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    審計方法的創(chuàng)新對審計成本的影響

    2021-04-07 10:51田林鑫
    科技風(fēng) 2021年9期
    關(guān)鍵詞:審計方法

    摘 要:隨著科學(xué)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步,大數(shù)據(jù)也增加了對人的各行業(yè)的影響。對于審計行業(yè)而言,大數(shù)據(jù)更是影響深刻,并由此產(chǎn)生了大數(shù)據(jù)審計的概念,這是目前審計領(lǐng)域正在探討的熱點話題。所以本文基于大數(shù)據(jù)的背景,主要探討審計方法的改變,對審計成本的影響。同時,也涉及了審計目標(biāo)、內(nèi)容和方式的變化,對企業(yè)和注冊會計師如何面對大數(shù)據(jù)時代提出了建議。

    關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)審計;審計方法;審計成本

    一、緒論

    對于以數(shù)據(jù)為重的審計行業(yè)中,大數(shù)據(jù)審計建設(shè)也是影響審計未來發(fā)展的核心技術(shù)項目。新時期信息技術(shù)下審計技術(shù)和方法的研究已成為當(dāng)前和未來需要研究的重要課題。

    而在當(dāng)下課題中,大多數(shù)研究文獻(xiàn)是在探討如何怎樣利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)對審計方法進(jìn)行創(chuàng)新,從而更好地獲取現(xiàn)代企業(yè)的信息進(jìn)行審計。但是,目前對該領(lǐng)域下審計方法的改變是否會影響審計風(fēng)險的高低,進(jìn)而影響審計成本的變化的研究很少,所以本文主要探討審計師是否可以運用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)和被審計單位的智能化系統(tǒng),幫助被審計單位增強采集審計證據(jù)的能力,提升業(yè)務(wù)效率,在不調(diào)整審計質(zhì)量的前提下,最大限度地降低審計成本。

    一、文獻(xiàn)回顧

    (一)大數(shù)據(jù)審計

    由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展,未來它將應(yīng)用于不同領(lǐng)域,并充分發(fā)揮其決策效率。特別是在審計行業(yè)中,對數(shù)據(jù)信息的依賴程度很高,因此在現(xiàn)階段,許多學(xué)者已經(jīng)建立了強烈的大數(shù)據(jù)意識,對大數(shù)據(jù)在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用進(jìn)行了不斷探索。徐超、吳平平[1]在國內(nèi)指出,大數(shù)據(jù)的審計工作應(yīng)該是“三個整合五個關(guān)聯(lián)”,也就是說,在審計中應(yīng)該將數(shù)據(jù),分析和審計三個方面結(jié)合起來,數(shù)據(jù)作為第一個要素,需要建立有效的收集機(jī)制并規(guī)范其收集格式和要素。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]認(rèn)為基于Python方法就能夠幫助審計人員控制審計成本,簡化審計流程,提升審計效率,針對數(shù)據(jù)信息盡快快速分析,滿足數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用需求。

    (二)審計方法

    (1)傳統(tǒng)審計方法。陳耿、鄭晶茹、韓志耕[3]認(rèn)為,傳統(tǒng)審計存在一些弊端,受限于技術(shù)因素,使得審計人員不得不與被審單位進(jìn)行現(xiàn)場接觸完成審計工作,這種情況下需要消耗更多的審計時間,審計效率相對較低,同時審計成本相對較大,對審計結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]指出應(yīng)用較為廣泛的審計數(shù)據(jù)分析方法主要涉及數(shù)據(jù)查詢審計法、賬表分析審計法、統(tǒng)計分析審計法、審計抽樣審計法、數(shù)據(jù)相似檢測審計法以及數(shù)值分析審計法等,上述方法通常圍繞結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)開展審計活動,無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計需求。

    (2)現(xiàn)代審計方法。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,祝媛媛[4]認(rèn)為如果不研究如何開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作,審核員將再次面臨無能的挑戰(zhàn)。何琰[5]提出,應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù),實現(xiàn)審計方法從數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。田程濤[6]的觀點是,數(shù)據(jù)分析成為審計作業(yè)流程中的核心。秦榮生[7]指出云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將促使審計從有限審計轉(zhuǎn)向全面審計。

    (三)審計成本

    Zhang,M.M.[8]審計成本主要由三部分組成:一是審計產(chǎn)品的成本,即事務(wù)所從審計項目開始到提交審計報告,履行必要的審計程序和出具審計報告所需要的成本;二是風(fēng)險成本,即審計風(fēng)險存在導(dǎo)致的預(yù)期損失成本;三是會計師事務(wù)所的正常利潤。研究發(fā)現(xiàn),審計師將通過增加審計工作來處理審計風(fēng)險來增加審計費用。此外,Kim等人[9]發(fā)現(xiàn),審計業(yè)務(wù)風(fēng)險的增加是影響未來審計成本的一個重要因素。

    (四)相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)

    在計算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的今天,傳統(tǒng)的審計方法不僅耗費大量的人力和財力,同時審計的效率和質(zhì)量也會受到很大的影響,滿足不了現(xiàn)代企業(yè)對審計的需求。而使用信息技術(shù)審計和大數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代審計方法,一方面對審計人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的要求提高,另一方面也可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)辦公無紙化和電子信息化的現(xiàn)狀。但是,使用大數(shù)據(jù)審計方法能否在保證審計質(zhì)量的前提下,提高審計效率,減少審計成本?目前從這一角度研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)較少,本文將在大數(shù)據(jù)時代的背景下,探討對審計行業(yè)的影響,以及審計方法的改變對審計風(fēng)險的影響是否會造成審計成本的變化。

    二、大數(shù)據(jù)時代對審計的影響

    (一)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)改變了審計的目標(biāo)

    在傳統(tǒng)審計中,是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榛?。是建立在注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上,通過審計抽樣等方法對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行核對和分析,并且發(fā)表的高水平的合理保證,而審計目標(biāo)是對事后的評判和對過去企業(yè)財務(wù)報告的信息質(zhì)量的改善。

    在大數(shù)據(jù)審計中,可以使事后審計轉(zhuǎn)為事中和事前審計。作為審計人員,能夠基于信息系統(tǒng)審查其現(xiàn)有的內(nèi)部設(shè)置情況,判斷評估業(yè)務(wù)是否符合審計規(guī)范,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行事前審計,從根源上杜絕問題,實現(xiàn)審計價值的充分體現(xiàn),發(fā)揮應(yīng)有的作用。這一改變使得審計目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哓攧?wù)報表的質(zhì)量的同時,對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)防和監(jiān)控。

    (二)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)擴(kuò)大了審計的內(nèi)容

    傳統(tǒng)審計以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),針對應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、流動負(fù)債、銀行存款等指標(biāo)進(jìn)行審計,以此為手段,控制數(shù)據(jù)錯誤風(fēng)險,通過審計程序的設(shè)計與實施完成審計報告的繪制,并提出合理的審計意見,幫助企業(yè)明確自身財務(wù)存在的問題。

    不過實現(xiàn)財務(wù)信息化后,單純依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)的審計分析無法快速發(fā)現(xiàn)舞弊行為,這種情況下,作為審計人員,應(yīng)對企業(yè)業(yè)務(wù)開展以及本行業(yè)的市場數(shù)據(jù)等進(jìn)行參考,對比企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,體現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。上述數(shù)據(jù)能夠作為審計對象開展戰(zhàn)略管理的依據(jù),重點是與審計單位保持良好的伙伴關(guān)系,同時整合審計結(jié)果。

    (三)大數(shù)據(jù)審計技術(shù)改變了審計的方式

    (1)空間距離的改變。受到客觀因素的約束,使得審計人員不得不與被審計單位進(jìn)行接觸開展現(xiàn)場審計活動。這種情況下需要消耗更多的審計時間,審計效率相對較低,同時審計成本相對較大,對審計結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。企業(yè)建設(shè)審計數(shù)據(jù)分析中心在企業(yè)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上,基于分析工具的合理應(yīng)用完成在線審計,快速發(fā)現(xiàn)審計線索,保證審計人員提升審計效率,節(jié)約時間,簡化流程。這種精確審計方法克服了傳統(tǒng)審計只憑經(jīng)驗的盲目審查,既節(jié)約了審計過程中的人力物力成本,又提高了審計效果和效率。

    (2)審計手段發(fā)生變化。對于傳統(tǒng)審計模式來講,其主要借助手工計算法完成數(shù)據(jù)分析,從而明確關(guān)鍵審計領(lǐng)域,了解財務(wù)數(shù)據(jù)的重要程度,發(fā)現(xiàn)異常,然后基于數(shù)據(jù)的計算分析評估企業(yè)會計處理是否合理。處于現(xiàn)代科技技術(shù)環(huán)境下,大部分企業(yè)都會利用數(shù)據(jù)庫存儲數(shù)據(jù)信息,這種情況下,審計人員應(yīng)基于數(shù)據(jù)庫SOL語句完成日常審計活動,能夠明顯降低成本,縮短審計周期,對于審計效率的提升具有積極影響。

    (3)數(shù)據(jù)范圍的改變。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,考慮到成本和收益,想要借助CPA對交易樣本進(jìn)行審核存在較大難度。為了保證較高的審計效率,需要引入審計抽樣進(jìn)行輔助。不過這種情況下還是會面臨一定的風(fēng)險,主要表現(xiàn)為過度依賴控制測試、忽視測試細(xì)節(jié)以及誤受測試等現(xiàn)象。需要明確的是,對于非統(tǒng)計抽樣模式來講,其規(guī)模相對較大,導(dǎo)致面臨的風(fēng)險也隨之增加。處于大數(shù)據(jù)信息背景下,作為被調(diào)查單位,其數(shù)據(jù)更加細(xì)致,云數(shù)據(jù)處理終端可以直接采集數(shù)據(jù),提升審計證據(jù)獲取的效率,對于審計證據(jù)成本控制具有積極意義。并且移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和受控實體的實體資產(chǎn)基本上是一體化的。通過云計算和Internet的集成,審計師可以依靠云計算技術(shù)根據(jù)自己的需求獲取海量數(shù)據(jù),只要他們通過電子終端訪問數(shù)據(jù)中心即可。這些數(shù)據(jù)不僅包括被審計單位的實際生產(chǎn)和運營的內(nèi)生數(shù)據(jù),還包括與被審計單位日常經(jīng)營息息相關(guān)的外生數(shù)據(jù)。

    三、影響審計成本的因素

    (一)被審計單位的自身風(fēng)險

    在傳統(tǒng)審計中,注冊會計師在審計過程中承擔(dān)的審計投資和審計風(fēng)險是影響審計成本的重要因素。同時,Liao,H.and Bai,H[10]發(fā)現(xiàn),審計產(chǎn)品成本、預(yù)期損失和公司正常利潤是影響審計的重要因素。同時,如果注冊會計師認(rèn)為公司財務(wù)報表存在重大錯報或存在由于管理層的舞弊造成的財務(wù)風(fēng)險,也會擴(kuò)大審計范圍,增加審計程序和人員的投入,甚至向某些領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢,這些都會增加審計成本,使得企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)壓力。處于大數(shù)據(jù)背景下,作為財務(wù)管理,不能只重視財務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析,需要基于數(shù)據(jù)的獲取,逐漸延伸至企業(yè)規(guī)劃、供銷鏈、研發(fā)、人力資源管理等方面?;诖髷?shù)據(jù)平臺獲取大量數(shù)據(jù),經(jīng)過數(shù)據(jù)整理與分析,能夠?qū)Ρ粚徲媶挝滑F(xiàn)階段存在的不良行為進(jìn)行了解和調(diào)查。需要明確的是,一直以來不管是靜態(tài)經(jīng)濟(jì)事實還是動態(tài)業(yè)務(wù)流程,其都能夠體現(xiàn)一定的透明性。降低了被審計單位發(fā)生欺詐行為的概率,約束其操作空間,降低了審計風(fēng)險,使得審計成本也隨著降低。

    (二)注冊會計師的審計方法

    注冊會計師對審計費用的定價一般包括了工資成本、公務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、購置成本等。在傳統(tǒng)審計中,注冊會計師90%的精力都用于搜集和整理證據(jù),只用10%的精力用于職業(yè)判斷和分析。這就要求了注冊會計師需要用大量的人力去被審計單位實地勘察。并且,在實施審計程序時,注冊會計師也耗費了不少的時間和精力。除此之外,審計準(zhǔn)則要求注冊會計師必須對應(yīng)收賬款實施函證,在函證的過程中,使用的紙張、郵寄等費用也會是審計成本的來源之一。在大數(shù)據(jù)審計中,信息管理系統(tǒng)開始應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理活動中,導(dǎo)致有形審計線索大幅減少,這種情況下審計人員可以借助信息化的企業(yè)管理系統(tǒng),對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速采集、整理與分析,簡化操作流程,減少了去被審計單位實地的差旅費用,同時也對審計數(shù)據(jù)獲取產(chǎn)生積極影響,實現(xiàn)審計效率的提升,增強審計質(zhì)量,雖然會使得審計抽樣變成全部審計,但是相對應(yīng)的時間和精力,甚至費用都會減少,從而會使審計成本降低。

    因此,基于上述分析,本文認(rèn)為在大數(shù)據(jù)審計背景下,審計方法的改變會使審計成本降低。提出假設(shè):在其他條件不變的情況下,現(xiàn)代審計方法相比于傳統(tǒng)審計方法審計成本下降。

    四、總結(jié)

    (一)被審計單位:善于利用大數(shù)據(jù),構(gòu)成完善的財務(wù)管理體系

    (1)加快創(chuàng)建和提取有利于及時進(jìn)行業(yè)務(wù)控制和決策的信息。處于大數(shù)據(jù)背景下,企業(yè)能夠依托先進(jìn)的信息技術(shù)和豐富的數(shù)據(jù)分析軟件,提升信息采集的效率,獲取豐富的企業(yè)財務(wù)管理信息,提升審計效率,為企業(yè)管理以及決策制定提供幫助。以云計算平臺為核心可以為企業(yè)提供豐富的數(shù)據(jù)管理工具,實現(xiàn)財務(wù)信息采集效率的提升,發(fā)揮其在公司治理中的價值作用。

    (2)重視信息聯(lián)系,為企業(yè)決策提供有力支持。當(dāng)前時代已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代,這一背景下企業(yè)能夠快速采集豐富的數(shù)據(jù)信息,實現(xiàn)財務(wù)信息和其他相關(guān)信息的集中匯聚,構(gòu)建規(guī)模較大的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng),為企業(yè)經(jīng)營和決策制定提供幫助。舉例來講,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠使用一個大客戶數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對客戶偏好進(jìn)行預(yù)測分析,結(jié)合地域信息、年齡信息以及消費習(xí)慣信息等進(jìn)行全方位的綜合評估,設(shè)計生產(chǎn)差異化產(chǎn)品和服務(wù),滿足消費者的多元化需求。

    (二)注冊會計師:提高自身的專業(yè)勝任能力和跨專業(yè)能力

    (1)大數(shù)據(jù)挖掘分析能力。大數(shù)據(jù)審核所需的數(shù)據(jù)是從各個行業(yè)的各個部門的所有數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換而來的審核數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在要求的審核主題下,審核員應(yīng)挖掘和過濾數(shù)據(jù)庫并集中分析數(shù)據(jù),并且這些數(shù)據(jù)中包含大量非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此,審計分析超越了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析,需要對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)文本進(jìn)行結(jié)構(gòu)化,同時還需要使用云數(shù)據(jù)庫,網(wǎng)絡(luò)審計等技術(shù)手段和工具來提高效率。

    (2)計算機(jī)審計能力。在大數(shù)據(jù)背景下,為了實現(xiàn)高效的審計工作,我們必須具備計算機(jī)審計操作的能力。通過靈活使用數(shù)據(jù)庫軟件,形成了最佳的數(shù)據(jù)處理方案,查詢了審計疑點數(shù)據(jù),為準(zhǔn)確有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。能夠使用計算機(jī)硬件,軟件和網(wǎng)絡(luò)知識,熟練使用Excel、Access、Oracle等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用程序軟件,將收集和轉(zhuǎn)換電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),可以驗證和整理收集到的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和審計。

    參考文獻(xiàn):

    [1]徐超,吳平平.淺析各國大數(shù)據(jù)審計工作現(xiàn)狀:基于世界審計組織大數(shù)據(jù)工作組第一次會議的研討結(jié)果[EB/OL].http//www.audit.gov.cn/n6/n41/c96373/content.html,2017-06-01.

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    [10]Liao,H.and Bai,H.(2001)Research on Audit Fees of American Certified Public Accountants.Chinese Certified Public Accountants,No.8,62-64.

    作者簡介:田林鑫(1997— ),女,漢族,河南許昌人,在讀研究生,研究方向:績效審計。

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