基于工程審計的造價全過程控制策略研究

周淵

[摘 要]本文簡單闡述了全過程審計的發(fā)展過程、審計依據(jù)及與常規(guī)審計的不同，重點探討了關(guān)于工程項目的造價控制，包括立項決策、招投標、設(shè)計、建設(shè)及竣工5個階段的審計造價管控，以從多個階段控制工程整體投入，維護工程領(lǐng)域健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]工程審計;造價;全過程控制

0? ? ?引 言

工程審計期間，全過程的造價管控極為關(guān)鍵，涉及資金投入及前期預(yù)算等。因此，如何實現(xiàn)造價的全過程管控應(yīng)是審計方需要重視的問題。通過梳理項目運行的整個過程，可以進一步保障審計行為的全面性。再加上工程項目的規(guī)模持續(xù)拓寬，常規(guī)審計方式勢必?zé)o法應(yīng)對龐大的工程量，難以有效降低項目投入，開展全過程控制成為必然趨勢。

1? ? ?全過程審計概述

1.1? ?發(fā)展過程

在工程建設(shè)過程中需要應(yīng)用各類資源，一直以來，建筑領(lǐng)域的審計僅在該施工環(huán)節(jié)開展。而經(jīng)過長期實踐結(jié)果顯示，此種做法顯然過于片面，無法真正發(fā)現(xiàn)問題。另外，還有一種僅出現(xiàn)在竣工環(huán)節(jié)的審計行為，無法針對風(fēng)險形成事前及事中處理，特別是項目開展期間可能出現(xiàn)設(shè)計變更、隱藏項目等問題，很難辨別竣工檢查清單上數(shù)據(jù)的真實性，使審計行為無實質(zhì)效用，對造價的管控效力不足。工程前期決策和勘察環(huán)節(jié)中，對造價產(chǎn)生影響的因素偏多，程度也更加嚴重，一旦決策及設(shè)計環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，形成不必要的造價虛高幾乎無法逆轉(zhuǎn)，由此衍生出全過程的審計方式，確保對各環(huán)節(jié)的管控，以提升項目投資成效。

1.2? ?審計依據(jù)

其一，審計行為需要遵循現(xiàn)行特定的規(guī)定，包括建筑、審計及其他相關(guān)領(lǐng)域涉及的法律法規(guī)，具體包括國家憲法及中央出臺的有關(guān)法律條文，再加上地方性的法規(guī)等。其二，依據(jù)項目的經(jīng)濟指標，包含各項造價概算、項目計價標準等。其三，審計材料，需要針對招投標、工程圖紙、項目合同、建設(shè)期間的變更、工程簽證、作業(yè)記錄、材料檢驗等材料數(shù)據(jù)進行審查。

1.3? ?與常規(guī)審計的不同

首先，介入時間不同。常規(guī)審計本質(zhì)上屬于一種事后工作，項目運行至尾聲階段時，通過驗收，且相關(guān)數(shù)據(jù)資料完成交付后，才能開展審計工作。但全過程審計切實貫穿于工程的整個過程，初期項目立項決策便已經(jīng)開始介入。其次，形式差異。常規(guī)審計整體處于相對靜態(tài)的狀態(tài)，項目完工后針對各項資料加以審計，此時的工作者僅參與結(jié)算環(huán)節(jié)，從某種層面上看，完全處于被動接受的地位，事后處理特征非常明顯。而全過程審計則更顯動態(tài)，需要主動做出工程立項決策，確保在起始階段掌握工程進度，并跟蹤項目的運轉(zhuǎn)過程，最終形成整體性的評價。再次，涉及內(nèi)容不同。常規(guī)審計包括竣工結(jié)算、項目簽證等材料，而全過程審計包含全部和項目有關(guān)聯(lián)的材料文件，如工程合同、招投標程序、項目簽證、階段性付款情況等。最后，貢獻的價值不同。常規(guī)審計針對結(jié)算環(huán)節(jié)實施工作，期望通過控制局部實現(xiàn)整體管控。全過程審計實施全方位監(jiān)管，發(fā)揮的作用更具全面性[1]。

2? ? ?工程審計的造價全過程控制策略

2.1? ?工程決策前

在工程立項決策前，需要大致預(yù)算項目造價的結(jié)果，并綜合工程有關(guān)因素持續(xù)強化對造價的管控，在確保質(zhì)量的同時，將資金投入量控制在最低狀態(tài)。審計人員則需要判斷具體項目的立項流程，并對可行性分析報告進行準確審核，包括編制方、審批方、資料內(nèi)容等。尤其是政府作為投資方，還應(yīng)考量社會穩(wěn)定等問題。在該環(huán)節(jié)中，管控項目造價，需要平衡質(zhì)量與成本的關(guān)系，不可片面地追求工程效益而忽視建筑的實用性。立項決策作為項目造價發(fā)生的起始點，此環(huán)節(jié)的審計極為關(guān)鍵，涉及的投資額占總體的1.7%左右。對此，審計工作的實施需從兩個步驟入手。一方面，明確工程的實際規(guī)模。確保生產(chǎn)規(guī)模適宜，若不適宜可能造成資源分配效果不佳。換言之，建筑工程建設(shè)規(guī)模的合理性關(guān)乎項目整體的推進質(zhì)量，對造價管控產(chǎn)生一定影響，需要審計工作者明晰工程的建設(shè)規(guī)模。另一方面，科學(xué)限額。設(shè)計限額期間，相關(guān)工作人員需要嚴格管理不合理變更問題，確保項目變更后不會發(fā)生造價突增的情況。工程投資控制期間，限額設(shè)計是工程開展過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有保證其開展質(zhì)量，才能有序推進造價管控。

2.2? ?招投標環(huán)節(jié)

在項目的招投標環(huán)節(jié)中，造價管控行為是整個項目管理的關(guān)鍵時期。一方面，建筑企業(yè)要合理選擇工程的招標方式及管理模式。工程相關(guān)方需根據(jù)項目實際情況，從兩個層面思考，確定招標形式，即是否有標底、報價方式與保證金等。另一方面，確保對合同簽訂環(huán)節(jié)的管控。結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，工程相關(guān)方需就權(quán)責(zé)簽訂專項的約定合同，應(yīng)完全根據(jù)模板條例編制項目招標材料及合同。在合同文件中，至少要包括項目造價數(shù)據(jù)、建設(shè)范圍、計價方式、項目款支付方式等字樣。強化對簽訂合同的全過程管控，以有效減少并預(yù)防中標建設(shè)方用次貨代替高質(zhì)量材料、技術(shù)等的情況。如果在資料審查階段發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)的部分條款表述不清楚時，需及時修改相關(guān)內(nèi)容，以免對項目造價產(chǎn)生不良影響，引發(fā)后期的糾紛問題。審計人員的工作設(shè)計應(yīng)包括招投標書內(nèi)容的合法性及可行性、投標方現(xiàn)有建設(shè)資質(zhì)的可靠性、利用法律法規(guī)對各項行為加以約束、確保招投標環(huán)節(jié)涉及的各方之間建立互利共贏的關(guān)系等。此外，招標單位方面需要核查建設(shè)方的施工能力，確保其有能力完成約定的內(nèi)容。而在前期準備環(huán)節(jié)，應(yīng)構(gòu)建招投標管理機制，避免發(fā)生違規(guī)問題。

2.3? ?工程設(shè)計階段

完成立項決策后，便進入工程的設(shè)計階段。此環(huán)節(jié)的造價投入實際占比不高，但對后期的影響較大，關(guān)系建筑企業(yè)的施工質(zhì)量。對此，建筑企業(yè)至少需從以下3個方面介入。首先，確定適宜的設(shè)計方并制訂相應(yīng)的工程方案。從建筑的功能、質(zhì)量等方面規(guī)定標準，設(shè)計方可以此為依據(jù)，制訂相應(yīng)的工程方案，之后可在給出的方案中挑選最佳的組合方式，以實現(xiàn)對項目施工質(zhì)量及造價的雙重控制。其次，在項目設(shè)計階段，專業(yè)造價控制人員需參與全過程[2]。項目設(shè)計師一般為專業(yè)技術(shù)工程師，因此，設(shè)計的側(cè)重點更偏向于建筑的功能性及質(zhì)量方面，不會過多考量造價問題。如果造價管控人員參與此環(huán)節(jié)，則可以為設(shè)計師提供造價控制方面的建議，調(diào)整各項參數(shù)的組合形式，達到降低造價的目的。最后，對設(shè)計師實施工作考核。為了使設(shè)計造價處于可接受的范疇中，建筑企業(yè)需對設(shè)計師提出合理的工作要求，并制定相應(yīng)的考核機制。如果設(shè)計師不重視項目，需及時加以懲處，確?？己藘?nèi)容適合當前情況，從而有序推進項目開展。

2.4? ?施工過程中

施工過程是建設(shè)項目中投入最多的環(huán)節(jié)，更是實現(xiàn)全過程審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)階段，造價管控需要從以下3個角度推進。其一，重視項目合同審計。此部分審計是開展工作的首要項目，需考察項目施工方在中標后是否完成合同內(nèi)容，或者有無二次分包等問題。另外，建設(shè)期間會出現(xiàn)因市場價格變動而引發(fā)造價波動的情況，此時，需要明確體現(xiàn)在合同中，工程簽證等資料也需做出相應(yīng)的調(diào)整。尤其是運行周期偏長的項目，涉及的部門、材料和施工步驟均較多，簽訂合同的復(fù)雜程度較高。如果建筑企業(yè)進行全面把控，需保證工程資料和現(xiàn)實的統(tǒng)一性，以確保審計行為有理可依。其二，建設(shè)方案的細化處理。正式開工前，結(jié)合設(shè)計內(nèi)容及實地狀況，全方位評估建設(shè)方的作業(yè)經(jīng)驗、設(shè)施先進性、現(xiàn)場管理能力等，以形成細致的建設(shè)程序規(guī)劃。統(tǒng)籌配置工程全部的資金、物力等，利用優(yōu)化組合的方式，控制支出。其三，嚴格開展現(xiàn)場管控。建設(shè)期間，全面預(yù)防因客觀因素形成的成本支出，同時，材料是形成造價的“重頭戲”，需做好調(diào)研，理清供貨來源，科學(xué)管理，以免出現(xiàn)不必要的消耗。其四，重視隱藏工程。此部分極易被忽略，或者錯過檢查的時機。審計人員需要嚴格核查隱藏工作的簽證、項目變更等資料，同時為避免出現(xiàn)質(zhì)量問題，應(yīng)在此類項目開始施工時進行核查，以免此道工序已經(jīng)完成隱蔽后在實地審核。

2.5? ?項目竣工后

竣工后結(jié)算屬于相對常規(guī)的審計環(huán)節(jié)，相比在施工中的審計，靜態(tài)性更加突出。總的來說，完成全部的驗收項目后，需要上報所有材料，進行進一步審核，查看包括整個工程的收支流水、預(yù)計項目投資收益等內(nèi)容。具體而言，第一，根據(jù)最終簽訂的合同加以審查。其中，合同的完整性和描述形式會直接影響造價的管控效果。審核報賬前，應(yīng)細化并核實全部條款，分析其所表述的內(nèi)容，以找出其中可能存在的漏洞。積極與竣工結(jié)算、建設(shè)及作業(yè)方展開全面討論，以確定最終的核算項目。第二，審查各項參數(shù)的準確程度?；诤贤藢嶓w建筑的情況，工作人員需先確定項目真實存在，并實地檢查審核的項目，按照前期約定結(jié)算。第三，加強竣工造價管控。完全根據(jù)合同標價開展工作，各項支出單價應(yīng)以合同數(shù)據(jù)為標準[3]。

3? ? ?結(jié) 語

把控項目運行造價是工程審計工作的重要舉措，能合理減少成本投入，提升企業(yè)的效益。因此，在項目推進期間，建筑企業(yè)需形成完善的審計規(guī)劃，借助審計監(jiān)督把控項目投入，切實從工程的立項階段到最終的竣工結(jié)算均保持高質(zhì)量的審計，同時提高資源利用率，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻

[1]廖桂林.基于工程審計的造價全過程控制研究[J].工程技術(shù)研究，2020（13）：160-161.

[2]王琴.工程造價審計應(yīng)用的問題與建議研究[J].工程經(jīng)濟，2019（4）：42-44.

[3]趙潔.高?；ㄈ^程跟蹤審計研究[J].工程技術(shù)研究，2018（14）：184-185.