大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式研究

張文秀 張琳琳 夏聰穎

【摘 要】 大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大沖擊，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)組織方式在一定程度上難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)。通過文獻(xiàn)回顧分析大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的困境，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的金字塔型、矩陣型等典型組織方式進(jìn)行比較，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，提出大數(shù)據(jù)時(shí)代基于大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改革方向，即減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織層級(jí)，構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)集中與分享的云存儲(chǔ)平臺(tái)，引入大數(shù)據(jù)專家組成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)組。最后，進(jìn)一步優(yōu)化大數(shù)據(jù)環(huán)境下協(xié)同工作的內(nèi)部審計(jì)流程。改進(jìn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式有助于強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)管理，合理配置和利用審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)流程。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)審計(jì); 內(nèi)部審計(jì); 組織方式; 數(shù)據(jù)先行; 審計(jì)模式

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）08-0022-05

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等新技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，我們已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。大數(shù)據(jù)審計(jì)是黨和國(guó)家在新技術(shù)、新形勢(shì)、新時(shí)代背景下對(duì)審計(jì)事業(yè)的戰(zhàn)略部署，它既是審計(jì)理念和技術(shù)的變革，也急需審計(jì)模式、組織方式上的改進(jìn)，從而滿足不斷提高的審計(jì)要求，提升組織治理現(xiàn)代化水平。然而，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍采用傳統(tǒng)的組織管理方式，難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)、平臺(tái)、人才等方面的要求。為此，本文剖析大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展困境，對(duì)比分析我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的不足，并在此基礎(chǔ)上提出大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)減少組織層級(jí)，構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)集中與分享的云數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)，聘用大數(shù)據(jù)專家組成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)組，并優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下協(xié)同工作的內(nèi)部審計(jì)流程。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的制約因素

自2012年美國(guó)政府啟動(dòng)“大數(shù)據(jù)的研究和發(fā)展計(jì)劃”以來，國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛投身于大數(shù)據(jù)研究之中。在審計(jì)領(lǐng)域，大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)研究還處于初級(jí)階段，國(guó)內(nèi)外的眾多學(xué)者通過研究大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展面臨的困境，理清了大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)狀，為推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的阻礙因素主要有：

（一） 數(shù)據(jù)傳輸層級(jí)多、缺乏標(biāo)準(zhǔn)化

審計(jì)數(shù)據(jù)量巨大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)據(jù)之間的關(guān)系難以理解和掌握[1]，再加之?dāng)?shù)據(jù)多層傳遞更易造成信息失真[2]。而審計(jì)軟件種類較少、匹配復(fù)雜，對(duì)接的會(huì)計(jì)軟件比較多樣，再加上缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)格式，使得審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸過程中，需要進(jìn)行格式轉(zhuǎn)化，數(shù)據(jù)傳輸過程中的格式轉(zhuǎn)化工作量巨大，傳輸耗時(shí)長(zhǎng)，數(shù)據(jù)可能會(huì)發(fā)生改變，以至于數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果造成負(fù)面影響[3]。

（二）大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)缺乏

企業(yè)中的原始數(shù)據(jù)彼此獨(dú)立的，難以實(shí)現(xiàn)融合，容易形成“信息孤島”[4]，導(dǎo)致信息之間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，難以實(shí)現(xiàn)信息共享和互換，對(duì)構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)造成了阻礙[5];企業(yè)內(nèi)部用于分析大數(shù)據(jù)的平臺(tái)尚不成熟，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息化高度依賴外部供應(yīng)商，而信息化供應(yīng)商良莠不齊，篩選不當(dāng)可能直接使得審計(jì)效果大打折扣[6]。而大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的建設(shè)至關(guān)重要，只有基于此平臺(tái)才能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)[7-8]。

（三）復(fù)合型人才不足

傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣理論已無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性的核查，當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)人才需要掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)[9]。大數(shù)據(jù)分析為審計(jì)取證工作帶來了強(qiáng)有力的技術(shù)支持，也在深刻改變著審計(jì)取證的方式和方法，傳統(tǒng)審計(jì)人才已難以勝任此工作，培養(yǎng)新型審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才迫在眉睫[10]。

以上研究提出了制約大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的因素。截至目前，基于大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式該如何改進(jìn)的研究非常缺乏，以往有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的研究大多是建立在政府審計(jì)的背景之下，并未考慮到內(nèi)部審計(jì)的特性，這主要由于對(duì)其研究涉及交叉學(xué)科知識(shí)，大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)與內(nèi)部審計(jì)之間的整合與契合是一個(gè)繁雜的過程。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式

20世紀(jì)90年代，公司治理和內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了較為成熟的階段，內(nèi)部審計(jì)在此背景下由管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)走向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）通過了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新定義和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架的內(nèi)容，并于2001年正式實(shí)施?；诖耍鲉挝粚?duì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的組織內(nèi)部組織設(shè)置、職責(zé)分工和權(quán)限劃分、責(zé)任機(jī)制、信息傳遞方式和相應(yīng)的人員配備等進(jìn)行了新一輪的探索。而組織方式作為審計(jì)主體核心能力的重要組成部分，對(duì)有效履行審計(jì)職責(zé)、充分發(fā)揮審計(jì)功能及作用、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和推進(jìn)審計(jì)機(jī)制改革至關(guān)重要[11]。

近年來，審計(jì)環(huán)境發(fā)生著深刻變化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了適應(yīng)不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、滿足不斷發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)需求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織方式[12]?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式主要有金字塔式組織方式、矩陣型組織方式、大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式等。

（一）金字塔型組織方式

金字塔型是審計(jì)發(fā)展初期的主要組織方式。決策者、管理中層和擔(dān)負(fù)操作的基層形成金字塔型結(jié)構(gòu)，這種組織方式在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮了重要作用。但金字塔型組織方式下，層級(jí)和程序繁復(fù)，易導(dǎo)致信息傳遞效率低下，多層傳遞造成信息失真[13]。中層和基層人員對(duì)決策者依賴性較強(qiáng)，主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性不高，難以釋放基層人員和管理者的創(chuàng)造潛能。因而，后期更多的企業(yè)選用了矩陣型組織方式。

（二）矩陣型組織方式

矩陣型組織方式是由按照職能劃分的縱向領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)和按審計(jì)項(xiàng)目劃分的橫向領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)相結(jié)合的組織形式。在矩陣型組織方式下，內(nèi)部審計(jì)部門通過抽調(diào)其他部門的職能專家，促進(jìn)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施[14]。但這種內(nèi)部審計(jì)組織方式也面臨著抽調(diào)的專家審計(jì)組成員受雙重領(lǐng)導(dǎo)、出工不出力，進(jìn)而管理相對(duì)困難等問題，且這種組織方式下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)趨向于只關(guān)注本部門的任務(wù)，容易形成“信息孤島”[15]。

（三）大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)要求日益提高，審計(jì)數(shù)據(jù)日益繁雜，大型審計(jì)項(xiàng)目也日益增加，于是出現(xiàn)了大型統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目組織方式，審計(jì)項(xiàng)目由高層統(tǒng)一組織實(shí)施。該組織方式實(shí)現(xiàn)了信息共享，但往往審計(jì)項(xiàng)目管理幅度過大、分權(quán)過多，增加了管理難度;審計(jì)項(xiàng)目歷時(shí)較長(zhǎng)，審計(jì)人員工作疲憊產(chǎn)生“厭戰(zhàn)”心理;調(diào)派的審計(jì)專家習(xí)慣于在部門各自為戰(zhàn)的工作方式，不能從全局的高度提出審計(jì)建議[16]。

每一種典型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式都在特定時(shí)期推動(dòng)了審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，原有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的缺陷更加凸顯。為此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式應(yīng)緊密結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行改進(jìn)。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的改進(jìn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，被審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性以及審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的處理分析能力影響著審計(jì)的效果和效率。上述的三種審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式中，大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式實(shí)現(xiàn)了信息共享，是最貼合大數(shù)據(jù)審計(jì)要求的組織方式。但同時(shí)該內(nèi)部審計(jì)組織方式也有一定的局限性，例如：審計(jì)機(jī)構(gòu)管理幅度過大，審計(jì)數(shù)據(jù)均來自于被審計(jì)部門提供，并非一手?jǐn)?shù)據(jù)，對(duì)其真實(shí)性、完整性、相關(guān)性的考量有賴于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，主觀性較強(qiáng)。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要掌握審計(jì)知識(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)分析也需要融會(huì)貫通。而這種跨學(xué)科能力的培養(yǎng)在短期內(nèi)較難實(shí)現(xiàn)。針對(duì)上述問題，下文將基于大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式探討大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的改進(jìn)方向。

（一）減少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織層級(jí)

信息上傳下達(dá)失真與組織層次數(shù)量成正比，為保證內(nèi)部審計(jì)信息傳遞的質(zhì)量和效率，需在審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的路徑和管理的寬度上進(jìn)行重組，縮短審計(jì)管理通道和路徑，形成扁平化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。扁平化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：一是組織層級(jí)減少，程序簡(jiǎn)化，控制幅度大大擴(kuò)展。二是減少了信息傳遞的層級(jí)，進(jìn)而使得信息傳遞更為精準(zhǔn)，加快了信息流傳達(dá)的速率。三是對(duì)外界的反應(yīng)和需求更為敏感，使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的能力大大提高，從而提高決策效率。四是優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人才更容易成長(zhǎng)。由于扁平化管理中，一線內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立行使眾多原來由高層擁有和行使的職能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、管理能力和決策能力提出了更高要求，進(jìn)而促使內(nèi)部審計(jì)人員能在實(shí)戰(zhàn)中盡快成長(zhǎng)起來，也更易形成彼此互補(bǔ)、彼此合作的團(tuán)隊(duì)。五是有利于節(jié)約審計(jì)資源。扁平型組織結(jié)構(gòu)由于層次少，人員精簡(jiǎn)，加上大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，可以使得原本緊張的內(nèi)部審計(jì)資源得到一些緩解。

（二）構(gòu)建多部門數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)（見圖1）

一個(gè)有利于組織共享信息的組織方式能使得信息實(shí)現(xiàn)共享，從而使得其他項(xiàng)目組在開展其審計(jì)工作時(shí)更有針對(duì)性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，建立標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、自動(dòng)化的多部門多源異構(gòu)大數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化、上傳、存儲(chǔ)工作流程，構(gòu)建數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，以提高信息資源利用率，避免數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和管理上重復(fù)的勞動(dòng)，更合理地配置內(nèi)部審計(jì)資源，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的同時(shí)，將有限的內(nèi)部審計(jì)資源更多投入到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使得審計(jì)資源利用更具有效率，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)是連貫的，不同部門間的信息是相互聯(lián)系、可相互印證的。這種可印證性是審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的保障。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)部門為了獲得可靠、相關(guān)且完整的審計(jì)證據(jù)，需要從被審計(jì)部門采集大量敏感和重要的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析。而對(duì)于敏感數(shù)據(jù)的采集可能會(huì)引起被審計(jì)部門的抵觸情緒，而不愿提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)，這樣將無法獲取完整的審計(jì)證據(jù)。然而，與之相關(guān)的其他部門數(shù)據(jù)可以提供部分審計(jì)證據(jù)。例如：在被審計(jì)部門故意隱瞞固定資產(chǎn)已抵押的情況時(shí)，與單位有往來的金融機(jī)構(gòu)提供的信息可以對(duì)該項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)有所幫助。在獲取金融機(jī)構(gòu)往來信息后，向金融機(jī)構(gòu)發(fā)函即可驗(yàn)證固定資產(chǎn)抵押情況。因此，匯集相關(guān)部門審計(jì)數(shù)據(jù)，借助于大數(shù)據(jù)的相關(guān)性，理清數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，使數(shù)據(jù)可以相互印證，從而發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。

多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)平臺(tái)在構(gòu)建和運(yùn)行過程中，數(shù)據(jù)安全保障措施也必不可少。在該云存儲(chǔ)平臺(tái)的數(shù)據(jù)可能會(huì)遭受來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊，進(jìn)而會(huì)影響大數(shù)據(jù)的安全。因此，在構(gòu)建數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)時(shí)，還需要建立與大數(shù)據(jù)相適應(yīng)的貫穿數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等整個(gè)數(shù)據(jù)生命周期的一系列安全控制和保護(hù)措施，這也必將涉及多個(gè)管理和業(yè)務(wù)部門。

（三）引入大數(shù)據(jù)專家組成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)組

“審計(jì)未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行、集中分析、分散核實(shí)”是大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)模式。然而，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門基本上僅由傳統(tǒng)審計(jì)人員構(gòu)成，難以開展新審計(jì)模式下的大數(shù)據(jù)集中分析。大數(shù)據(jù)、審計(jì)是兩門專業(yè)性較高、且專業(yè)跨度較大的學(xué)科，要求審計(jì)人員同時(shí)精通這兩門學(xué)科具有較大的難度。因此，在內(nèi)部審計(jì)部門中增設(shè)大數(shù)據(jù)組，由大數(shù)據(jù)專家來進(jìn)行大數(shù)據(jù)集中分析，指導(dǎo)并協(xié)助各審計(jì)組開展大數(shù)據(jù)審計(jì)。落實(shí)審計(jì)新模式，內(nèi)部審計(jì)部門引入大數(shù)據(jù)專家之后的大數(shù)據(jù)審計(jì)工作框架如圖2所示。

數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)實(shí)時(shí)或定期接收各部門的報(bào)送數(shù)據(jù)和審計(jì)部門采集的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來自諸多數(shù)據(jù)源，并且它們的數(shù)據(jù)模式往往不一樣。此外，數(shù)據(jù)可能存在重復(fù)、缺失、異常值等，在數(shù)據(jù)集成時(shí)必須要進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗。多源海量大數(shù)據(jù)的集成清洗的復(fù)雜性只有大數(shù)據(jù)專家才能勝任。如若由內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)的審計(jì)人員處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)并在此基礎(chǔ)上尋找審計(jì)疑點(diǎn)，可能會(huì)因其專業(yè)性不強(qiáng)，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理不當(dāng)，在無意間篡改了數(shù)據(jù);若由其他部門的技術(shù)人員完成該工作，則在審計(jì)數(shù)據(jù)牽涉該部門利益時(shí)，可能無法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

數(shù)據(jù)組的加入可以豐富內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和能力范圍，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)工作流程，使大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的總量、結(jié)構(gòu)基本滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，進(jìn)而更好地規(guī)避大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，安全可靠地推行大數(shù)據(jù)審計(jì)。數(shù)據(jù)組的加入可以有效實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)先行、集中分析”，由數(shù)據(jù)組對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行集成、預(yù)處理與分析。在此階段數(shù)據(jù)組可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)中的異常。將發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)與審計(jì)組溝通，結(jié)合被審計(jì)部門的特點(diǎn)與當(dāng)年行業(yè)形勢(shì)等因素后，可以基本確定該次審計(jì)中的疑點(diǎn)。然后，審計(jì)組派專人前往被審計(jì)部門“分散核實(shí)”。

另外，數(shù)據(jù)組的加入可以協(xié)助審計(jì)組出具可視化的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告大多采用大段文字描述的形式，不能直觀地反映出審計(jì)問題。而可視化的審計(jì)報(bào)告可以豐富審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容，以標(biāo)簽云、聚類圖、空間信息流、熱圖等形式生動(dòng)直觀地進(jìn)行報(bào)告，提供全景式、多維度的綜合審計(jì)成果展示。

五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式改進(jìn)后的審計(jì)流程

大數(shù)據(jù)審計(jì)模式下引入數(shù)據(jù)組與審計(jì)組協(xié)同工作，優(yōu)化改進(jìn)后的審計(jì)流程如圖3所示。

一是審計(jì)數(shù)據(jù)匯集存儲(chǔ)階段。主要任務(wù)是各個(gè)部門的數(shù)據(jù)自動(dòng)化地集成，存儲(chǔ)在云端數(shù)據(jù)平臺(tái)中并確保數(shù)據(jù)傳輸與存儲(chǔ)過程中的安全。審計(jì)計(jì)劃開始前，在審計(jì)數(shù)據(jù)集成過程中實(shí)時(shí)進(jìn)行的數(shù)據(jù)常規(guī)分析有助于內(nèi)部審計(jì)部門盡早發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常、識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)等。

二是審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備階段。借助數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門開展大數(shù)據(jù)集中分析，全面評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，更容易察覺被審計(jì)部門中的異常并結(jié)合歷年審計(jì)結(jié)果中的重大發(fā)現(xiàn)、管理層與治理層關(guān)注的重要問題，定位審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)部門可以在熟悉被審計(jì)部門的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，從而將審計(jì)資源投向風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域之中，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段。內(nèi)部審計(jì)部門中的數(shù)據(jù)組與多個(gè)審計(jì)組協(xié)同工作，各審計(jì)組結(jié)合現(xiàn)有的被審計(jì)部門資料提出審計(jì)方向，并與數(shù)據(jù)組溝通。數(shù)據(jù)組遠(yuǎn)程挖掘分析跨部門、跨項(xiàng)目的多源海量大數(shù)據(jù)，深入分析數(shù)據(jù)間的相關(guān)性，并與各審計(jì)組溝通，各項(xiàng)目組據(jù)此分別到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，收集審計(jì)證據(jù)。

四是審計(jì)報(bào)告階段。形成可視化審計(jì)報(bào)告并報(bào)告審計(jì)結(jié)果，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)期間的重要發(fā)現(xiàn)形成可查閱追蹤的電子文檔，上傳至云存儲(chǔ)平臺(tái)。

五是審計(jì)整改階段。該階段形成的后續(xù)追蹤審計(jì)報(bào)告也上傳至云存儲(chǔ)平臺(tái)，以便后期追查。

六、結(jié)語

為了應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式變革的客觀要求，本文提出在大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式的基礎(chǔ)上，減少內(nèi)部審計(jì)的層級(jí)，構(gòu)建數(shù)據(jù)云端存儲(chǔ)平臺(tái)，引入大數(shù)據(jù)專家協(xié)助審計(jì)工作。這種改進(jìn)具有以下優(yōu)勢(shì)。

第一，強(qiáng)化審計(jì)數(shù)據(jù)管理。一方面，通過構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)，集成多部門多來源大數(shù)據(jù)，改變以往被動(dòng)采集有限數(shù)據(jù)的情況，內(nèi)部審計(jì)掌握實(shí)時(shí)“一手信息”;另一方面，在內(nèi)部審計(jì)部門中設(shè)立由大數(shù)據(jù)專家組成的數(shù)據(jù)組，可以擺脫高層次、復(fù)合型審計(jì)人才缺失的困境，降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化、數(shù)據(jù)清洗過程中造成數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險(xiǎn)，提高數(shù)據(jù)分析利用的效果。

第二，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源。一方面，審計(jì)數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)的應(yīng)用，打破了部門間的“信息孤島”，使信息得以共享，整合了部門間的信息資源，便于識(shí)別整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn);另一方面，大數(shù)據(jù)專家開展大數(shù)據(jù)集中分析，各審計(jì)組及大數(shù)據(jù)專家協(xié)同工作、分散核實(shí)，內(nèi)部審計(jì)資源也得到了合理配置。

第三，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層級(jí)減少，使得信息傳遞更為順暢高效;另一方面，大數(shù)據(jù)專家和審計(jì)數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)平臺(tái)使“審計(jì)未動(dòng)、數(shù)據(jù)先行、集中分析、分散核實(shí)”的模式成為現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計(jì)流程，既簡(jiǎn)化了審計(jì)取證過程，也為審計(jì)證據(jù)的可靠性提供了保證。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蔣紅蘭.大數(shù)據(jù)背景下的政府審計(jì)問題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（7）：78-82.

[2] 孫偉.提高大型統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)資源集聚效能[J].審計(jì)研究，2018（5）：51-56.

[3] 劉任紅.大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)信息化面臨的問題[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（3）：142-143.

[4] 張亞麗.財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)框架探究[J].會(huì)計(jì)之友，2019（21）：21-24.

[5] 劉洋.大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2019（1）：98-99.

[6] 潘春花，謝光安.大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的困境與對(duì)策研究——以行政事業(yè)單位為例[J].湖南社會(huì)科學(xué)，2019（4）：123-126.

[7] 馮玲.試探財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2017（6）：111-114.

[8] 李廣森，王筱瀾.大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的審計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（19）：123-126.

[9] 葉文暉，劉國(guó)常.對(duì)信息化審計(jì)人才培養(yǎng)的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（17）：95-100.

[10] 陽杰，應(yīng)里孟.審計(jì)大數(shù)據(jù)分析人才需求及其培養(yǎng)——基于CDIO理念的模式建構(gòu)[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（4）：108-119.

[11] 張莉，張俊民，朱琦.國(guó)家審計(jì)組織方式的改進(jìn)與重構(gòu)——基于天津市審計(jì)局的經(jīng)驗(yàn)考察[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（1）：85-94.

[12] 喬雅婷，時(shí)現(xiàn).大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)資源組織模式創(chuàng)新研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（9）：76-79.

[13] 達(dá)夫特.組織理論與設(shè)計(jì)[M].11版.王鳳彬，張秀萍，譯.北京：清華大學(xué)出版社，2014.

[14] 明茨伯格.管理工作的本質(zhì)[M].方海萍，譯.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012.

[15] 甘肅省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組.甘肅省大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式創(chuàng)新實(shí)踐與改進(jìn)研究[J].審計(jì)研究，2015（2）：21-28.

[16] 程平，張雅.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于云會(huì)計(jì)的審計(jì)實(shí)施框架構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2015（24）：134-136.