C2C電子商務(wù)模式下稅收征管制度研究

楊雪晴（北京聯(lián)合大學(xué)）

■C2C電子商務(wù)的相關(guān)理論

（一）電子商務(wù)的概念和分類(lèi)

電子商務(wù)，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)來(lái)進(jìn)行商品的銷(xiāo)售、和提供服務(wù)，與傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)相同，都是進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易，不同的是交易方式不一樣。

B2B（Business to Business）是企業(yè)主體同企業(yè)主體之間發(fā)生的交易活動(dòng)，最具代表的是阿里巴巴；B2C（Business to Consumer），是指企業(yè)與個(gè)人之間發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)交易，具有代表性的是京東和天貓；C2C是（Consumer to Consumer）的縮寫(xiě)，代表的是個(gè)人與個(gè)人之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行商品、服務(wù)的交易，淘寶平臺(tái)就是這樣的模式。

（二）C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)

1.打破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)受時(shí)間和地點(diǎn)的限制

傳統(tǒng)的商務(wù)交易一般是在特定的營(yíng)業(yè)時(shí)間和地點(diǎn)來(lái)進(jìn)行交易，而C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式下的店鋪24小時(shí)都處于營(yíng)業(yè)狀態(tài)，消費(fèi)者也可隨時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)選購(gòu)商品，打破了傳統(tǒng)商務(wù)交易受時(shí)間和地點(diǎn)的限制。

2.C2C電子商務(wù)交易的隱蔽性

傳統(tǒng)的線下交易需雙方面對(duì)面進(jìn)行交易，交易主體是真實(shí)存在的，彼此都可以得到較為真實(shí)的反饋。而C2C模式下的交易雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)上的虛擬平臺(tái)進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)，商品在網(wǎng)頁(yè)上以圖片的形式展示，質(zhì)量不一定達(dá)到購(gòu)買(mǎi)者的要求。正是這種隱蔽性，讓交易存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.C2C電子商務(wù)交易信息的無(wú)紙化

C2C商務(wù)模式通過(guò)網(wǎng)上虛擬平臺(tái)進(jìn)行交易，交易的信息以電子數(shù)據(jù)的方式儲(chǔ)存，沒(méi)有紙質(zhì)憑證。而電子數(shù)據(jù)被篡改的可能性，進(jìn)一步加大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)C2C電商稅收的管理難度。

4.C2C電子商務(wù)交易成本低

傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)者需要租賃地段較好的鋪面，而電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者僅需合適的倉(cāng)儲(chǔ)空間；線下交易備貨會(huì)造成庫(kù)存積壓，而線上的賣(mài)家可以根據(jù)買(mǎi)家的需求購(gòu)置商品，減少庫(kù)存成本；同時(shí)網(wǎng)上交易的無(wú)紙化特征降低了經(jīng)營(yíng)者的管理費(fèi)用。

5.支付手段的多樣性

傳統(tǒng)交易活動(dòng)主要以現(xiàn)金和支票作為支付手段，而電子商務(wù)主要依托于第三方支付平臺(tái)，如支付寶、微信支付等，也可選擇網(wǎng)上銀行或貨到付款的方式，支付手段更具多樣性。

■C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

受新冠疫情的影響，2020年6月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模同比增長(zhǎng)17.21%，達(dá)到7.49億人（圖1所示），網(wǎng)上購(gòu)物已經(jīng)滲透到公民生活中。

據(jù)《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告2019》數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)電子商務(wù)交易總額從2016年的26.1萬(wàn)億元發(fā)展到2019年的34.81萬(wàn)億元，交易額大幅度增長(zhǎng)，但是稅收額增幅偏緩。

在《電子商務(wù)法》沒(méi)有真正實(shí)施時(shí)，我們國(guó)家并沒(méi)有針對(duì)C2C電子商務(wù)的法律，C2C規(guī)模最大的淘寶中的店鋪很多都沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，一些經(jīng)營(yíng)者利用國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收管理的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅活動(dòng)。例如2006年售賣(mài)嬰兒用品的網(wǎng)店店主張黎成為全國(guó)因偷稅被處理的第一人，2018年一個(gè)廣東珠寶店的線上店鋪偷稅漏稅三百余萬(wàn)，這些例子體現(xiàn)出了對(duì)C2C稅收監(jiān)管的漏洞。

圖1 我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模

■《電子商務(wù)法》出臺(tái)前C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅沒(méi)有明確的要求

我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的立法起步較晚，很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，針對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)幾乎空白，電商是否應(yīng)該被征稅一直是個(gè)備受爭(zhēng)議的問(wèn)題。一些線下經(jīng)營(yíng)者為了減少納稅，假借C2C電商模式來(lái)進(jìn)行傳統(tǒng)交易。

（二）C2C電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)

傳統(tǒng)的交易有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和納稅地點(diǎn)，而C2C電子商務(wù)交易模式有虛擬性和隱蔽性，交易地點(diǎn)具有不確定性。例如，一個(gè)淘寶商鋪可能有好幾個(gè)發(fā)貨地，那么到底應(yīng)該以店鋪所在地、實(shí)際發(fā)貨地、還是消費(fèi)者所在地為依據(jù)來(lái)作為納稅場(chǎng)所呢？對(duì)此我國(guó)稅收管理并沒(méi)有給出確定的答案。

（三）納稅方式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定

自行申報(bào)、代扣代繳和代收代繳這三種方式是我國(guó)的納稅方式。C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者數(shù)量多、分散性大，若沒(méi)有統(tǒng)一的納稅方式，則稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量大，工作效率較低，會(huì)增加管理成本。然而我國(guó)并沒(méi)有相關(guān)的稅收管理規(guī)定C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該采取哪種納稅方式。

（四）C2C電子商務(wù)因信息不對(duì)稱(chēng)理論導(dǎo)致納稅人偏向逆向選擇

以C2C電子商務(wù)中的淘寶網(wǎng)為例進(jìn)行分析，納稅人為了使自己的利益最大化，可能會(huì)隱藏真實(shí)的交易信息，提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)改造過(guò)的信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受征管技術(shù)和成本的限制，未必能稽查出納稅人提供的交易信息是虛假的，所以處于信息的不利地位，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者憑借自身掌握信息的優(yōu)勢(shì)更可能做出不如實(shí)納稅的逆向選擇。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅收證據(jù)難度大

網(wǎng)上交易有物流跟蹤的商品交易，還有網(wǎng)上電子書(shū)、網(wǎng)盤(pán)電影資源等無(wú)物流跟蹤的虛擬交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)并未直接參與到網(wǎng)絡(luò)交易的過(guò)程中，不能及時(shí)有效的獲得課稅證據(jù)，即使最終獲得了課稅證據(jù)，也有可能是經(jīng)營(yíng)者經(jīng)過(guò)隱蔽處理的虛假證據(jù)，從而不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅證據(jù)的搜集和辨別。

■《電子商務(wù)法》出臺(tái)后改善C2C電子商務(wù)稅收征管的部分問(wèn)題

（一）明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法納稅

2019年1月1日起執(zhí)行的《電子商務(wù)法》中的第十一條明確規(guī)定從事電子商務(wù)者有依法納稅的義務(wù)，即使是規(guī)定的不需要進(jìn)行工商登記的經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收管理法律的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。這在法律層面上規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該依法納稅，保證了稅收公平原則，有利于市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)。

（二）C2C電子商務(wù)模式下納稅人逆向選擇減少

《電子商務(wù)法》第八十條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者必須進(jìn)行市場(chǎng)主體登記以及依法納稅。未向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)報(bào)送有關(guān)信息的處二萬(wàn)以上十萬(wàn)以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的責(zé)令停業(yè)修改，并處十萬(wàn)以上五十萬(wàn)以下的罰款。C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是趨利避害的，從而降低逆向選擇。

（三）有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得稅收證據(jù)

在《電子商務(wù)法》未頒布之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查時(shí)，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者以一定的理由回絕，現(xiàn)在第二十五條規(guī)定有關(guān)主管部門(mén)依照法律的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者提供有關(guān)電子交易數(shù)據(jù)信息的，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供，若不提供，依據(jù)第七十五條規(guī)定按照有關(guān)法律、征收法規(guī)進(jìn)行處罰。

■《電子商務(wù)法》出臺(tái)后未改善問(wèn)題的建議

（一）明確C2C電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)

C2C電子商務(wù)的交易過(guò)程涉及店鋪所在地、實(shí)際發(fā)貨地、第三方交易平臺(tái)所在地和消費(fèi)者所在地，確定統(tǒng)一的納稅地點(diǎn)是很有必要的，有利于稅務(wù)部門(mén)的管理，國(guó)家可以考慮以發(fā)貨地作為C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅地點(diǎn)。

（二）利用第三方平臺(tái)進(jìn)行稅收的代扣代繳

稅收管理就是要以較低的成本獲得相應(yīng)的稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮賦予第三方平臺(tái)代扣稅費(fèi)的權(quán)力，等到結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅費(fèi)時(shí)支付給代扣平臺(tái)一定的服務(wù)費(fèi)。同時(shí)還應(yīng)該制定相關(guān)的法律來(lái)約束代扣代繳平臺(tái)，避免C2C經(jīng)營(yíng)者與代扣平臺(tái)私下勾結(jié)，篡改真實(shí)的交易記錄。

■結(jié)語(yǔ)

C2C電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展多年，與傳統(tǒng)交易的模式不同，網(wǎng)上交易的虛擬性、電子信息化給稅收監(jiān)管帶來(lái)了一系列問(wèn)題，2019年《電子商務(wù)法》的執(zhí)行明確了電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法納稅，使納稅人逆向選擇減少，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅收證據(jù)。但是納稅地點(diǎn)、納稅方式等問(wèn)題還沒(méi)有具體的規(guī)定，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步完善，這對(duì)增加國(guó)家稅收收入和促進(jìn)電子商務(wù)公平、健康發(fā)展具有重要作用。