審計(jì)判斷在基層央行重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)中的應(yīng)用

任超群 張卉

[摘要]開展重大政策措施貫徹落實(shí)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)深化發(fā)展的重要方向，也是新時(shí)代基層央行內(nèi)審部門面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。本文結(jié)合ELM模型分析基層央行審計(jì)判斷的特點(diǎn)、影響要素等，通過具體審計(jì)案例探討如何提高基層央行重大政策措施貫徹落實(shí)情況審計(jì)判斷能力。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)判斷? ?ELM模型? ?基層央行? ?重大政策

重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)中，審計(jì)判斷貫穿于

每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，具有主觀性、局限性、專業(yè)性、風(fēng)險(xiǎn)性等顯著特點(diǎn)。審計(jì)判斷的質(zhì)量直接影響著審計(jì)人員對(duì)重大政策精神和改革方向的理解和把握，影響著審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，也對(duì)最終審計(jì)成果的運(yùn)用層次產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，在ELM模型理論框架下，充分考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)主體等輸入變量，進(jìn)而分析研判不同路徑對(duì)審計(jì)判斷的影響，對(duì)于開展好重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)具有重要的實(shí)踐意義。

一、基于ELM模型的審計(jì)判斷機(jī)制分析

（一）ELM模型簡(jiǎn)介

ELM模型是詳盡可能性模型的簡(jiǎn)稱，是心理學(xué)家Richard E.Petty和John T.Cacioppo在消費(fèi)者信息處理研究領(lǐng)域提出的最早且最具影響力的理論模型。該模型認(rèn)為，消費(fèi)者的動(dòng)機(jī)、能力及信息處理方式等因素對(duì)消費(fèi)者決策判斷的形成產(chǎn)生直接影響，并且消費(fèi)者決策判斷通常有兩種路徑：一是當(dāng)精細(xì)化水平較高時(shí)，如消費(fèi)者具有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)，積極參與，能對(duì)信息內(nèi)容進(jìn)行理性、審慎思考，消費(fèi)者更易選擇核心路徑;二是當(dāng)精細(xì)化水平較低時(shí)，如消費(fèi)者動(dòng)機(jī)不足，表現(xiàn)消極，對(duì)信息的處理較為簡(jiǎn)單粗暴，那么消費(fèi)者更青睞外圍路徑。具體ELM模型基本框架如圖1所示。

（二）ELM模型下的基層央行審計(jì)判斷機(jī)制

由于審計(jì)判斷的本質(zhì)是一個(gè)信息收集、整理、加工、決策的過程，因此近年來Emily E.Griffith等學(xué)者將該模型用于解釋審計(jì)判斷的形成機(jī)制，并認(rèn)為審計(jì)人員動(dòng)機(jī)受審計(jì)調(diào)整幅度、監(jiān)管力度和風(fēng)險(xiǎn)水平等因素影響，而審計(jì)能力受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目熟悉程度影響。綜上所述，ELM模型下的基層央行審計(jì)判斷總體框架如圖2所示。

從圖2可以看出，ELM模型下的基層央行審計(jì)判斷總體框架由四個(gè)層次構(gòu)成。一是輸入變量層，包括環(huán)境特征、證據(jù)特征、審計(jì)對(duì)象特征以及審計(jì)主體特征等因素。二是動(dòng)機(jī)與能力層，該層直接受第一層的影響，同時(shí)也影響著下一層。三是中介認(rèn)知過程層，該層決定了審計(jì)判斷的路徑選擇。四是態(tài)度層，由于路徑選擇不同，審計(jì)人員的態(tài)度也不同，進(jìn)而作出不同的審計(jì)判斷。其中，精細(xì)化水平與審計(jì)判斷有著緊密關(guān)聯(lián)。當(dāng)處于低精細(xì)化水平時(shí)，審計(jì)人員主觀性較強(qiáng)，較易產(chǎn)生消極被動(dòng)情緒，對(duì)審計(jì)信息的處理簡(jiǎn)單化，即選擇了邊緣路徑，審計(jì)判斷會(huì)過于主觀化，極大程度增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)處于高精細(xì)化水平時(shí)，審計(jì)人員會(huì)保持積極向上的工作態(tài)度，從依據(jù)、思路和態(tài)度三個(gè)方面入手對(duì)輸入變量進(jìn)行全面客觀地分析研判，即選擇了核心路徑，審計(jì)判斷會(huì)更加客觀審慎。

二、ELM模型下基層央行重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)的判斷影響因素

ELM模型下基層央行重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)中，審計(jì)人員作出審計(jì)判斷主要依賴于審計(jì)動(dòng)機(jī)和能力，而影響審計(jì)人員動(dòng)機(jī)和能力的因素主要包括以下四方面。

一是審計(jì)主體因素。由于央行內(nèi)部審計(jì)審計(jì)判斷具有全員性，審計(jì)組作出的審計(jì)判斷是一種集體判斷，那么審計(jì)人員對(duì)國(guó)家各項(xiàng)重大政策理論背景和目標(biāo)的認(rèn)識(shí)水平和掌握能力，以及審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)審計(jì)工作的態(tài)度、風(fēng)險(xiǎn)偏好都影響著審計(jì)判斷質(zhì)量的高低。

二是審計(jì)對(duì)象因素。審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制水平、對(duì)審計(jì)工作的配合度以及獨(dú)立性等因素都影響著審計(jì)判斷。另外，值得關(guān)注的是，國(guó)家重大政策通常以政策“組合拳”的形式出現(xiàn)，會(huì)涉及多個(gè)組織部門。因此，在重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)中，只有不斷加深對(duì)政策執(zhí)行組織及其政策運(yùn)行機(jī)制的認(rèn)知，才能確保對(duì)重大政策貫徹落實(shí)情況的審計(jì)判斷客觀、真實(shí)、有效。同時(shí)，也為從重大政策體制機(jī)制層面提出建議奠定基礎(chǔ)。

三是審計(jì)證據(jù)因素。從審計(jì)實(shí)踐可知，審計(jì)證據(jù)的充分性、重要性、復(fù)雜性等都對(duì)審計(jì)判斷具有重大影響。由于重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)存在“多屬性”特點(diǎn)，這對(duì)審計(jì)人員及時(shí)全面取得審計(jì)證據(jù)提出了挑戰(zhàn)，也影響著審計(jì)判斷的質(zhì)量。

四是審計(jì)環(huán)境因素。重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，因此，內(nèi)審人員要貫徹落實(shí)好“三個(gè)區(qū)分開來”理念，充分理解容錯(cuò)機(jī)制，注重從政策法規(guī)、審計(jì)管理和審計(jì)意見三個(gè)方面進(jìn)行分析研判，從不同階段國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略布局層面準(zhǔn)確把握政策改革方向和趨勢(shì)，客觀看待新事物、新現(xiàn)象、新做法，讓審計(jì)判斷更切合實(shí)際，更符合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的大方向。

三、基于ELM模型的重大政策措施審計(jì)判斷案例分析

2019年，某地市中支按照上級(jí)行內(nèi)審工作要求，精心抽調(diào)轄區(qū)縣支行業(yè)務(wù)骨干力量加入審計(jì)組，對(duì)所轄某縣支行金融扶貧情況開展審計(jì)調(diào)查。審前準(zhǔn)備階段，審計(jì)組成員集中學(xué)習(xí)金融扶貧審計(jì)的思路和方法，并利用省級(jí)金融精準(zhǔn)扶貧信息系統(tǒng)，分析該縣支行扶貧貸款臺(tái)賬、扶貧再貸款臺(tái)賬、再貼現(xiàn)臺(tái)賬及各類報(bào)表數(shù)據(jù)，篩查審計(jì)線索，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查提供方向和路徑?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)組成員按照審計(jì)方案內(nèi)容，重點(diǎn)檢查該縣脫貧質(zhì)量、扶貧標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注產(chǎn)業(yè)扶貧、就業(yè)扶貧、危房改造、綜合性保障及扶貧扶志等政策措施是否全面落實(shí)到位，是否發(fā)揮了貧困群眾的主體作用，是否調(diào)動(dòng)了貧困群眾主動(dòng)脫貧的積極性和能動(dòng)性。同時(shí)，通過與地方政府部門、金融機(jī)構(gòu)的座談、走訪，全面反映目前該縣金融扶貧工作存在的問題和困難，并評(píng)價(jià)相關(guān)創(chuàng)新舉措的力度和效果。審計(jì)成果形成階段，審計(jì)組成員多次召開會(huì)議研究相關(guān)問題，并針對(duì)該縣支行金融扶貧工作部分內(nèi)容，適時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)，進(jìn)一步核實(shí)了相關(guān)情況。最終，該項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題共計(jì)12個(gè)，提出整改建議3條。

下面結(jié)合ELM模型，分別從輸入變量、能力與動(dòng)機(jī)兩個(gè)角度分析該項(xiàng)重大政策措施審計(jì)中審計(jì)判斷的質(zhì)量。

1.輸入變量分析。從審計(jì)主體角度看，審計(jì)組成員均為各縣支行業(yè)務(wù)骨干，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，審計(jì)態(tài)度積極，當(dāng)遇到需進(jìn)一步核實(shí)的問題，能采取延伸審計(jì)的方式進(jìn)行。同時(shí)，在審計(jì)過程中，多次召開業(yè)務(wù)碰頭會(huì)，集中討論審計(jì)思路、方法以及所遇到的審計(jì)難題，采取頭腦風(fēng)暴的形式，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行集體判斷，提升了審計(jì)判斷的有效性。從審計(jì)對(duì)象角度看，該縣成立了由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，縣金融辦主任、人行行長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，相關(guān)單位、責(zé)任銀行負(fù)責(zé)人為成員的“某縣金融扶貧工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，統(tǒng)籌部署金融扶貧相關(guān)工作。雖然在審計(jì)過程中，該縣支行提供相關(guān)資料存在滯后、拖沓的現(xiàn)象，但審計(jì)組借助延伸審計(jì)方式，迫使該縣支行在規(guī)定期限內(nèi)提供了審計(jì)所需的各類資料和相關(guān)問題說明。從審計(jì)證據(jù)角度看，金融扶貧審計(jì)對(duì)象涉及人民銀行、地方政府以及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，在審計(jì)資料獲取方面存在一定困難，進(jìn)而對(duì)審計(jì)判斷產(chǎn)生了一定影響。從環(huán)境角度看，雖然金融扶貧工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一規(guī)定，但上級(jí)行明確指出金融扶貧審計(jì)的重點(diǎn)是掌握人民銀行貫徹落實(shí)金融扶貧相關(guān)政策的工作力度及成效，延伸了解地方政府及金融機(jī)構(gòu)在金融扶貧政策傳導(dǎo)、政策落實(shí)等方面的情況，要求審計(jì)人員對(duì)該縣域金融扶貧基本情況做到基本掌握、客觀評(píng)價(jià)、全面總結(jié)，為作出高質(zhì)量的審計(jì)判斷奠定基礎(chǔ)。

2.動(dòng)機(jī)與能力分析。在對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)證據(jù)及審計(jì)環(huán)境等要素分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、集體判斷、獨(dú)立性、內(nèi)部控制、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)管理6個(gè)因素引入。其中，知識(shí)經(jīng)驗(yàn)與集體判斷要素主要對(duì)審計(jì)人員的能力產(chǎn)生影響，而后4個(gè)因素主要作用于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)（如圖3所示）。

在該審計(jì)案例中，審計(jì)組成員均為業(yè)務(wù)骨干，專業(yè)素養(yǎng)高、審計(jì)能力強(qiáng)。同時(shí)，審計(jì)組能積極采取有效的集體判斷來探討審計(jì)過程中遇到的問題。由此可見，審計(jì)人員具有較高水平和能力。另外，審計(jì)組與審計(jì)對(duì)象不存在利益關(guān)系，審計(jì)組的獨(dú)立性不會(huì)受到影響，從輸入變量分析中也可以看出，審計(jì)組在內(nèi)部控制、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)管理等方面也有一定的優(yōu)勢(shì)。因此，審計(jì)組的動(dòng)機(jī)處于相對(duì)較高的水平。結(jié)合ELM模型可知，審計(jì)組具備較高水平的能力和動(dòng)機(jī)，說明審計(jì)組的精細(xì)化水平較高，審計(jì)人員會(huì)以核心路徑來進(jìn)行審計(jì)判斷。由此可見，上述案例中審計(jì)人員作出的審計(jì)判斷質(zhì)量較高。

四、提高基層央行重大政策措施貫徹落實(shí)審計(jì)判斷的建議

一是重視審計(jì)管理，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。目前，重大政策措施貫徹落實(shí)審計(jì)中還未形成統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在審計(jì)判斷中可能存在自由裁量權(quán)的問題。因此，要從制度機(jī)制層面入手，健全完善審計(jì)糾錯(cuò)機(jī)制、問責(zé)機(jī)制等一系列相關(guān)制度，規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)行為，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，有效提升審計(jì)判斷質(zhì)量和水平。

二是注重質(zhì)量控制，預(yù)防判斷偏誤。質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)的生命。質(zhì)量控制是及時(shí)校正、切實(shí)防范審計(jì)判斷偏誤最有效的途徑之一，尤其是在尚未形成統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目中，加強(qiáng)質(zhì)量控制更為重要。審計(jì)人員要以“清單化”為抓手，認(rèn)真列出“審計(jì)任務(wù)清單”和“審計(jì)責(zé)任清單”，全方位多角度對(duì)審計(jì)過程實(shí)施管理，始終堅(jiān)持對(duì)審計(jì)結(jié)論等一系列審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施集體決策，發(fā)揮集體智慧和團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)，及時(shí)校正審計(jì)人員的思維定式和審計(jì)判斷誤差，切實(shí)提高對(duì)重大政策貫徹落實(shí)情況評(píng)價(jià)的客觀性、全面性。

三是增強(qiáng)審計(jì)溝通，提升判斷質(zhì)量。從審計(jì)實(shí)踐可以看出，審計(jì)溝通越充分，審計(jì)對(duì)象越配合，審計(jì)人員所掌握的審計(jì)證據(jù)就會(huì)越充實(shí)，越有利于審計(jì)人員作出高質(zhì)量的審計(jì)判斷。因此，審計(jì)人員要做好充分的審前準(zhǔn)備工作，在收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，特別關(guān)注重大變化及相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，全方位多角度了解掌握審計(jì)對(duì)象的境況。與此同時(shí)，充分利用審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、內(nèi)審座談等形式，加強(qiáng)審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)審監(jiān)督工作的理解和支持，進(jìn)而提高對(duì)審計(jì)工作的配合度。

四是加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，提升審計(jì)能力。對(duì)于央行內(nèi)審部門而言，重大政策貫徹落實(shí)審計(jì)是一項(xiàng)光榮而艱巨的任務(wù)，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求?；鶎友胄幸鶕?jù)審計(jì)實(shí)踐需要，采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式，適時(shí)開展遠(yuǎn)程培訓(xùn)和專題授課，不斷提高審計(jì)人員的政策水平。同時(shí)，審計(jì)人員在日常工作中要注重提高對(duì)國(guó)家方針政策變化的敏銳性，始終保持與政策變革的步調(diào)一致，深入理解各項(xiàng)政策出臺(tái)的背景、運(yùn)行機(jī)制及國(guó)內(nèi)外宏觀環(huán)境，全面客觀評(píng)價(jià)改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況和新問題，為提高審計(jì)判斷質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者單位：中國(guó)人民銀行寶雞市中心支行，

郵政編碼：721000，電子郵箱：huizi_492972544@qq.com）

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