地鐵運營常規(guī)審計的實踐與思考

黃昭愛

引言

地鐵線路運營的主要業(yè)務(wù)包括地鐵線路調(diào)度、設(shè)備設(shè)施維修維護、乘客服務(wù)、安全保障、票務(wù)管理等，地鐵運營常規(guī)審計圍繞著地鐵業(yè)務(wù)的各個方面進行。本文根據(jù)XM軌道交通集團運營分公司的常規(guī)審計實踐，提出了以企業(yè)主責(zé)主業(yè)為中心，強化重點風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險管控的地鐵運營審計工作方法。并就審計工作在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下，如何運用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)識別地鐵運營管理中的內(nèi)外部風(fēng)險，實現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并重，提出了自己的見解。

地鐵運營常規(guī)審計

1.運營安全管理

運營分公司是負(fù)責(zé)XM地鐵運營生產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)機構(gòu)，安全生產(chǎn)是其管理的重中之重，也是風(fēng)險管控的聚焦點。根據(jù)《城市軌道交通運營安全風(fēng)險分級管控和隱患排查治理管理辦法》，審計工作從風(fēng)險管控制度的落實入手，關(guān)注事故搶險領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是否落到實處，各單位職責(zé)、任務(wù)是否明確，緊急信息溝通渠道是否暢通，從而辨析內(nèi)外部協(xié)同處理突發(fā)事件的能力；關(guān)注運營風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中包含的設(shè)備監(jiān)測養(yǎng)護、設(shè)備運行維修、行車組織、客運組織、運行環(huán)境5大模塊生產(chǎn)安全風(fēng)險分級管控情況、隱患排查治理情況，檢查主營業(yè)務(wù)中風(fēng)險防范措施是否落實；關(guān)注運營應(yīng)急管理體系涵蓋自然災(zāi)害事件、公共衛(wèi)生事件、社會安全事件、運營突發(fā)事件等4類運營風(fēng)險的應(yīng)急預(yù)案、處置方案實施或預(yù)演成效，抽查對突發(fā)事件的處置是否到位。審計提出要樹立大安全觀念，實行危機管理，個別專項應(yīng)急預(yù)案、現(xiàn)場處置方案應(yīng)整合、優(yōu)化，要實現(xiàn)應(yīng)急預(yù)案體系流程化、系統(tǒng)化。

2.運營票務(wù)收入管理

運營票務(wù)收入交易頻次極高，扣款模式錯綜復(fù)雜，數(shù)據(jù)需要跨系統(tǒng)處理，容易出現(xiàn)管理漏洞，理論上存在發(fā)生票款損失的可能。修復(fù)漏管及改善運營收入流程，可以達到保障票務(wù)收入目的。而票務(wù)收入流程評估和票務(wù)收入數(shù)據(jù)驗證，則是修復(fù)漏管及改善票務(wù)收入流程的主要工作內(nèi)容。審計過程中，首先通過收入流程風(fēng)險識別，辨別可能存在的收入損失區(qū)域，管理控制失衡與風(fēng)險區(qū)域，尋找快速的收入恢復(fù)機會；對運營收入流程進行穿行測試，擬定各種測試方法，通過售卡、充值、扣款、拆賬及票務(wù)收入清分系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的金額一致性確認(rèn)，匯總、分析存在的問題，依據(jù)潛在風(fēng)險的可能性，提出收入流程控制和收入保障的改善計劃。

3.運營物料消耗管理

運營公司具有機構(gòu)大、人員多、資產(chǎn)價值高等特點，是集團公司成本管控重心。如何在保障地鐵正常運營情況下降低物資采購成本，降低庫存水平，減少資金積壓和保管成本，提高經(jīng)濟效益，是審計目標(biāo)和審計價值的體現(xiàn)。地鐵設(shè)備系統(tǒng)復(fù)雜，種類繁多，采購和庫存的物資多達幾萬種，相關(guān)物資領(lǐng)用、設(shè)備維修數(shù)據(jù)量多達幾百萬條，要從錯綜復(fù)雜的關(guān)系中抽絲剝繭，發(fā)現(xiàn)可能的問題，需要在審前調(diào)研風(fēng)險評估時根據(jù)運營物料管理的特點確定有效的審計方案。通過對系統(tǒng)、資料的查閱，了解運營業(yè)務(wù)實際及管理思路，梳理出物資采購需求與預(yù)算、采購計劃、執(zhí)行采購、采購入庫、存貨保管、領(lǐng)用出庫、會計入賬及物資處置等流程，運用控制流和數(shù)據(jù)流分析，梳理物料消耗管理系統(tǒng)及其應(yīng)用控制邏輯，識別系統(tǒng)應(yīng)用控制和物資滯庫風(fēng)險；將采購實施、領(lǐng)用消耗、庫存數(shù)據(jù)與行業(yè)指標(biāo)進行橫向、縱向?qū)Ρ确治?，辨認(rèn)采購計劃是否充分必要；對比消耗定額與實際作業(yè)消耗是否匹配，分析是否存在不合理的消耗；對比采購計劃與生產(chǎn)計劃的匹配性，采購計劃與采購周期的匹配性，判定采購計劃是否最優(yōu)或最經(jīng)濟；分析二級庫齡，檢查二級庫與總庫之間的調(diào)撥情況，確認(rèn)物資是否得到充分調(diào)撥和利用。審計針對存在的問題，提出完善定額管理體系，及提高定額管理規(guī)范化、流程化和信息化的優(yōu)化措施。

4.運營維修管理

運營設(shè)備設(shè)施維修質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到地鐵運營安全。地鐵維保指標(biāo)有列車服務(wù)可靠度、自動售票機可靠度、進出站閘機可靠度、自動扶梯可靠度、垂直電梯可靠度、信號系統(tǒng)故障率、供電系統(tǒng)故障率、站臺門故障率、車輛系統(tǒng)故障率和車輛故障下線頻率等。地鐵維保范圍廣，涉及的設(shè)施設(shè)備多，在審計期間，處于質(zhì)保期的XM地鐵1號線，2018年檢修維保作業(yè)就接近5萬次。軌道交通行業(yè)新技術(shù)、新工藝、新材料、新方法層出不窮，更新?lián)Q代速度快，運維人員的檢測工具手段、專業(yè)水平、學(xué)習(xí)能力和精益求精的精神尤顯重要，能否運用新設(shè)備、新技術(shù)快速檢測設(shè)備狀態(tài)，查找故障點，及時、準(zhǔn)確地掌握設(shè)備質(zhì)量狀態(tài)，是審計評價的要點。通過對供電、信號、AFC系統(tǒng)等關(guān)鍵設(shè)備在狀態(tài)監(jiān)測、維修過程中的工時、物料、定額、檢修規(guī)程等數(shù)據(jù)的抽樣查閱和分析評價，找出運營維修管理中的短板，提出彌補差距的著力點。

5.資產(chǎn)移交管理

地鐵行業(yè)特性就是投資高，建設(shè)周期長，參建單位多，資產(chǎn)種類多，涵蓋地建設(shè)施、軌道、車輛、機電、供電、通信、信號、AFC、自動化及車船等10多個大系統(tǒng)和幾十個小專業(yè)，XM地鐵1號線建設(shè)中簽訂合同1300多份，附有資產(chǎn)清單的合同80多份，且合同資產(chǎn)清單與實物清單分類口徑很多不一致。地鐵建設(shè)期間逐步形成的資產(chǎn)最終交付給運營分公司進行運維，資產(chǎn)的移交是個龐大復(fù)雜的工程。2017年12月XM地鐵1號線通車，2019年開展資產(chǎn)移交，主要由財務(wù)部牽頭，建設(shè)分公司和運營分公司具體對接執(zhí)行，合約部配合。審計工作從資產(chǎn)移交制度、流程和職責(zé)界面開始梳理，首先核查排產(chǎn)清單與實物資產(chǎn)是否相符，分析實物清單與結(jié)算清單的差異原因，確認(rèn)資產(chǎn)數(shù)量是否存在漏報、少報和錯報；第二步辨識價值歸集分?jǐn)偟暮侠硇裕垂竟芾砜趶綄Y產(chǎn)進行分類，待財審結(jié)算后對分類后的資產(chǎn)清單進行價值分?jǐn)偅ㄟ^資產(chǎn)管理手段完成資產(chǎn)價值歸集。審計發(fā)現(xiàn)，因首次移交，存在實物資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不同步、變更資產(chǎn)未及時登記、同一資產(chǎn)出現(xiàn)不同名稱等情況，在移交過程中通過審計監(jiān)督，不斷優(yōu)化移交方案，逐步糾偏調(diào)整，能從源頭分析原因提出解決措施。相比國內(nèi)大部分地鐵企業(yè)3～5年甚至更長時間完成竣工決算，XM地鐵1號線竣工決算歷時3年多，在行業(yè)內(nèi)處于較好水平。

地鐵運營績效審計的幾點思考

在XM地鐵運營分公司常規(guī)審計中，面對500多個制度和規(guī)程細(xì)則、幾十個管理和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，每天新增的海量數(shù)據(jù)信息，8個人的審計團隊要在20個工作日里完成現(xiàn)場審計作業(yè)，無論從專業(yè)能力還是資源投入上都略顯不足，審計過程中團隊成員承受了巨大的壓力。通過項目總結(jié)分析，回顧在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不足和優(yōu)點，對如何在資源有限的條件下做好審計工作，如何使審計工作更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，筆者有以下幾點思考。

1.構(gòu)建數(shù)字化審計平臺，提高審計效率

加大審計創(chuàng)新力度，在盤活用好審計資源上下功夫、挖潛力，向統(tǒng)籌要效率，靠創(chuàng)新提效能。目前審計工作開展運用數(shù)字化審計能力不足，在風(fēng)險預(yù)警、數(shù)據(jù)分析運用、信息共享程度等方面，未充分運用信息技術(shù)輔助。比如運營分公司審計項目數(shù)據(jù)量幾百萬條，如果數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析不夠充分，就難以做出客觀評價和有效建議。2021年6月，《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》也進一步強調(diào)，要提升信息化支撐業(yè)務(wù)能力，提升數(shù)據(jù)管理水平和加強數(shù)據(jù)資源分析利用。內(nèi)審人員要敢于探索和創(chuàng)新，充分應(yīng)用信息系統(tǒng)和工具技術(shù)輔助，不斷拓展數(shù)字化審計業(yè)務(wù)。要隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成長，創(chuàng)新數(shù)字化審計模式，通過構(gòu)建數(shù)字化審計平臺，建立科學(xué)有效的數(shù)據(jù)分析模型，實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型。充分利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，強化數(shù)據(jù)抓取、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析的能力，把對數(shù)據(jù)的運用作為開展審計工作的重要抓手。通過非現(xiàn)場審計、全樣本監(jiān)測、實時監(jiān)控等方式，有效拓展審計監(jiān)督廣度和深度。

2.轉(zhuǎn)變審計思維，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重

審計的本質(zhì)不僅是監(jiān)督和評價，更重要的是從服務(wù)角度提供建議。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的快速發(fā)展和數(shù)字化審計平臺的建設(shè)，審計工作也在從側(cè)重于事后監(jiān)督，向更加重視事前、事中監(jiān)督的方向轉(zhuǎn)變，及時發(fā)現(xiàn)和管控風(fēng)險，充分發(fā)揮審計工作“治已病、防未病”的作用。在此過程中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，有效履行職責(zé)，充分發(fā)揮保護價值和創(chuàng)造價值的作用。作為風(fēng)險管理的第三線，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控和風(fēng)險管理設(shè)計和執(zhí)行的有效性開展獨立評估，通過提出具有科學(xué)性、時效性、針對性的意見和建議，提升風(fēng)險管控能力，完善公司治理。除了對傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)進行審計之外，還要重點關(guān)注企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中新的風(fēng)險點，如產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈重塑失敗、數(shù)字化轉(zhuǎn)型技術(shù)路線錯誤、風(fēng)險數(shù)字化轉(zhuǎn)型人才缺乏、能力不足等風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型保駕護航。

3.聚焦專項審計，確保審計監(jiān)督深度

根據(jù)地鐵公司專業(yè)多、業(yè)務(wù)廣特點，結(jié)合集團公司未來戰(zhàn)略和風(fēng)險變化，從大而全的常規(guī)審計項目逐步向?qū)ｍ棇徲嬳椖烤奂?，在?jīng)營管理中的某一領(lǐng)域業(yè)務(wù)中獲取全量數(shù)據(jù)，從縱深剖析業(yè)務(wù)鏈條，充分分析鏈條相關(guān)關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)微觀存在的問題和捕捉個體中的亮點，以此促進宏觀方面的轉(zhuǎn)變。專項審計針對性、適應(yīng)性更強，對審計人員的專業(yè)性要求更高，便于查深查透，是開展特定內(nèi)容審計的有效方式。如對運營分公司的審計，通過聚焦主責(zé)主業(yè)，緊扣運管、客運、乘務(wù)、車輛、維保等領(lǐng)域，每個領(lǐng)域都可作為專項審計工作的切入點和著力點，集中力量開展專項審計，盤活審計資源，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，確保審深審?fù)?，切實防范審計風(fēng)險，提升審計價值挖掘。

4.捕捉經(jīng)營亮點，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用

審計不僅發(fā)現(xiàn)問題，還可以反映審計對象的經(jīng)營亮點。XM地鐵運營分公司業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)扎實有力，積累沉淀了許多優(yōu)秀典型經(jīng)驗做法。比如，審計發(fā)現(xiàn)運營公司的制服管理系統(tǒng)、設(shè)備維修維護系統(tǒng)功能完善，使用便捷，即向信息部建議，從集團層面統(tǒng)籌管理，復(fù)制到下屬另一家子公司應(yīng)用，最大程度降低成本，提高效能。又如“原子班組”品牌建設(shè)，發(fā)揮了“原子班組”黨建能效，以黨建為核心，七化（系統(tǒng)化、精益化、制度化、網(wǎng)格化、效能化、信息化、人文化）為抓手，夯實基層班組管理；2號線綜合系統(tǒng)聯(lián)調(diào)，借助信息化系統(tǒng)，做到標(biāo)準(zhǔn)工作規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)工作流程，標(biāo)準(zhǔn)工作表單，能夠?qū)崟r查詢線路聯(lián)調(diào)進度、項目進度，實現(xiàn)聯(lián)調(diào)的精細(xì)化管理。每個流程環(huán)節(jié)、每個節(jié)點責(zé)任人及處理時間都能實時跟蹤，系統(tǒng)自動進行聯(lián)調(diào)數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)計，管理人員可根據(jù)分析結(jié)果做出科學(xué)的決策。審計挖掘這些優(yōu)秀典型做法，立足高政治站位，從集團公司全局角度認(rèn)識改革創(chuàng)新工作，對集團統(tǒng)籌事項建言獻策，推動分子公司之間積極分享交流經(jīng)驗，互學(xué)互鑒促提升，充分發(fā)揮先進典型的示范引領(lǐng)作用，體現(xiàn)了審計促改革、助發(fā)展的保障職能。