新形勢(shì)下任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法思考

楊彩敏

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）14-0049-02

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)我國(guó)干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設(shè)、推動(dòng)反腐倡廉、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。本文對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)依據(jù)、主要內(nèi)容、審計(jì)方法和評(píng)價(jià)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)方法

濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的不斷深入和民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)，逐步建立和發(fā)展起來(lái)的。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（中辦法[1999]20號(hào)），在縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)中推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的正式形成。2008年4月，為了進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化，完善權(quán)力制約機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和廉政勤政建設(shè)，國(guó)務(wù)院法制辦下發(fā)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》征求意見稿，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、審計(jì)形式與組織管理方式、實(shí)施程序、審計(jì)評(píng)價(jià)與責(zé)任界定等，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可操作性更強(qiáng)。目前，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)次、各類別領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)全面展開，包括省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部也已常態(tài)化、制度化，形成了以任中審計(jì)為主、任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，逐步建立起了重要領(lǐng)導(dǎo)干部任期輪審制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設(shè)，推動(dòng)反腐倡廉、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義、法規(guī)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或在審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)委托社會(huì)審計(jì)組織，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容。具體內(nèi)容為：本地區(qū)財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對(duì)直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；國(guó)有資本保值增值情況和利稅上繳情況，履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法是指審計(jì)過(guò)程中，為完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)方法。

首先應(yīng)制定審計(jì)實(shí)施方案，根據(jù)審計(jì)方案的要求，結(jié)合審計(jì)調(diào)查情況，圍繞審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡、政府性資金流向，廣泛收集有關(guān)信息資料，注重分析，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、方法和步驟，明確人員分工，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求和特點(diǎn)，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地制定審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的時(shí)間預(yù)算、人員分工、審計(jì)重點(diǎn)、溝通時(shí)間等做出安排，按審計(jì)方案進(jìn)行審計(jì)工作。

其次選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，主要審計(jì)方法有：（1）檢查法，指通過(guò)查閱會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，以查明該會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)合規(guī)并取證的一種方法。確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、完整性。如查閱原始憑證，檢查其是否有涂改、偽造、計(jì)算錯(cuò)誤等情況，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，是否超權(quán)限審批等；檢查記賬憑證內(nèi)容與金額是否與原始憑證一致，檢查記賬憑證是否已完整登記入賬；檢查工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料。（2）核對(duì)法，是指審計(jì)人員將會(huì)計(jì)資料的相關(guān)數(shù)據(jù)按照其內(nèi)在關(guān)系互相對(duì)照，復(fù)核檢查以取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。核對(duì)的主要內(nèi)容有：賬證核對(duì)，記賬憑證與各類賬簿核對(duì)；賬賬核對(duì)，日記賬與總賬，明細(xì)賬與總賬核對(duì)；賬表核對(duì)，總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)；賬實(shí)核對(duì)，實(shí)物資產(chǎn)賬與盤點(diǎn)結(jié)果核對(duì)；會(huì)計(jì)資料與其他相關(guān)資料的核對(duì)，如銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)等。（3）計(jì)算分析法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算，以確定其計(jì)算是否正確，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)的變動(dòng)是否合理、是否增值的一種方法。如對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、應(yīng)交稅金等計(jì)提的計(jì)算是否正確。對(duì)當(dāng)期指標(biāo)與基期指標(biāo)計(jì)算的比較，如凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算比較，國(guó)有資產(chǎn)保值增值率的計(jì)算比較，實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否超預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算等。（4）查詢法，是指審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人進(jìn)行書面或口頭詢問，從而驗(yàn)證其他審計(jì)證據(jù)或?yàn)槿〉眯碌膶徲?jì)證據(jù)提供線索的一種方法。如對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行詢問，以了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，對(duì)貨幣資金及應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行函證，以確定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。（5）觀察及監(jiān)盤法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地察看，來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的方法。監(jiān)盤是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)、物資、設(shè)備、貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤以獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。（6）比較分析法和趨勢(shì)分析法，比較分析法是將某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法，如本期數(shù)與上期數(shù)比較，本期數(shù)與基期數(shù)比較，實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)比較等。趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基比較和環(huán)比對(duì)比，得出它們的增減變動(dòng)方向、數(shù)額和幅度，以揭示單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化趨勢(shì)的一種分析方法。（7）其他審計(jì)方法，如民主測(cè)評(píng)法，審計(jì)組采取問卷調(diào)查的方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行民主測(cè)評(píng)，測(cè)評(píng)內(nèi)容以被審計(jì)對(duì)象定性評(píng)價(jià)指標(biāo)為主，主要包括：能力素質(zhì)、制度建設(shè)、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面，通過(guò)測(cè)評(píng)，掌握有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)情況，測(cè)評(píng)結(jié)果可作為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)的依據(jù)。公示咨詢法，審計(jì)組采取召開會(huì)議、發(fā)布審前公示、公布舉報(bào)電話、設(shè)立舉報(bào)箱等措施，收集被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成績(jī)與存在的問題。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法，審計(jì)組根據(jù)掌握的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的重大經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)被審計(jì)單位的一些重要業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)調(diào)查審計(jì)，即對(duì)被審計(jì)單位與上下級(jí)之間、本級(jí)之間、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位之間的資金往來(lái)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)資金往來(lái)與使用的合法、合理性進(jìn)行相關(guān)檢查，查看有無(wú)資金的使用及審批報(bào)告，資金批復(fù)數(shù)與使用數(shù)是否一致等情況。

通過(guò)上述審計(jì)方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性、合法性、效益性、責(zé)任制審計(jì)目標(biāo)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是就被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從整體做出的全面評(píng)定。如對(duì)一個(gè)單位審計(jì)結(jié)束后，對(duì)被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律所做出的整體評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合法性和有效性，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立和健全情況做出的評(píng)價(jià)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法主要有定量評(píng)價(jià)方法和定性評(píng)價(jià)方法。定量評(píng)價(jià)方法主要是依據(jù)被審計(jì)單位主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)收支目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)方法是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)做出評(píng)判的方法，一般對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支合規(guī)、合法性評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制制度健全有效性評(píng)價(jià)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律情況定性評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)報(bào)表為主的經(jīng)濟(jì)資料真實(shí)性、正確性定性評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的內(nèi)涵和外延也在發(fā)展變化，黨的十八屆三中全會(huì)提出要完善發(fā)展成果考核評(píng)價(jià)體系。按照新形勢(shì)和新要求，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策以及干部考核評(píng)價(jià)等規(guī)定，結(jié)合地區(qū)、部門、單位的實(shí)際情況，根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，客觀公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，對(duì)審計(jì)過(guò)程未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，一般包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注任期內(nèi)舉借債務(wù)、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護(hù)、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項(xiàng)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的問題。

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