淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

范群鵬 陳相男

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)日常管理中的作用越來(lái)越重要，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。作為管理會(huì)計(jì)的職能之一，稅收籌劃逐漸被企業(yè)所重視。通過(guò)對(duì)稅收籌劃概念的分析，分別列舉稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中的運(yùn)用情況。同時(shí)，針對(duì)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)用過(guò)程中可能存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策，以期提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;運(yùn)用

一、稅收籌劃的概念與作用

稅收籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等活動(dòng)的事先籌劃，達(dá)到自身稅負(fù)最小化而經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)能否有效地降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著不可忽視的作用。

1.稅收籌劃可以降低納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)收益，保證企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。同時(shí)，稅收籌劃有利于企業(yè)明確并達(dá)到運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，使得企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而保證企業(yè)保持高效的財(cái)務(wù)管理水平。其次，稅收籌劃可以極大地提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的主要角色是企業(yè)的管理層，在這項(xiàng)稅收工作中，企業(yè)管理層的決策能力會(huì)得到鍛煉和提高。

2.稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)向海外拓展業(yè)務(wù)。目前，有許多企業(yè)對(duì)海外市場(chǎng)有著濃厚的興趣，但是不同國(guó)家的稅收法律、國(guó)家與國(guó)家之間的稅收協(xié)議都不盡相同。所以，企業(yè)通常會(huì)受到多個(gè)國(guó)家的稅法約束，這就導(dǎo)致企業(yè)可能面臨重復(fù)征稅的狀況。由此可以看出，事前的稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)和投資方向。

3.稅收籌劃可以幫助完善國(guó)家的稅收體制。在進(jìn)行稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)工作人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中有些地方不夠完善，那么稅務(wù)工作人員就可以將這些問(wèn)題進(jìn)行反饋，達(dá)到逐步完善稅法的目的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用

1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃。籌資活動(dòng)是指企業(yè)作為籌資活動(dòng)的主體選擇籌資渠道、獲得一定資金，并付出一定資金成本的財(cái)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)籌資渠道的不同，會(huì)使企業(yè)構(gòu)建的資本結(jié)構(gòu)不同，那么企業(yè)所獲得的收益也將不同，從而使得企業(yè)要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)和成本收支也不盡相同。由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)和成本支付有較大的差別，通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃可以降低企業(yè)的籌資成本，進(jìn)而促使企業(yè)獲得更多的資金。企業(yè)主要有兩種籌資形式：負(fù)債籌資與權(quán)益籌資。負(fù)債籌資主要是根據(jù)企業(yè)的自有資金通過(guò)銀行、商業(yè)信用和債券的發(fā)行來(lái)籌集資金，這種籌資形式的利息費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)一般可以稅前扣除，不予納稅。權(quán)益籌資主要是企業(yè)以發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資金，這種籌資形式所支付的股息、紅利一般需要在稅后進(jìn)行支付，不予免稅。因此，從企業(yè)稅收籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)一般會(huì)選擇負(fù)債籌資形式而非權(quán)益籌資形式。因此，在稅法所允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡量選擇負(fù)債籌資這一形式進(jìn)行資金籌集。另外，企業(yè)還可以嘗試?yán)萌谫Y租賃這一手段。融資租賃是一種特殊的籌資方式，這一方式不僅可以保存企業(yè)的舉債能力，使企業(yè)獲得正常運(yùn)行所需的資金，而且可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而且融資租賃產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、利息均可稅前扣除，使企業(yè)獲得具有雙重節(jié)稅的效果，降低企業(yè)的資金成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2.投資過(guò)程中的稅收籌劃。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，投資活動(dòng)的目的主要是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。而根據(jù)不同的組織形式、地區(qū)差異，稅收籌劃應(yīng)從多方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。一方面，從投資地點(diǎn)來(lái)看，稅法存在很大的差別。相對(duì)于傳統(tǒng)的稅法，國(guó)家新制定的稅法對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行了調(diào)整，僅對(duì)西部地區(qū)這類發(fā)展較慢的地區(qū)以及“老、少、邊、窮”的地區(qū)給予優(yōu)惠。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃時(shí)可以利用各地區(qū)的稅制差異或優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。另一方面，企業(yè)組織形式的不同，承擔(dān)的納稅義務(wù)就不同。也就是說(shuō)，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。現(xiàn)代企業(yè)的組織形式主要包括公司制企業(yè)和合伙企業(yè)。公司制形式的企業(yè)需要承擔(dān)雙重稅負(fù)。既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人又要繳納個(gè)人所得稅;而合伙企業(yè)投資人只需繳納個(gè)人所得稅，因此在投資過(guò)程中，合伙企業(yè)占據(jù)優(yōu)勢(shì)。所以企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)綜合考慮本公司的實(shí)際情況，選擇一個(gè)最適合的組織形式，促進(jìn)企業(yè)更加穩(wěn)定地運(yùn)行。

3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括供貨、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，其中經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的不同會(huì)帶來(lái)稅收標(biāo)準(zhǔn)的不同，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃主要體現(xiàn)在采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)上。首先，在企業(yè)采購(gòu)物資設(shè)備時(shí)，選擇不同的采購(gòu)對(duì)象，能獲得不同的稅收優(yōu)惠。如果向一般納稅人采購(gòu)，那么企業(yè)就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣;而如果向國(guó)外進(jìn)口，那么進(jìn)項(xiàng)部分是不能抵扣的。所以企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)考慮供貨商采購(gòu)對(duì)象，選擇采購(gòu)成本最低的采購(gòu)形式，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。與此同時(shí)，銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃也是非常重要的。在銷售環(huán)節(jié)中主要采用兩種方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，一是確認(rèn)收入金額，企業(yè)在銷售過(guò)程中通常采用購(gòu)貨方式或協(xié)議來(lái)確定收入金額。而不同的收入計(jì)量方式通常會(huì)造成不同的年度收入，也就會(huì)帶來(lái)不同的應(yīng)納稅總額。由此可見(jiàn)，利用收入金額確認(rèn)的方式進(jìn)行稅收籌劃可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。二是收入時(shí)間的確認(rèn)，企業(yè)可以根據(jù)結(jié)算方式的差異，考慮推遲納稅時(shí)間，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，使企業(yè)從延期納稅中獲益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

4.利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃。利潤(rùn)分配是企業(yè)在一定時(shí)期（通常為年度）內(nèi)對(duì)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額以及從聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤(rùn)，按規(guī)定在國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的分配。利潤(rùn)分配直接影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和所有者的權(quán)益，也與企業(yè)和投資方的稅務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)。利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃主要分為股利分配和再投資分配。股利分配是股份制企業(yè)利潤(rùn)分配的主要方式，一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。根據(jù)國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，需繳納個(gè)人所得稅;而取得股利股票不需要納稅。因此，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展前景和實(shí)際情況來(lái)籌劃發(fā)放相應(yīng)的現(xiàn)金股利和股票股利。同時(shí)，若國(guó)家有利潤(rùn)分配后的再投資優(yōu)惠政策，由于再投資的優(yōu)惠大于借入資金的利息抵稅所得，因此企業(yè)可以用稅后的資金進(jìn)行項(xiàng)目投資，以此減少納稅的金額，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

三、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作存在的問(wèn)題

1.稅收籌劃高素質(zhì)人才缺乏。一方面，由于大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的稅收籌劃方面的知識(shí)培訓(xùn)教育，而且財(cái)務(wù)人員中相當(dāng)大一部分并不具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收政策等相關(guān)知識(shí)，所以導(dǎo)致企業(yè)缺乏綜合分析判斷與統(tǒng)籌謀劃的能力，使得企業(yè)難以將稅收籌劃真正落實(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理并取得成效。另一方面，我國(guó)的稅收法律體系龐大、復(fù)雜，而且政策變更頻繁，因此稅收籌劃人員要與時(shí)俱進(jìn)，經(jīng)常性地更新自己有關(guān)稅收法律的知識(shí)。再加上目前新業(yè)務(wù)形態(tài)的多樣化，使得大多數(shù)企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)能力不足，不能滿足稅收籌劃的需要。

2.管理層對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不正確。在企業(yè)將稅收籌劃運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，企業(yè)管理層往往不能正確地認(rèn)識(shí)稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、漏稅、避稅，這種認(rèn)識(shí)是不正確的。逃稅是指納稅人以不繳或少繳應(yīng)納稅款為目的，故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞、謊報(bào)、偽造等方式逃避納稅的違法行為，在我國(guó)又被稱為偷稅。漏稅是指納稅人由于疏忽或不了解稅收法令而沒(méi)有繳納應(yīng)繳的稅款（通常指有意逃避應(yīng)交的稅款）。避稅是指納稅人鉆法律的空子，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。但稅收籌劃與逃稅、避稅不同，它是一種合理且合法的納稅行為，不僅能得到稅收政府的支持與鼓勵(lì)，而且是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。最后，企業(yè)應(yīng)納稅額最少的納稅方案并不一定是最好的方案，稅收籌劃工作與其他財(cái)務(wù)管理決策是相同的，都是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的，稅收負(fù)擔(dān)的減少與總資產(chǎn)的增加并不是一一對(duì)應(yīng)的。也就是說(shuō)，有時(shí)如果一味地追求企業(yè)應(yīng)納稅額的減少，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。

3.企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱。從目前的情況來(lái)看，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，我國(guó)的稅收籌劃同發(fā)達(dá)國(guó)家的相比還是有一定的差距。企業(yè)的稅收籌劃工作又是一種具有預(yù)見(jiàn)性的籌劃活動(dòng)，需要企業(yè)在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排。但由于環(huán)境和其他變量的錯(cuò)綜復(fù)雜性，給稅收籌劃帶來(lái)了許多不確定因素，使得并不是每次的稅收籌劃都能夠成功。另外，稅收籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，本身就具有不確定性，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，往往達(dá)不到預(yù)期效果，與實(shí)際不符。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)再做出決策。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收籌劃各項(xiàng)問(wèn)題的策略

1.加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。人才是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，稅務(wù)人員的素質(zhì)在很大程度上起著決定性的作用。由于企業(yè)的稅收籌劃工作具有一定的復(fù)雜性、專業(yè)性和技術(shù)性，因此只有具備高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，才能確保稅收籌劃工作的整體質(zhì)量，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。首先，應(yīng)多鼓勵(lì)企業(yè)員工進(jìn)行自我提升，在企業(yè)內(nèi)部合理分配時(shí)間進(jìn)行集中培訓(xùn)，邀請(qǐng)稅收籌劃專家進(jìn)行專題講座對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行知識(shí)的傳播等，組建一批具有綜合管理能力與財(cái)務(wù)技能的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。其次，如有必要，可以聘請(qǐng)專門的稅收籌劃服務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)制定稅收籌劃方案，但是這種方式會(huì)大大增加稅收籌劃的成本，而且由于外來(lái)的服務(wù)機(jī)構(gòu)人員不夠了解本企業(yè)的實(shí)際情況，他們只能依據(jù)企業(yè)的表面資料來(lái)判斷，使得稅收籌劃難度較大。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，服務(wù)于本企業(yè)，才能真正達(dá)到降低本企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.管理層要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。企業(yè)如果想高效率地開(kāi)展稅收籌劃工作，就必須樹(shù)立管理層對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。為此，企業(yè)管理層應(yīng)在明確依法納稅是納稅人應(yīng)盡義務(wù)的同時(shí)，正確理解稅收籌劃的概念，明晰稅收籌劃與逃稅、偷稅、避稅的區(qū)別。了解稅收籌劃是在國(guó)家法律范疇之內(nèi)的一種合理且合法的理財(cái)行為，是企業(yè)通過(guò)正當(dāng)?shù)耐緩骄S護(hù)自身權(quán)益的方式。因此，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，要以依法納稅為前提，堅(jiān)決地反對(duì)和制止所有的逃稅、偷稅和漏稅行為。與此同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)具備前瞻性，以整體利益為上，從企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配等各個(gè)方面綜合考慮，將稅收籌劃融入實(shí)際運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，才能使籌劃方案的效益最大化。最后，企業(yè)不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)，要遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)和道德規(guī)范。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取防范措施。在國(guó)家的稅收法律法規(guī)保持穩(wěn)定的前提下，也要關(guān)注稅收法規(guī)對(duì)新變化的適用性。國(guó)家應(yīng)從立法的角度健全、完善稅收法律制度，對(duì)過(guò)時(shí)的、不符合現(xiàn)狀的法律條款進(jìn)行修訂或廢止，對(duì)法律沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不明的，應(yīng)加快稅收法規(guī)的制定和頒布，使稅收籌劃有章可循。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注稅收法律的變化，及時(shí)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新的稅收政策。企業(yè)還應(yīng)具有主觀的判斷能力，對(duì)相應(yīng)的稅收法律法規(guī)熟悉了解，衡量稅收籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅收籌劃方案做出及時(shí)的調(diào)整，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的稅收籌劃收益。

結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)規(guī)劃活動(dòng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)代企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理離不開(kāi)稅收籌劃，因此企業(yè)應(yīng)在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，結(jié)合自身的實(shí)際情況，將稅收籌劃嚴(yán)格落實(shí)到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是籌資決策、投資決策等環(huán)節(jié)，通過(guò)稅收對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行統(tǒng)籌，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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