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    國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的路徑研究

    2021-04-07 10:36李越冬
    會計之友 2021年8期
    關(guān)鍵詞:國家審計內(nèi)部審計

    李越冬

    【摘 要】 2018年審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,指出了國家審計機關(guān)對于內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督作用。基于此,首先分析了國家審計對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)監(jiān)督的必要性和可行性,進一步說明國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的理論框架。然后通過向四川省各級國家審計機關(guān)審計人員和國有企事業(yè)單位等內(nèi)部審計人員分別發(fā)放問卷,對國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行分析,調(diào)查的內(nèi)容包括國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度、國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的具體情況、國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的建議和意見等。最后針對問卷的分析結(jié)果并結(jié)合審計工作實踐,提出了國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的改進措施。

    【關(guān)鍵詞】 國家審計; 內(nèi)部審計; 指導(dǎo)監(jiān)督; 以審代訓(xùn); 大數(shù)據(jù)審計

    【中圖分類號】 F239? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937(2021)08-0002-07

    一、文獻綜述

    目前針對國家審計監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計的研究不多,大都是從理論角度進行分析,如李志強[1]通過博弈模型分析國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的機理。史永等[2]分析了國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的必要性與現(xiàn)狀。王寶慶[3]提出了國家審計監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計的幾點思考。陸迎霞[4]從組織的外部研究解決內(nèi)部審計增值功能發(fā)揮的方法,認為通過審計機關(guān)監(jiān)督內(nèi)部審計可以有效地提高內(nèi)部審計的“免疫”功能。曲天任[5]通過解讀《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第11號,以下簡稱“11號令”),說明國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動融合。目前,通過數(shù)據(jù)分析國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督的文獻甚少,如田峰等[6]對全國25個省份的審計廳以及廣東、山西、甘肅3個省份的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行了問卷調(diào)查,研究了國家審計機關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計各方法的有效性。也有部分學(xué)者對于國家審計利用內(nèi)部審計工作進行了分析,如廖洪[7]認為國家審計作為一種外部審計,在工作中要合理利用內(nèi)部審計的工作成果。聶新軍等[8]分析了國家審計整合和利用內(nèi)部審計資源的問題,和秀星等[9]更多從國家審計對內(nèi)部審計資源利用中的風(fēng)險防范問題進行了探討。

    總的來說,雖然目前部分學(xué)者對于國家審計監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計進行了探討,但是通過問卷數(shù)據(jù)分析的只有田峰等[6]。本文雖然也使用了問卷的方式,但是與田峰等[6]有以下不同,首先,2018年審計署11號令后,成立了內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司,各個地方審計機關(guān)也成立了對應(yīng)的部門,本文針對審計機關(guān)的問卷都是發(fā)放給內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督部門的人員。其次,本文就四川省內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督部門人員和國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員進行問卷調(diào)查,規(guī)避了不同省市特點對于國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的影響因素,更能反映國家審計對于內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督情況。最后,問卷的內(nèi)容涉及11號令里面提到的內(nèi)容,更能反映目前11號令的執(zhí)行情況和可行性。

    二、國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的機理分析

    國家審計和內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系中的兩個重要主體,二者關(guān)系的演進是審計監(jiān)督發(fā)展和完善的重點之一。一直以來,二者的關(guān)系多呈現(xiàn)為國家審計對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督。從理論和實踐角度看,國家審計對于內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督都存在必要性和可行性,本文總結(jié)了國家審計對內(nèi)部審計實施指導(dǎo)和監(jiān)督的理論框架,如圖1所示。

    (一)國家審計對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督具有必要性

    國家審計和內(nèi)部審計分別從內(nèi)外兩個維度實現(xiàn)對被審計單位的監(jiān)督,是保障單位內(nèi)部治理有效性、提升單位管理質(zhì)量、實現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)的兩個重要途徑。以對國有企業(yè)的審計監(jiān)督為例,國家審計和內(nèi)部審計在監(jiān)督企業(yè)管理,促進企業(yè)高效合理運營的目的上具有一致性,內(nèi)部審計極強地拓展了國家審計的作用[3]。內(nèi)部審計為外部審計(包括國家審計和社會審計)提供可靠的審計信息,能夠節(jié)約外部審計的時間、費用,提高審計效率[10-12]。外部審計對內(nèi)部審計成果的利用,需要建立在對于內(nèi)部審計工作質(zhì)量的評價上[13]。美國政府問責(zé)辦公室(GAO)在其2018年發(fā)布的國家審計準(zhǔn)則中指出,審計人員應(yīng)當(dāng)確定其他人員的工作成果是否與自身審計目標(biāo)相關(guān);在審計過程中可以充分利用其他審計成果,但必須對其工作成果的質(zhì)量進行測試。國際審計準(zhǔn)則(ISA-610)針對利用內(nèi)審工作成果提出了指導(dǎo)框架,指出審計人員利用內(nèi)審工作成果時,需要對內(nèi)審人員所進行的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和審查,以確保內(nèi)審工作成果是合理且有效的。國家審計利用內(nèi)審工作的需求,決定了國家審計必須對內(nèi)審工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督,以確保內(nèi)審工作成果的有效性,這是國家審計在實踐層面對內(nèi)審工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督的必要性。同時,內(nèi)部審計想要克服自身發(fā)展獨立性不夠、受重視程度不夠等問題,也需要結(jié)合國家審計的權(quán)威力量。為促進內(nèi)部審計的建設(shè),提高內(nèi)部審計質(zhì)量,國家審計對其進行指導(dǎo)和監(jiān)督也是必要的[6]。

    (二)國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督具備可行性

    我國已頒布的法律法規(guī)和相關(guān)政策性文件都強調(diào)了國家審計對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督是審計機關(guān)的法定職責(zé)。2006年修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定,審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。從1983年審計署成立至今,1985年、1989年、1995年、2003年、2018年先后五次以部門規(guī)章的形式制定和發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定。其中1996年審計署頒布《審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》(審管發(fā)〔1996〕367號),強調(diào)國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)以及工作內(nèi)容。2018年審計署11號令又進一步明確指出國家審計對內(nèi)部審計進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求。同時,在我國的審計體系主體中,國家審計具有的獨立性、權(quán)威性以及針對性[14],能夠更好地對被審計單位內(nèi)部審計建設(shè)實施監(jiān)督和指導(dǎo)。另一方面,目前在實踐上國家審計已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計準(zhǔn)則和較為完善的審計框架,國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督過程中可以充分借鑒自身已成形的審計框架,有利于發(fā)展中的內(nèi)部審計框架的合理設(shè)計與完善[5]??傊?,國家審計對內(nèi)部審計的監(jiān)督既具備現(xiàn)實需要,也有法律和理論的支撐,是中國特色內(nèi)部審計理論研究的具體應(yīng)用,是現(xiàn)實可行的[4]。2018年審計署11號令細化明確了國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的具體職責(zé),包括制定內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度;起草內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī);突出審計重點;指導(dǎo)內(nèi)部審計統(tǒng)籌安排審計計劃,檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量;監(jiān)督內(nèi)部審計職責(zé)履行情況,組織內(nèi)審人員的實務(wù)交流活動;及時反饋內(nèi)審問題并督促被審計單位整改等,為國家審計強化對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督提供了法律法規(guī)支撐。

    三、國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

    針對國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的現(xiàn)狀,本文采取問卷調(diào)查的方式對于四川省所屬的國家審計機關(guān)國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計部門和國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)放問卷。共向四川省各級審計機關(guān)國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計部門審計人員發(fā)放調(diào)查問卷113份,收回113份;向被審計單位發(fā)放853份,收回853份。

    (一)調(diào)查對象基本情況統(tǒng)計

    1.根據(jù)調(diào)查結(jié)果,接受調(diào)查的審計機關(guān)人員中81人來自縣級審計機關(guān)(占比71%),32人來自省市(州)審計機關(guān)(占比29%);接受調(diào)查的被審計單位的人員中744人來自行政事業(yè)單位(占比87%),109人來自國有企業(yè)(占比13%)。

    2.根據(jù)調(diào)查結(jié)果,接受調(diào)查的審計機關(guān)人員中52人在職1—5年(占比46%),34人在職6—15年(占比30%),28人在職16年及以上(占比24%);接受調(diào)查的被審計單位的人員中585人工作1—5年(占比69%),199人工作6—15年(占比23%),69人工作16年及以上(占比8%)。

    3.根據(jù)調(diào)查結(jié)果,國家審計機關(guān)調(diào)查對象男女比例為52%和48%,被審計單位調(diào)查對象男女比例為33%和67%。

    調(diào)查對象所屬單位、工作年限、男女比例的統(tǒng)計結(jié)果反映,調(diào)查對象的覆蓋面比較廣,工作年限、性別分布比較均勻,調(diào)查結(jié)果充分反映了不同單位、不同群體的意見。

    (二)調(diào)查問卷內(nèi)容分析

    1.關(guān)于國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度

    圍繞關(guān)于國家審計對內(nèi)部審計實施指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度,設(shè)置非常不同意、較不同意、一般、較為同意以及非常同意五個指標(biāo),并分別對應(yīng)得分1、2、3、4、5分。同時,將非常同意與較為同意意見統(tǒng)計為同意意見,將非常不同意與較不同意意見統(tǒng)計為不同意意見,以此區(qū)分不同意見的比例。

    根據(jù)調(diào)查結(jié)果(見表1),審計機關(guān)、被審計單位的得分均值以及不同意見的比例都很相近,表明審計機關(guān)、被審計單位對于國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的態(tài)度總體上基本一致。各類題目得分均值都在4.5分左右,說明審計機關(guān)和被審計單位總體上都很認同國家審計對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)監(jiān)督。

    從同意意見和不同意意見的比例統(tǒng)計結(jié)果看,同意意見的比例全都在80%以上,再次說明審計機關(guān)、被審計單位對于國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督普遍持認可態(tài)度。同時,被審計單位不同意意見比例均在5%及以下,說明被審計單位總體上對國家審計的指導(dǎo)監(jiān)督持積極態(tài)度。

    2.國家審計機關(guān)對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的具體情況

    (1)審計機關(guān)角度

    圍繞審計機關(guān)通過各種方式對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督情況的現(xiàn)狀,設(shè)置完全做到、基本做到、基本沒做到、完全沒做到四個指標(biāo),分別對應(yīng)得分1、2、3、4分。表2同樣將完全做到和基本做到選項統(tǒng)計為肯定意見,基本沒做到和完全沒做到統(tǒng)計為否定意見。

    從得分均值看,僅有“是否將對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督納入年度工作內(nèi)容”“是否將對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督工作納入對下級審計機關(guān)的考核內(nèi)容”得分均值在2分以下,表明目前對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)得到審計機關(guān)考核制度的保障。但其他選項得分均值在2以上,特別是“關(guān)于是否建立信息化平臺實現(xiàn)審計信息交流”得分均值高達2.68,“關(guān)于是否對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀線索進行同級備案”得分均值也達到2.54。這說明,目前國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督主要還是通過較為傳統(tǒng)和基礎(chǔ)的方式實施,其他指導(dǎo)監(jiān)督方式(如同級備案,建立內(nèi)審指導(dǎo)中心、數(shù)字平臺建設(shè)等)需耗費大量時間、資源等成本,目前應(yīng)用還不夠廣泛。

    分析不同意見的比例也得出相似結(jié)論。表2中僅有三個問題的肯定意見超過80%,且三個問題均是在描述國家審計在總體層面上對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督。對涉及細化指導(dǎo)監(jiān)督方式的問題,肯定意見比例都相對較低,其中同級備案情況和建立信息平臺的肯定意見甚至低于50%,與前面根據(jù)得分均值得出的分析結(jié)果一致。

    (2)被審計單位角度

    該部分從被審計單位視角,分析國家審計機關(guān)通過各種方式對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)監(jiān)督情況的現(xiàn)狀。表3設(shè)置完全做到、基本做到、基本沒做到、完全沒做到四個指標(biāo),分別對應(yīng)得分1、2、3、4分。將完全做到和基本做到選項統(tǒng)計為肯定意見,基本沒做到和完全沒做到統(tǒng)計為否定意見。表4設(shè)置非常不同意、較不同意、一般、較為同意、非常同意,分別對應(yīng)得分1、2、3、4、5分,將非常同意與較為同意意見統(tǒng)計為同意意見,將非常不同意與較不同意意見統(tǒng)計為不同意意見。

    表3統(tǒng)計結(jié)果表明,審計機關(guān)的改進建議落實情況得分均值小于2,且肯定意見比例達到87%。這說明被審計單位基本能夠落實審計機關(guān)的建議,表明審計機關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)有一定效果。但其他指導(dǎo)監(jiān)督方式的得分均值較大,說明目前國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的方式,還需要進一步細化、深化。

    表4統(tǒng)計結(jié)果表明,絕大多數(shù)被審計單位的內(nèi)審機構(gòu)向單位主要負責(zé)人匯報,部分向單位黨組織匯報,還有少部分向分管領(lǐng)導(dǎo)、紀委書記等匯報。這表明,大多數(shù)被審計單位意識到內(nèi)部審計工作對單位規(guī)范管理、防控風(fēng)險、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要性,正按照審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求,在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作,向其負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計日益得到單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,其獨立性和客觀性不斷增強。

    3.國家審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督的建議和意見

    該部分針對審計機關(guān)、被審計單位共設(shè)置了三個問題,反饋結(jié)果為進一步深化國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督提供了方向性意見。

    (1)從審計機關(guān)視角,制約國家審計機關(guān)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計有效性的困難或問題主要有:缺乏具備內(nèi)部審計專業(yè)素養(yǎng)的人才,指導(dǎo)監(jiān)督方法不佳,難以達到效果;相關(guān)配套法規(guī)制度不健全,缺乏規(guī)范指導(dǎo)監(jiān)督的指引性政策,導(dǎo)致指導(dǎo)監(jiān)督工作的動力和權(quán)威性較差;部分地方審計機關(guān)與被審計單位對內(nèi)部審計的重視程度有待加強。

    (2)從被審計單位視角,目前國家審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作需要改進的地方(或存在的問題)主要有:指導(dǎo)和監(jiān)督力度不夠,缺乏專業(yè)、有效的指導(dǎo)意見;審計機關(guān)與被審計單位、不同單位之間的溝通交流有待加強;審計機關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌安排內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作,做到重點突出,針對不同單位需要制定具體指導(dǎo)監(jiān)督措施;被審計單位對內(nèi)部審計重視不夠,部分單位內(nèi)審人員由財務(wù)人員兼任,造成單位內(nèi)審工作缺乏專業(yè)性和獨立性。同時,希望多組織內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)、實務(wù)交流等活動,提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。

    (3)從被審計單位視角,審計機關(guān)與內(nèi)部審計機構(gòu)溝通途徑主要有:座談會、匯報會、專題會等面對面會議,網(wǎng)絡(luò)通訊平臺交流,總結(jié)、簡報、備案等文件資料交流,專業(yè)培訓(xùn)、實務(wù)研討、業(yè)務(wù)檢查、以審代訓(xùn),以及建立獎懲機制,強化宣傳力度和搭建信息化平臺,促進信息共享等。

    四、國家審計指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計的路徑探討

    通過問卷調(diào)查分析,得出結(jié)論:無論是審計機關(guān)還是被審計單位,對于國家審計對內(nèi)部審計開展指導(dǎo)監(jiān)督總體上都保持積極肯定態(tài)度,表明繼續(xù)發(fā)展和完善國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督體系是十分必要和可行的。雖然少數(shù)深化指導(dǎo)監(jiān)督的措施實施起來具有一定難度,有少數(shù)人持反對態(tài)度,但國家審計進一步強化對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督的方向是正確的。國家審計目前采取傳統(tǒng)方式和基礎(chǔ)性措施對內(nèi)部審計進行了指導(dǎo)監(jiān)督,取得一定成效,但在新時代新形勢新要求背景下,指導(dǎo)監(jiān)督的方式需不斷創(chuàng)新、指導(dǎo)監(jiān)督的廣度和深度有待進一步深化。為此,結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐和思考,可從以下五個方面著力,更高效地強化國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督。

    (一)進一步健全完善內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督工作機制,著力推動形成監(jiān)督合力

    國家審計機關(guān)可以通過指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)利用國家審計機關(guān)的大數(shù)據(jù)分析成果,將內(nèi)部審計工作開展情況納入國家審計項目內(nèi)容進行監(jiān)督,建立內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督結(jié)果通報制度,對被審計單位內(nèi)部審計工作組織領(lǐng)導(dǎo)、制度建立、工作成效等情況在一定范圍內(nèi)進行通報,建立內(nèi)部審計激勵機制等方式加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督。將內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督工作與審計業(yè)務(wù)同研究、同部署、同落實、同考核,構(gòu)建以內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督部門牽頭、各審計業(yè)務(wù)部門與對口內(nèi)審機構(gòu)之間聯(lián)動的協(xié)作配合機制。加強工作對接和業(yè)務(wù)聯(lián)系,通過日常指導(dǎo)和項目監(jiān)督,共同推進內(nèi)部審計規(guī)范化制度化建設(shè)和轉(zhuǎn)型升級,形成全國內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督“一盤棋”。要積極爭取同級人大、政府支持,特別要注重發(fā)揮行業(yè)主管部門的作用,加強工作聯(lián)系,根據(jù)行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)特點、資金規(guī)模等因素,會同制定行業(yè)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見、內(nèi)部審計工作指引、風(fēng)險提示清單等,協(xié)調(diào)開展對內(nèi)部審計的分類指導(dǎo),及時通報監(jiān)督檢查結(jié)果,形成監(jiān)督合力,共同推動被審計單位建立健全內(nèi)部審計管理制度,促進審計發(fā)現(xiàn)問題并整改落實到位。嚴格落實內(nèi)審機構(gòu)向同級審計機關(guān)備案審計工作資料制度,強化分析被審計單位內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗做法和問題不足,為更有針對、更高效地開展指導(dǎo)監(jiān)督提供依據(jù),推動被審計單位提升內(nèi)審質(zhì)量。

    (二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價功能,著力推進審計全覆蓋

    按照黨中央要求,對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋,但目前審計機關(guān)人力資源不足與審計任務(wù)繁重的矛盾極其突出,要在短時間全面實現(xiàn)審計全覆蓋的要求難度極大。國家審計缺位的地方,其他審計監(jiān)督方式必須及時補位,而內(nèi)部審計就是審計全覆蓋的重要組成部分。一方面,內(nèi)部審計是組織內(nèi)部治理的基石之一,內(nèi)部審計是組織內(nèi)部控制的重要組成部分,具有監(jiān)督制衡功能,可以通過完善組織內(nèi)部治理來改善國家治理的環(huán)境;另一方面,內(nèi)部審計是組織風(fēng)險的第一道防線,處于審計監(jiān)督最前端,具有熟悉本行業(yè)政策法規(guī)、掌握本部門經(jīng)營管理情況、了解本單位運行程序的獨特優(yōu)勢,對違紀違規(guī)問題和風(fēng)險隱患有敏銳感知,可以為外部審計提供大量的可利用成果,能夠增強監(jiān)督合力。要積極推廣國家審計創(chuàng)新的方式方法,引導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)做好內(nèi)部審計項目、組織方式“兩統(tǒng)籌”,探索融合式、“1+N”等審計組織方式,整合開展戰(zhàn)略規(guī)劃、財政財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任等審計項目,努力做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”。

    (三)創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督方式方法,著力推動內(nèi)部審計充分發(fā)揮“治已病、防未病”的審計功能

    審計機關(guān)內(nèi)審指導(dǎo)監(jiān)督部門要創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督方式方法,進一步推動內(nèi)部審計充分發(fā)揮“治已病、防未病”的審計功能,在組織座談交流、接受政策業(yè)務(wù)咨詢、實地調(diào)研檢查監(jiān)督、培訓(xùn)授課等傳統(tǒng)方式外,更要注重在引導(dǎo)內(nèi)部審計把握宏觀政策、完善管理制度、突出監(jiān)督重點等方面創(chuàng)新指導(dǎo)監(jiān)督的手段。一是按照上級審計機關(guān)要求,結(jié)合黨委政府年度中心工作,制定年度內(nèi)部審計工作要點,引導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)把握年度工作方向、思路、任務(wù),明確審計監(jiān)督權(quán)限范圍內(nèi)的工作要求和規(guī)范。二是針對不同類別部門單位,分類梳理列出風(fēng)險提示清單,提升內(nèi)部審計的風(fēng)險防范意識,指導(dǎo)內(nèi)部審計突出監(jiān)督重點。三是加大分類指導(dǎo)監(jiān)督力度。針對內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀,對設(shè)有獨立內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)合署辦公、無獨立內(nèi)審機構(gòu)的單位分類指導(dǎo);針對不同行業(yè)、系統(tǒng),如行政機關(guān)、高校、國有企業(yè)、金融機構(gòu)、公立醫(yī)院等,聯(lián)合行業(yè)主管部門,開展內(nèi)部審計重點調(diào)研或檢查,提煉做法經(jīng)驗、集中分析問題困難,組織行業(yè)內(nèi)審交流探討,通報共性問題,提出改進意見和建議,從行業(yè)層面整體推動完善制度、提升管理水平、防范重大風(fēng)險隱患。

    (四)建立完善內(nèi)部審計制度,打造高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍

    目前,內(nèi)部審計還面臨獨立性得不到充分保障、職責(zé)邊界不夠清晰、審計專業(yè)人才缺乏等問題和困難。審計機關(guān)要探索建立約談提醒制度,對不落實內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置規(guī)定、黨委(黨組)保障內(nèi)部審計獨立性不到位的部門單位,可采取約談提醒方式,推動部門單位及時研究改正。大力推動國有大中型企業(yè)建立總審計師制度,從管理體制層面保障內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。審計機關(guān)要探索建立內(nèi)部審計教育培訓(xùn)機制和考核機制,推進建立內(nèi)部審計人才職稱制度,從體制上推進內(nèi)審人員的培養(yǎng)。探索建立由國家審計機關(guān)搭建平臺,各部門單位和高等院校自主合作的模式,加大內(nèi)部審計人才聯(lián)合培養(yǎng)力度。積極指導(dǎo)內(nèi)部審計自律組織開展工作,探索建立內(nèi)部審計人才資源庫,緩解國家審計力量不足和任務(wù)繁重的矛盾,同時通過“以審代訓(xùn)”方式傳導(dǎo)國家審計的理念和方法,提升內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力和綜合素質(zhì)。

    (五)大力推進信息化建設(shè),著力不斷提升指導(dǎo)監(jiān)督工作整體質(zhì)效

    為有效解決內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督人力不足與被監(jiān)督對象內(nèi)部審計機構(gòu)眾多的矛盾,建議由審計署采取統(tǒng)籌推進、集中開發(fā)的方式,整體推進內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督信息化建設(shè),探索開發(fā)內(nèi)部審計信息化管理系統(tǒng)和指導(dǎo)監(jiān)督分析平臺,設(shè)置成員管理、通知下達、業(yè)務(wù)咨詢、審計培訓(xùn)、備案管理、人才庫管理、在線調(diào)查、統(tǒng)計分析、年度考核等功能模塊,實現(xiàn)內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)之間、內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督機構(gòu)與被審計單位內(nèi)部審計機構(gòu)之間的線上實時交流互動、大數(shù)據(jù)分析等,提升指導(dǎo)監(jiān)督的效率效果。同時,各級審計機關(guān)應(yīng)加強指導(dǎo),幫助被審計單位內(nèi)審機構(gòu)探索運用“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計方式,努力提高運用信息化手段查核問題、評價研判和分析問題的能力,進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)效。

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