供電企業(yè)績效審計評價體系及其模型構建研究

徐永豐 鄭元穎

（國網(wǎng)衢州供電公司，浙江 衢州 324000）

一、緒論

（一）研究背景與意義

探索供電企業(yè)績效審計是提高供電企業(yè)經(jīng)濟效益、推動其審計事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的有效途徑。根據(jù)2014年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計》規(guī)定，績效審計就是指內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。為有效開展績效審計，需要建立一套科學的績效審計“審查”體系和“評價”體系?，F(xiàn)有供電企業(yè)的“審查”工作頗有成效，但“評價”工作仍任重道遠。為此，在認識績效審計對供電企業(yè)的重大意義基礎上，將平衡計分卡理論（BSC）和層次分析法（AHP）相結合，探索建立一套以可操作、可推廣、可復制的供電企業(yè)績效審計評價指標體系為核心的評價體系，對供電企業(yè)而言具有重大理論意義和現(xiàn)實意義。

1.新時代內(nèi)部審計工作的客觀要求

自1991年開始，審計從財務收支的真實性、合法性，逐步向檢查有關內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益方面延伸，并做出適當?shù)膶徲嬙u價，以推動經(jīng)濟效益的提高。審計署在《1998-2002年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中就提出：“逐步建立對資金使用效果的審計評價指標體系”，《2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》首次提出了績效審計概念，指出全面推進績效審計，促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高資金和資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性與效率性。此后也持續(xù)強調以績效審計推動經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。2014年，中國內(nèi)部審計協(xié)會將經(jīng)濟性審計準則、效率性審計準則以及效果性審計準則三者合一，發(fā)布了《第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計》，使績效審計工作的內(nèi)涵更加豐富和全面。2018年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中再次提到內(nèi)部審計工作應發(fā)揮“監(jiān)督、評價和建議”的作用，明確了新時代下，內(nèi)部審計工作重點在于提質增效，這為內(nèi)部審計工作重點指明了方向。所以，新時代的內(nèi)部審計工作不僅需要進行財務收支、經(jīng)濟責任審計，更需要實施績效審計。

2.供電企業(yè)深化改革的現(xiàn)實需求

2015年3月，國務院發(fā)布《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》，明確了構建有效競爭的電力市場結構和體系，重點是放開兩頭、監(jiān)管中間。目前，雖沒有大批售電公司涌入售電市場，但未來趨勢會導致供電企業(yè)面臨被“管道化”的風險。與參與電力業(yè)務競爭的比亞迪、華為、小米等民營企業(yè)相比，傳統(tǒng)國有供電企業(yè)雖然有龐大的客戶群、豐厚的電網(wǎng)技術經(jīng)驗、高素質的電力專業(yè)員工等優(yōu)勢，但互聯(lián)網(wǎng)等新興技術運用的不夠成熟、現(xiàn)有制度流程限制、企業(yè)體型龐大且轉型慢等劣勢仍不容忽視。通過對供電企業(yè)進行績效審計評價，進而定水準，找差距，抓落實，擔使命，守初心，以提高供電企業(yè)的市場競爭力。

3.落實國家電網(wǎng)和浙江省電力公司新理念新部署的具體體現(xiàn)

2016年，國家電網(wǎng)有限公司在京召開審計工作會議，提出堅持審計創(chuàng)新，豐富創(chuàng)新內(nèi)涵，推進審計信息系統(tǒng)優(yōu)化完善和深化應用，完善標準化體系，提升資源集約管控能力；培養(yǎng)和充實審計隊伍，健全審計人才選拔和崗位交流機制，提升審計隊伍履職能力。2019年，國家電網(wǎng)提出了“三型兩網(wǎng)、世界一流”的戰(zhàn)略目標，浙江省電力有限公司提出將緊緊圍繞國家電網(wǎng)戰(zhàn)略目標，完善戰(zhàn)略體系，堅持改革創(chuàng)新，努力在打造“三型兩網(wǎng)”現(xiàn)代企業(yè)上實現(xiàn)率先引領。為響應國家電網(wǎng)和浙江省電力公司的號召，各級供電企業(yè)應加快審計工作的創(chuàng)新步伐，大力推動績效審計評價體系的構建和應用，以促進國家電網(wǎng)和浙江省電力公司新理念、新部署的盡快落地。

（二）國內(nèi)研究綜述

1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

（1）基于二維視角的績效審計評價研究

有的學者從投入-產(chǎn)出視角，有的學者從行為-結果視角對績效審計評價進行設計（李燦，2011；王娟2012），得出較為宏觀的評價結論。趙太華（2011）將財務分析指標分為基礎指標和綜合指標，劉媛（2019）從管理系統(tǒng)和經(jīng)營活動兩方面進行醫(yī)院績效審計的內(nèi)容劃分。王明東（2007）和王軍寶（2014）從醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益兩方面出發(fā)，崔瀾（2007）和陳景（2009）從商業(yè)銀行的微觀社會經(jīng)濟效益和宏觀社會經(jīng)濟效益兩個角度，篩選出評價指標。

（2）基于三維視角的績效審計評價研究

許多研究者從績效評價目標入手，建立“經(jīng)濟性、效率性、效果性”三個維度的指標（彭勇行，2000；毛明利，2006；王運雪，2010；楊芳，2016；彭白穎，2019），有的學者從經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益三個維度（廣西審計廳科研所，2004），純粹闡述各維度下的指標名稱和意義。

（3）基于多維視角的績效審計評價研究

有些學者基于傳統(tǒng)3E維度，加入“生態(tài)性”，從四個維度研究（徐曉莉，2019）指標體系的構建，有的學者從財務、利益相關者、內(nèi)部流程、學習與成長這四個維度研究（程培軍，2014；吳益瓊，2015；翟真香，2018；孫勇閣，2019），采用綜合評分法進行績效審計評價。還有一些學者結合項目流程，或從公共投資項目的立項、建設、竣工、運行等維度進行績效審計評價（譚勁松等，2006）；或從項目壓力、狀態(tài)、響應等流程（胡耕通，2019）來設計績效審計評價指標體系，但均未給出評價的具體方法。

2.國內(nèi)研究述評

從現(xiàn)有文獻來看，學者們基于不同的評價對象、評價視角、評價方法對績效審計評價進行了較有成效的研究，但仍存在以下不足。

首先，在研究對象上，現(xiàn)有供電企業(yè)審計研究與工作主要以經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、專項審計等居多，但對績效審計，尤其是績效審計評價的研究與工作幾乎空白。

其次，在研究視角上，現(xiàn)有企業(yè)績效審計評價或從二維視角，或從三維視角，或從多維視角，但缺少理論指導的研究視角均缺乏有機性與說服力，雖仁者見仁，但沒有英雄所見略同之意。

最后，在研究方法上，現(xiàn)有企業(yè)績效審計評價指標權重確認隨意性較大，多為部門領導直接確認或直線平均法。

（三）研究內(nèi)容與方法

1.研究內(nèi)容

本文基于對績效審計目標、職能以及評價基本要素的認識上，創(chuàng)新地將平衡計分卡理論（BSC）應用于績效審計評價，從財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個維度，建立了一套以戰(zhàn)略為中心、以平衡為關鍵、以量化管理為基礎、以顧客為導向的一種績效考核方法，從而實現(xiàn)供電企業(yè)的長期目標與短期目標、結果目標與過程目標、財務目標與非財務目標相平衡的績效審計評價指標體系，并使用德爾菲法和層次分析法（AHP）為各項指標賦權重，進而得到綜合評分和各維度分值，從而得到審計對象的綜合績效評價結果。本文用上述評價體系對QZ供電公司下屬四家縣供電企業(yè)進行案例分析，以期發(fā)現(xiàn)四家縣供電企業(yè)各自的優(yōu)異和短板之處，進而找出提升效益的途徑。為保障績效審計評價體系的正常運營，企業(yè)應轉變重責任輕績效的審計觀念，在加強與職能部門協(xié)同合作的同時，加強與第三方機構的合作。

2.研究方法

（1）文獻研究法

通過大量閱讀文獻，利用書刊、網(wǎng)絡等媒介，收集學者關于績效審計評價的研究資料，通過梳理相關理論、熟悉相關政策法規(guī)、了解掌握研究動態(tài)，為行文的合理性打下基礎。

（2）平衡計分卡（BSC）評價法

通過供電企業(yè)的財務維度、顧客維度、內(nèi)部運營維度以及學習與成長維度這四個方面構建準則層和指標層，進行指標選取與權重確定，以求得供電企業(yè)綜合績效。

（3）德爾菲法

通過德爾菲法，邀請5位專家對指標重要性進行打分，經(jīng)過反復征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為預測的結果，對供電企業(yè)進行更加客觀的績效評價。

（4）層次分析法

將定量分析與定性分析結合，用決策者的經(jīng)驗判斷各衡量目標相對重要程度，并合理地給出每個決策方案的每個標準的權重，利用權重求出各方案的優(yōu)劣次序，使決策者能認真地考慮和衡量指標的相對重要性。

二、概念界定和理論基礎

（一）概念界定

1.績效審計目標與職能

績效審計目標就是提升企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。所謂經(jīng)濟性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質量的產(chǎn)品或者服務及其他成果時，所耗費的資源最少；所謂效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關系；所謂效果性，是指組織經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)程度。

績效審計具有經(jīng)濟評價、經(jīng)濟挖潛、經(jīng)濟監(jiān)督職能。經(jīng)濟評價職能是績效審計的主要職能，即根據(jù)審計依據(jù)或標準，對所查明的事實進行分析，評價其經(jīng)濟管理活動是否經(jīng)濟有效，是否取得預期的效益等；經(jīng)濟挖潛是績效審計特有的重要職能，是指挖掘經(jīng)濟業(yè)務原來沒有的增產(chǎn)增收，節(jié)約消耗的潛力；經(jīng)濟監(jiān)督是績效審計的基本職能，是全過程、全方位的事前、事中、事后審計監(jiān)督，以促進被審計單位規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。

2.績效審計評價要素

績效審計評價要素主要包括評價主體、評價客體、評價內(nèi)容、評價方法、評價標準等。

評價主體：績效審計評價主體是專門的內(nèi)部審計機構和人員，他們實施績效審計和績效審計評價。

評價客體：績效審計評價對象是組織的業(yè)務經(jīng)營與管理活動，重在評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性。

評價內(nèi)容：具體包括全面性綜合績效評價、業(yè)務經(jīng)營活動績效評價、管理活動績效評價（圖1）。

評價方法：績效審計評價方法除運用常規(guī)審計方法以外，還可以運用數(shù)量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論會、標桿法、調查法、成本效益（效果）分析法、數(shù)據(jù)包絡分析法、目標成果法、公眾評價法等多種方法。

評價標準：績效審計評價標準的來源主要包括：有關法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標；組織制定的目標、計劃、預算、定額等；同類指標的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)；同行業(yè)的實踐標準、經(jīng)驗和做法。

（二）理論基礎——平衡計分卡

平衡計分卡（BSC）是著名學者Robert Kaplan和David Norton所提出的適用于衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、評價財務指標以及非財務指標的一套完善的體系。與傳統(tǒng)的單一財務指標考核方法不同的是，在研究初期的財務性指標的前提下，平衡計分卡（BSC）新加入了與財務無關的三個新維度，即：客戶，內(nèi)部運營，學習與成長。這四個維度之間相互滲透、相互聯(lián)系的因果關系，將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對各指標體系的實現(xiàn)狀況進行不同時段的評價，從而實現(xiàn)組織長期目標與短期目標、結果目標與過程目標、財務目標與非財務目標相平衡的績效考核。四個維度的結合，可對績效進行更完善合理的評價（圖2）。

圖2 平衡計分卡的四個維度

（三）平衡計分卡適用邏輯

1.平衡計分卡與國家電網(wǎng)發(fā)展戰(zhàn)略一致

平衡計分卡是一種以戰(zhàn)略為中心、以平衡為關鍵、以量化管理為基礎、以顧客為導向的一種績效考核方法，這與國家電網(wǎng)有限公司戰(zhàn)略目標完全一致。早在2006年，國家電網(wǎng)公司的十一五財務規(guī)劃，簡單地提到了平衡計分卡這一概念，但對于如何將平衡計分卡應用于電網(wǎng)公司的企業(yè)管理實踐并沒有做具體闡述。2019年年初，國家電網(wǎng)有限公司明確了“三型兩網(wǎng)、世界一流”的戰(zhàn)略目標和“一個引領、三個變革”戰(zhàn)略路徑，開啟了建設世界一流能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的新征程。從平衡計分卡的價值來看，它可以通過將戰(zhàn)略指標融入電網(wǎng)公司的經(jīng)營管理中，保障戰(zhàn)略的有效執(zhí)行；可以平衡公司的短期利益和長遠利益，平衡經(jīng)營的結果與管理的過程，平衡企業(yè)利益和社會責任；可以創(chuàng)造良好的溝通氛圍。結合電網(wǎng)公司實際的平衡計分卡運用，不僅是電網(wǎng)公司的一項實踐創(chuàng)新，也是響應國家電網(wǎng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要措施。

2.平衡計分卡與績效審計評價要求一致

平衡計分卡是基于財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長等四個維度的績效評價構建，這與績效審計的職能、目標以及特點相一致。通過財務維度和客戶維度的績效審計評價，可以較為全面地反映供電企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。通過內(nèi)部運營維度和學習與成長維度的績效審計評價，可以較好實現(xiàn)供電企業(yè)的經(jīng)濟評價、經(jīng)濟挖潛及經(jīng)濟監(jiān)督職能。

3.平衡計分卡與供電企業(yè)基本特征一致

供電企業(yè)由于其產(chǎn)品特殊性，導致其存在壟斷保護性和區(qū)域性、服務公益性等特點，因此，不可避免地會帶來行業(yè)內(nèi)部競爭性不夠、企業(yè)員工工作積極性不高等風險。平衡計分卡作為加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力最有效的戰(zhàn)略管理工具，其因為突破了財務作為唯一指標的衡量工具，做到了多個方面的平衡，和傳統(tǒng)績效評價體系比較，具有為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的支持；提高企業(yè)整體管理效率；注重團隊合作，防止企業(yè)管理機能失調；提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參與意識；使企業(yè)服務公益的效應體現(xiàn)在總體評價中的特性

三、基于平衡計分卡的供電企業(yè)績效審計評價模型構建

（一）構建原則

供電企業(yè)績效審計評價內(nèi)容十分廣泛，要使各評價指標相互獨立、相互聯(lián)系、相互制約，形成完整規(guī)范的評價指標體系，在設計評價指標時應該遵循以下幾方面的原則。

1.目標導向原則

構建評價指標體系的最終目標應當是促進企業(yè)績效的提高，并服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。即供電企業(yè)績效審計評價指標體系應圍繞審計目的層層展開，幫助審計機構評價供電企業(yè)的績效，發(fā)現(xiàn)問題并引導其向正確的方向和目標努力。

2.科學性原則

要求評價指標體系在結構上嚴謹、合理，指標具有客觀性，對供電企業(yè)的績效描述必須是客觀的抽象描述，無論量化的形式或定性方法都必須能夠在某一方面真實地抓住最重要、最本質和最具代表性的特征。

3.相關性原則

要求評價指標體系必須囊括供電企業(yè)績效的各個方面，能夠采用系統(tǒng)的方法將各個指標進行有機組合，形成科學合理、層層分級的績效審計評價指標體系，能承接戰(zhàn)略目標的發(fā)展，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到直接或間接作用。

4.實用性原則

主要是指指標的可理解性、可獲得性和可操作性?？衫斫庑允侵腹╇娖髽I(yè)的績效評價指標應精煉，簡單明了，易于理解?？色@得性是指評價指標的數(shù)據(jù)應通過可靠渠道方便獲得。而可操作性是指指標體系的指標有相應的計算方法、應用指南或規(guī)范，方便審計人員工作的展開。

（二）構建維度

1.財務維度

財務維度的審計評價反映了企業(yè)的財務績效，包括了企業(yè)的經(jīng)營效益、營運效率、債務風險和經(jīng)營增長四個方面?；谄胶庥嫹挚ǖ呢攧站S度，績效審計既體現(xiàn)了戰(zhàn)略目標對財務績效的要求，也是平衡計分卡其他維度合力到達的最終結果。

2.客戶維度

現(xiàn)階段，供電企業(yè)雖還處于國家壟斷行業(yè)，但隨著經(jīng)濟形式的不斷發(fā)展與變化，其競爭也將日益嚴峻。供電企業(yè)應立足于服務顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實現(xiàn)其價值取向，以提高企業(yè)的核心競爭力。因此，客戶維度的績效審計是供電企業(yè)績效審計的關鍵，其審計評價應反映企業(yè)在客戶方面所期望達到的績效及影響因素。

3.內(nèi)部運營維度

只有當企業(yè)內(nèi)部運營的各個環(huán)節(jié)真正創(chuàng)造了價值，企業(yè)才有可能實現(xiàn)良好的財務業(yè)績，從而滿足客戶多樣的需求，實現(xiàn)股東價值。因此，內(nèi)部運營維度的要素包括對客戶滿意程度和實現(xiàn)組織財務目標影響最大的內(nèi)部過程。為了達到顧客的要求，企業(yè)在其內(nèi)部的業(yè)務流程、決策與行動上應有良好的表現(xiàn)，具備一定的市場競爭力，并最終通過提供相應的產(chǎn)品和服務滿足顧客的需求?；谄胶庥嫹挚ǖ目冃徲嬍菑膬?nèi)部價值鏈出發(fā)，針對基礎生產(chǎn)和設備管理設置不同的審計評價指標。

4.學習與成長維度

學習與成長維度是企業(yè)在財務維度、顧客維度以及內(nèi)部運營維度取得較高績效水平的驅動因素，審計評價的目的在于反映企業(yè)是否具有能夠保持其持續(xù)改善和創(chuàng)造未來價值的能力。在基于平衡計分卡的績效審計評價模型中，財務維度、客戶維度和內(nèi)部運營維度的目標，通常顯示出現(xiàn)有的員工的生產(chǎn)能力與實現(xiàn)突破性業(yè)績目標所要求的生產(chǎn)能力之間的巨大差距。為了彌補這些差距，企業(yè)必須組織學習，提高員工能力，這些目標是與績效審計中的學習與成長維度相互關聯(lián)的。

（三）指標選取

在對已有的研究成果進行整理歸納的基礎上，借鑒我國國有企業(yè)常用的績效評價體系，主要包括《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》和《企業(yè)績效評價操作細則》等涉及的指標，并參考國家電網(wǎng)的績效考核指標體系，選取其中重要程度較高的評價指標，然后利用平衡計分卡將經(jīng)濟性、效率性、效果性等供電企業(yè)績效審計目標，在財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個維度進行分解，在四個維度層面下設置二級指標和三級指標，根據(jù)這些指標建立績效審計評價指標體系，對供電企業(yè)績效進行審計。

1.財務維度評價指標構建

財務維度評價指標可以顯示供電企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否對供電企業(yè)經(jīng)營結果的改善做出貢獻。財務維度評價指標的構建主要從經(jīng)營效益、營運效率、債務風險和經(jīng)營增長四個方面進行分析設計。

（1）經(jīng)營效益評價指標構建

經(jīng)營效益反映了供電企業(yè)的投入產(chǎn)出水平，主要通過利潤總額和經(jīng)濟增加值等定量指標進行分析和評價。

①利潤總額

利潤總額反映供電企業(yè)經(jīng)營的最終財務成果，利潤總額越多，表明供電企業(yè)經(jīng)營效益越好。

②經(jīng)濟增加值

經(jīng)濟增加值能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的綜合管理能力，尤其是價值管理能力。指標計算為企業(yè)的稅后凈營運利潤，減去包括股權和債務的全部投入資本的機會成本后的所得。

（2）營運效率評價指標構建

營運效益反映供電企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性，一般通過可控費用指標進行分析和評價。

③可控費用

可控費用是供電企業(yè)列支各部門成本性項目及日常管理費用的渠道。具體由電網(wǎng)維護費、辦公費、會議費、差旅費、業(yè)務招待費和廣告宣傳費等構成。

（3）債務風險評價指標構建

債務風險反映了供電企業(yè)的債務水平、償債能力及其面臨的債務風險，主要通過資產(chǎn)負債率進行分析和評價。

④資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比率，可以體現(xiàn)債權人的資金占總資產(chǎn)的比例。

（4）經(jīng)營增長評價指標構建

經(jīng)營增長反映了企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁，選擇售電收入增長率指標進行分析和評價。

⑤售電收入增長率

售電收入增長率是售電收入增長額與上年售電收入總額的比，它反映供電企業(yè)售電收入增減變動的情況。

2.客戶維度評價指標構建

客戶是為企業(yè)創(chuàng)造財富與價值的源泉，供電企業(yè)如果想獲取穩(wěn)定的客戶和受到客戶一致肯定的認同，就必須提供優(yōu)質、穩(wěn)定的電能和優(yōu)質高效的服務，因此，客戶維度評價應從供電質量和客戶服務兩方面進行指標的構建。

（1）供電質量評價指標的構建

供電質量一般選擇供電可靠率、綜合供電電壓合格率和用戶平均停電時間三個指標進行分析和評價。

①供電可靠率

供電可靠率為不考慮因系統(tǒng)電源不足而需限電的情況，是對用戶有效供電時間總小時數(shù)與統(tǒng)計期間小時數(shù)的比值。其計算公式為：供電可靠率=∑（1-每次停電持續(xù)時間×每次停電用戶數(shù)/總用戶數(shù)×統(tǒng)計期間）×100%。

②綜合供電電壓合格率

綜合供電電壓合格率是指實際運行電壓在允許電壓偏差范圍內(nèi)，累計運行時間與對應的總運行統(tǒng)計時間的百分比。指標計算公式為：綜合供電電壓合格率=0.5×A類監(jiān)測點合格率+0.5×（B類監(jiān)測點合格率+ C類監(jiān)測點合格率+D類監(jiān)測點合格率）/3。

③用戶平均停電時間

用戶平均停電時間是指用戶在統(tǒng)計期間內(nèi)的平均停電小時數(shù)，指標計算公式為：用戶平均停電時間=∑（每次停電持續(xù)時間×每次停電用戶數(shù)）/總用戶數(shù)。

（2）客戶服務評價指標的構建

客戶服務可通過營銷服務規(guī)范率指標進行分析和評價。

營銷服務規(guī)范率反映用戶對供電企業(yè)營業(yè)服務的滿意程度。具體包括電價電費服務、業(yè)擴報裝服務、電能計量服務和業(yè)務收費服務的滿意度，指標計算公式為：營銷服務規(guī)范率=100%-（服務不規(guī)范投訴數(shù)+重復投訴數(shù)）/（0.5×人工話務量/100+0.5×當期營業(yè)戶數(shù)/1000）×100%。

3.內(nèi)部運營維度評價指標構建

在制定財務和客戶兩方面的目標和指標后，供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程評價指標應以對客戶滿意度和實現(xiàn)財務目標影響最大為核心。內(nèi)部經(jīng)營過程層面的評價指標既包括短期現(xiàn)有業(yè)務的改善，又包括長遠服務的改良創(chuàng)新過程。它包括基礎生產(chǎn)和設備管理兩個二級指標。

（1）基礎生產(chǎn)評價指標的選取

供電企業(yè)只有進行生產(chǎn)才能創(chuàng)造產(chǎn)值，進而衡量其經(jīng)營管理水平。供電企業(yè)基礎生產(chǎn)評價指標包括綜合線損率、全員勞動生產(chǎn)率兩個定量指標。

①綜合線損率

綜合線損率是指供電企業(yè)本身的總損失電量占總供電量的百分率。線損率的高低能從側面反映企業(yè)的管理水平，因此，有針對性地采取合理的降損措施，能有效降低線損率，減少供電企業(yè)經(jīng)營成果的流失。

②全員勞動生產(chǎn)率

全員勞動生產(chǎn)率是每人每年創(chuàng)造的價值金額，其最能顯示員工的知識和技能水平，由每名員工給供電企業(yè)所帶來的收入、所耗費的成本和時間來綜合衡量。

（2）設備管理評價指標的選取

設備管理評價是對供電企業(yè)內(nèi)部運營層面的設備管理工作進行的評價，可以選擇輸變電設備可用系數(shù)進行評價。

輸變電設備可用系數(shù)可用來評價設備的質量，指標計算公式為：輸變電設備可用系數(shù)=（統(tǒng)計期小時數(shù)×設備數(shù)量-∑設備停運總小時數(shù)）/（統(tǒng)計期小時數(shù)×設備數(shù)量）×100%。

4.學習與成長維度評價指標構建

學習與成長為前三個維度取得績效突破提供了持續(xù)推動力。企業(yè)只有不斷學習，才能不斷創(chuàng)新，從而不斷成長。評價學習與成長維度可以從員工能力和組織學習兩個方面進行分析和評價。

（1）員工能力

員工能力可以選擇人才當量密度和當年新增專利數(shù)進行分析和評價。

①人才當量密度

人才當量是一個人的能力等效標準人力的量。人才當量密度指標用來評價所屬企業(yè)的員工隊伍的綜合素質，是指將員工隊伍的學歷學位、職稱、技能等級、專家人才等級等進行系數(shù)折算，取四者之中最高折算值的累加之和占本企業(yè)員工隊伍人數(shù)的比率。其計算公式為：∑最高折算值（職工學歷學位、職稱、技能等級和專家人才等級折算值）/本企業(yè)職工人數(shù)。

②當年新增專利數(shù)

當年新增專利數(shù)是反映供電企業(yè)當年新增的專利數(shù)，可以用來評價企業(yè)的創(chuàng)新能力。

（2）組織學習

員工能力需要通過不斷的培訓進行提升，故可以選擇全員崗位培訓率進行分析和評價。

全員崗位培訓率反映了企業(yè)員工本年度的培訓情況。指標計算公式為：全員崗位培訓率=年累計培訓達到規(guī)定學時的人數(shù)/在崗職工總數(shù)*100%

（四）權重確定

結合平衡計分卡理論及其使用邏輯，在確定評價體系各指標的相對權重時，采用了20世紀70年代中期美國學者托馬斯·塞蒂（T.L.Satty）提出的層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）和美國蘭德公司創(chuàng)立的德爾菲法（Delphi Technique）進行確定。層次分析法是一種定性和定量相結合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法，其用數(shù)字的方式表示評判指標之間的不同，使評估指標間相對重要性得到了合理體現(xiàn)。結合平衡計分卡四個維度的評價指標，建立遞階層次結構，將各層指標的相對重要程度兩兩進行比較，并將其比較結果量化構成比較矩陣。德爾菲法即組成專家小組，本文采用1-5標度法確定判斷矩陣，并邀請江西省公司、浙江省公司相關人員對準則層和指標層的兩兩重要性程度進行評判打分（見附錄），再經(jīng)Yaahp9.1軟件計算可得到各級指標的權重值（見表1）。

（五）標準確定

在運用多指標綜合評價方法時，由于指標的度量單位和代表的經(jīng)濟意義等各不相同，為了排除由于各項指標的單位不同以及其數(shù)量級間的懸殊差別所帶來的影響，也為了避免造成綜合評價結果的不合理，必須先將指標的原始數(shù)據(jù)進行標準化處理（即無量綱化處理），使變換后的指標數(shù)據(jù)既能進行比較，又能真正反映指標數(shù)據(jù)原有的規(guī)律和特性。

數(shù)據(jù)標準化處理的方法有多種，常用的方法有極差法、Z-score法（又稱標準化法）、和均值化法，本文采用“均值化法”。與其他標準化處理方法相比，均值化法處理得到的結果更準確。首先，計算所選取的15項指標的均值，數(shù)據(jù)經(jīng)過均值化后，各項指標的變異系數(shù)不變，所以均值化處理公式為：

其中，Xi表示均值化后的新數(shù)據(jù)，Xj表示均值化前的原數(shù)據(jù)，表示該項數(shù)據(jù)的平均值。

表1 績效審計評價體系及指標權重

針對逆向指標和適度指標先采用“倒扣逆變換法”將其正向化，再采用均值化法將其標準化，正向化處理公式為：

逆向指標正向化：Xb=max{Xa}-Xa

適度指標正向化：Xb=max|Xa-k|-|Xa-k|

其中，Xb表示正向化后的新數(shù)據(jù)，Xa表示正向化前的原數(shù)據(jù)，k表示原數(shù)據(jù)的平均值。

由于供電行業(yè)區(qū)域發(fā)展差異較大，本文將選擇績效審計評價對象近三年數(shù)據(jù)的均值作為對標標準和數(shù)據(jù)標準化處理的標準，經(jīng)上述計算以后，再將標準化的數(shù)據(jù)乘以指標權重，從而得出總體評分以便于使用和分析。

四、供電企業(yè)績效審計評價應用分析

（一）總體評價及分析

根據(jù)績效審計的目標，明確績效審計的范圍，在了解被審計單位基本情況的基礎上，首先評價被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的真實性和合法性，主要審查財務狀況、經(jīng)營成果的變化情況及財經(jīng)法規(guī)制度的執(zhí)行情況，關注年度資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤的真實性、準確性及合法性，是否存在虛增（減）收入、虛增（減）費用等人為調節(jié)利潤的情況等。然后通過與以前年度進行對比，采用趨勢分析法、比較分析法對被審計單位的經(jīng)營情況和績效進行總體評價。評價的內(nèi)容可以包括企業(yè)的基本情況，企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤情況以及變化情況等。

以QZ供電公司所轄四家縣級供電企業(yè)為例，利用德爾菲法和層次分析法可以得出四家縣級供電企業(yè)績效審計評價總體得分（見表2）。通過比較分析法（橫向對比法），即將四家縣級供電企業(yè)之間進行比較可知：2019年度L縣供電有限公司績效得分最高，排名第一；K縣供電有限公司績效得分最低，排名第四；通過采用趨勢分析法（縱向對比法），即將四家縣級供電企業(yè)2019年度績效與2018年度進行比較可知：J縣供電有限公司排名上升，C縣供電有限公司排名下降，其余兩家公司排名不變。由此可見，有必要進一步分析C縣供電有限公司四個維度的績效狀況。

表2 QZ供電公司所轄四家縣級供電企業(yè)績效得分（標準化）

（二）平衡計分卡四維度評價及分析

對審計對象分別從財務維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度及學習與成長維度計算相應指標的結果并進行分析。

根據(jù)財務維度各指標的得分情況，對財務維度的經(jīng)營效益、營運效率、債務風險和經(jīng)營增長進行評價，找出亮點和不足，針對不足判斷是否有改善提高空間；根據(jù)客戶維度各指標的得分情況，找出得分較低的指標，并通過調查法、專題討論會分析其影響因素，以期尋找到提升供電質量和客戶服務的關鍵因素；根據(jù)內(nèi)部運營維度各指標的得分情況，對企業(yè)的內(nèi)部運營維度進行評價，并采用調查法、專題討論會、公眾評價法等方法，分析影響內(nèi)部運營存在的問題及改善的措施；根據(jù)學習與成長維度各指標的得分情況，判斷學習與成長存在的不足及改進空間。

以排名下降的C縣供電有限公司為例，進一步分析企業(yè)財務維度、客戶維度、內(nèi)部運營維度及學習與成長維度的得分情況（見表3）。

表3 C縣供電有限公司四維度得分（標準化）

通過縱向對比法，即將C縣供電有限公司2019年度各維度績效與2018年度進行比較可知：C縣供電有限公司總體績效得分下降的原因是內(nèi)部運營維度和學習與成長維度的得分下降，其中內(nèi)部運營維度得分下降較大，對總體得分影響較大。通過橫向對比法（見表4），即將四家縣級供電企業(yè)內(nèi)部運營維度進行比較可知：本年度C縣供電有限公司內(nèi)部運營維度績效得分最低，排名第四且下降的幅度最大。由此可見，導致C縣供電有限公司總體績效得分低的主要原因是內(nèi)部運營維度得分低且在下降，所以，有必要進一步分析C縣供電有限公司內(nèi)部運營維度的指標表現(xiàn)。

表4 QZ供電公司所轄四家縣級供電企業(yè)內(nèi)部運營維度得分（標準化）

（三）具體指標評價及分析

在識別出影響被審計單位績效高低的關鍵維度之后，進一步對關鍵維度下的具體指標進行評價和分析，從而發(fā)現(xiàn)該指標存在的問題，找出提升經(jīng)濟效益的空間，提出增收節(jié)支的具體辦法。

以排名下降的C縣供電有限公司內(nèi)部運營維度為例，進一步分析內(nèi)部運營維度下指標得分狀況（見表5）。

表5 C縣供電有限公司內(nèi)部運營維度指標得分分析表（標準化）

根據(jù)上表中內(nèi)部運營維度的具體指標，采用結構分析法，即比較內(nèi)部運營維度各指標的得分可知，綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率指標得分靠后。采用趨勢分析法，即將各具體指標與2018年度進行比較，發(fā)現(xiàn)綜合線損率、全員勞動生產(chǎn)率指標得分在下降，但是綜合線損率指標得分下降的幅度較大，大大超過內(nèi)部運營維度指標得分下降的幅度。由此可見，造成C縣供電有限公司總體績效下降的原因是綜合線損率指標得分下降幅度大，所以，有必要根據(jù)綜合線損率分析表（見表6）進一步分析綜合線損率變化的原因。

表6 綜合線損率分析表（模擬）

通過對比上表中關于綜合線損率各分析項目可以發(fā)現(xiàn)，綜合線損率2019年較之2018年增加的原因是管理線損率在上升，且管理線損率占比也較大。綜上，C縣供電有限公司需要提高線損管理水平，以降低綜合線損率，進而提高公司內(nèi)部運營維度績效與公司總體績效水平。

五、供電企業(yè)績效審計評價應用建議

（一）轉變重責任輕績效的審計觀念

從目前供電企業(yè)的內(nèi)部審計工作來看，審計工作重點在于經(jīng)濟責任審計，主要審查領導干部經(jīng)濟活動的真實性和合法性。但審計實踐表明，不應僅僅關注被審計單位領導干部投資決策是否科學、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當?shù)葐栴}，還應將是否建立有效的管理制度和績效評估機制納入視野，突出審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性。而績效審計可以在合法性審計的基礎上，深入考察管理、決策活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟效益。這就需要轉變對內(nèi)部審計的觀念，將審計工作關注的重點轉移到管理制度和管理行為上，組織開展績效審計，由關注歷史向關注現(xiàn)狀轉變，由關注結果向關注流程轉變，由事后審計為主向全過程審計轉變，以促進企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務。

（二）加強與職能部門的協(xié)同合作

利用平衡計分卡建立的績效審計評價指標體系是一套全面、綜合的指標體系，涉及對供電企業(yè)各部門的審查和評價，這需要審計部門加強與職能部門的協(xié)同合作，健全與組織相關職能部門關于線索征詢、信息溝通、審計結果報送等各項工作對接機制，共同分析研判績效審計結果，客觀評價績效實施情況，找準問題所在，為進一步提高經(jīng)濟效益打牢基礎。同時，也需要企業(yè)相關職能部門積極協(xié)調，配合審計人員的工作，形成工作合力，以保證審計工作的順利進行。

（三）加強與第三方機構的合作

為保證供電企業(yè)績效審計工作的順利開展，需要合理配備審計小組成員，需配備具有不同專業(yè)知識、不同專業(yè)水平的審計人員，以保證審計知識結構合理。但內(nèi)部審計部門由于受到機構和人員的限制，審計資源和人員知識結構存在一定的不足，且存在獨立性較弱的缺陷，需引入第三方機構，這樣有利于保證審計工作的客觀、獨立、權威，也有利于推動審計工作從注重合規(guī)、合法性審計到績效審計的轉變。通過科學整合資源，創(chuàng)新外部審計與內(nèi)部審計的合作方式，在發(fā)揮好第三方機構優(yōu)勢的同時，注重利用內(nèi)部審計部門熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的特點，實現(xiàn)以第三方審計為主導、內(nèi)部審計服務為支撐的良性合作方式，從而提高審計質效。

六、研究結論與展望

（一）結論

本文在對供電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況和審計現(xiàn)狀調查了解的基礎上，提出探索建立一套以供電企業(yè)績效審計評價指標體系為核心的評價體系，這對供電企業(yè)而言具有重大意義。通過對供電企業(yè)績效審計進行文獻梳理，運用績效審計理論作為研究的理論基礎，創(chuàng)新地利用平衡計分卡理論設計出供電企業(yè)績效審計評價指標體系，并將構建的評價體系運用到QZ供電公司下屬的四家縣供電企業(yè)中，進而提出供電企業(yè)績效審計評價應用建議。

本文的創(chuàng)新點：

首先，研究對象創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究主要針對供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、專項審計等，但少見績效審計，尤其是績效審計評價研究幾乎空白。本文的研究將填補了這一空白。

其次，研究視角創(chuàng)新?，F(xiàn)有研究已經(jīng)構建了較為豐富的審計評價指標體系，但缺少理論指導的審計評價指標體系，缺乏有機性與說服力。本文創(chuàng)新地將平衡計分卡理論（BSC）應用績效審計評價指標體系構建。平衡計分卡是基于財務、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長等四個維度，從而實現(xiàn)長期目標與短期目標、結果目標與過程目標、財務目標與非財務目標相平衡的績效考核。這與國網(wǎng)目標一致，與績效審計目標一致，與供電企業(yè)服務公益性等基本特征一致。

最后，研究方法創(chuàng)新。現(xiàn)有研究使用績效審計評價指標體系進行績效評分時，各指標權重多采用平均法，本文采用德爾菲法和層次分析法，科學地計算出各指標權重。

（二）展望

由于研究的時間較短，而供電企業(yè)績效審計評價所涉及的內(nèi)容十分廣泛，因此受到了實踐條件和數(shù)據(jù)可獲得性的限制，本文指標體系設計時更多地考慮了可以獲取的定量指標，這在一定程度上會影響績效審計評價結果。例如，現(xiàn)階段供電企業(yè)的黨建工作因無法量化而未在本套評價指標體系中得到體現(xiàn)；又如，國家電網(wǎng)公司提出的建設具有中國特色國際領先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)戰(zhàn)略目標下，能源互聯(lián)網(wǎng)建設效率因無法獲得而未予考慮，但其將是一個與時俱進的重要評價指標。這意味著供電企業(yè)績效審計評價指標體系應是一個動態(tài)變化的復雜系統(tǒng)，績效審計評價工作需隨著供電企業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略的變化不斷跟蹤、調整和優(yōu)化相關指標體系，要實現(xiàn)可操作、可推廣、可復制性，還需要一定的時間和在實踐中反復完善。