)濟下行，疊加減稅降費，財政收入增速大幅下降，消費稅立法及改革勢在必行。擴大稅基、提高稅率、在同一個稅目中設立累進稅率、逐步將稅收下劃地方，這些都將擴大財政收入，彌補地方政府資金缺口。

3.企業(yè)所得稅

如圖所示，2018～2019年企業(yè)所得稅的增長幅度降低了，但其在全國稅收收入中的占比依舊上行。受2019年個人所得稅新政大幅減稅的影響，企業(yè)所得稅在稅收總額中的占比增幅較大。

企業(yè)所得稅的特點：直接稅，納稅人與賦稅人一致，可以直接調(diào)節(jié)收入級差；征稅范圍；征稅環(huán)節(jié)單一，不存在重復征稅；稅負公平。

近年來，企業(yè)所得稅貢獻的稅收收入及其在稅收總額中的占比一直是穩(wěn)中向前。后期隨著經(jīng)濟形勢慢慢轉(zhuǎn)好，及增值稅稅率的再次降低，作為直接稅，企業(yè)所得稅在國民經(jīng)濟中的中堅地位將越來越凸顯，稅制結(jié)構(gòu)會慢慢優(yōu)化。

4.個人所得稅

如圖所示，近五年來，個人所得稅的收入發(fā)展趨勢與其在稅收總額中的占比趨勢是一致的。說明了其具有經(jīng)濟內(nèi)在穩(wěn)定功能，調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿的作用發(fā)揮良好。一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平越高，越追求公平稅制，那么，公平稅制的一個重要部分就是通過稅收來調(diào)節(jié)收入分配。醞釀多年的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制于2019年1月1日建立起來。綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的確立與運行，是我國稅收征管水平的提升與挑戰(zhàn)。

2019年之前，個人所得稅收入占稅收收入之比逐年提高，其中2017年為8.3%，2018年為8.87%。2019年個人所得稅收入占稅收收入之比僅為6.57%，原因有二：一是從2018年10月1日開始，工資、薪金減除費用標準從每月3500元提高到5000元，2019年起綜合所得減除費用標準為每年60000元；二是因為專項附加扣除減輕了個人和家庭的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育等負擔。個稅改革總體上降低了個人負擔，促進了社會公平。這些年隨著中國經(jīng)濟持續(xù)增長，個人所得稅稅源日趨豐富，未來個人所得稅收入在整個稅收收入中的地位將持續(xù)上升。

四、稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與優(yōu)化方向

1.所得稅、流轉(zhuǎn)稅（直接稅、間接稅）

我國的稅制體系主要構(gòu)成有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅。

流轉(zhuǎn)稅包含：增值稅、消費稅、關稅；所得稅包含：企業(yè)所得稅、個人所得稅。我國的流轉(zhuǎn)稅與所得稅構(gòu)成了稅收收的主體，近五年來，所得稅與流轉(zhuǎn)稅在稅收總額的平均占比79.36%，近八成；其他稅種合計占比20.64%，近兩成。其中流轉(zhuǎn)稅平均占比50%，所得稅平均占比30%。如表：

?

流轉(zhuǎn)稅與所得稅在全國稅收收入的占比呈現(xiàn)此消彼長的態(tài)勢。自2015年至2018年流轉(zhuǎn)稅占比逐年降低，呈負增長；所得稅占比逐年增高，呈正增長。因2019年首次全年實行新修訂的個人所得稅法，個人所得稅法，提高個稅起征點、進行專項附加扣除，很大程度影響了當年所得稅的收入，故流轉(zhuǎn)稅占比及增幅提升。從長遠來看，所得稅在全國稅收收入的占比仍會持續(xù)上升，這也是我們調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的目標。我國稅制將向所得稅、直接稅為主導的結(jié)構(gòu)慢慢調(diào)整。

2.中央稅、地方稅

中央稅包括：關稅、消費稅、海關代征的消費稅和增值稅、車輛購置稅。地方稅包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、環(huán)境保護稅。

營改增以后，需盡快完善地方稅收體系，重新培育新的主體稅種，消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房產(chǎn)稅都很有潛力。這是稅制優(yōu)化要求，也是我們改革的方向。

五、結(jié)論性評述

習近平總書記曾指出，財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。深化財稅體制改革，涉及面廣，政策性強，利益調(diào)整難度大，落實工作任務艱巨而繁重。要充分認識深化財稅體制改革的重要性、緊迫性、復雜性、艱巨性，樹立全國一盤棋思想，加強組織領導，周密安排部署，正確引導輿論，凝聚各方共識，積極穩(wěn)妥推進改革。這說明稅收不僅是一個經(jīng)濟范疇，而且是國家治理的范疇，站在黨和國家事業(yè)全局的高度看待稅收，將稅制改革作為全面深化改革的一個重要部分融入經(jīng)濟、政治、社會、文化、生態(tài)文明體制之內(nèi)，并同推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

本文以2015年～2019年我國稅收收入數(shù)據(jù)為樣本，以圖表數(shù)據(jù)方式重點分析了主要稅種的變化趨勢及原因。得出的結(jié)論是，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)正在完善階段，正按照黨的十九屆五中全會通過的規(guī)劃《建議》的要求，向提高直接稅比重，健全直接稅、地方稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的方向前進。這是深化稅收征管制度改革的要求，也是國家稅收的大方向、總目標。