新《政府會計制度》在公立醫(yī)院會計實務(wù)中的運用探究

[摘 要]自2019年1月1日起，由財政部印發(fā)制定的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）正式在醫(yī)院開始實施，對公立醫(yī)院會計實務(wù)人員而言，意味著將不得不面臨新舊制度銜接問題所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于此，文章研究分析了公立醫(yī)院會計實務(wù)人員合理運用新《政府會計制度》的相關(guān)策略，僅供參考。

[關(guān)鍵詞]新《政府會計制度》;公立醫(yī)院;會計實務(wù);《醫(yī)院會計制度》

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.150

2019年1月1日起，新《政府會計制度》正式實施，醫(yī)院將不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》，全新的管理政策、財務(wù)管理思路皆在一定程度上對公立醫(yī)院會計實務(wù)工作的開展造成了影響，在此形勢下，如何快速適應(yīng)新制度，在會計實務(wù)中運用好新《政府會計制度》，做好舊制度與新制度間的銜接工作，全面推進財務(wù)管理實現(xiàn)革新，是需切實沉思的研究課題之一。

1 新制度實施帶來的影響

1.1 會計科目與要素發(fā)生了調(diào)整

此次新制度的實施將更加準(zhǔn)確、全面地對會計要素定義進行闡述，在公立醫(yī)院日常會計實務(wù)中，會計要素所涵蓋的內(nèi)容近乎包括方方面面的會計工作，因此，唯有統(tǒng)一會計要素標(biāo)準(zhǔn)，明確會計要素定義，方可有效保障會計實務(wù)的規(guī)范性。

首先，公立醫(yī)院原本包含費用、收入、凈資產(chǎn)、負債、資產(chǎn)這五項會計核算要素，新《政府會計制度》實施后，新增了預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出、預(yù)算收入三項會計核算要素，若能合理運用這八項核算要素開展會計實務(wù)工作，將促使醫(yī)院財務(wù)部兼具預(yù)算會計、財務(wù)會計兩種核算職能[1]。

其次，依據(jù)新制度要求，醫(yī)院在試運行新制度的同時，亦需對相應(yīng)科目作出一定調(diào)整，使科目設(shè)置與醫(yī)院發(fā)展需求更具一致性。例如，設(shè)計會計科目時，可在資產(chǎn)類科目中增設(shè)應(yīng)收利息與研發(fā)支出;將應(yīng)收賬款作為一類統(tǒng)稱，替代“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”;取消社會保障費與應(yīng)付福利費;將累計盈余添加至凈資產(chǎn)類項目中;將增值稅與應(yīng)付利息添加至負債類項目中[2]。總體來看，新制度內(nèi)容中涉及的科目變化并不大，其中，預(yù)算會計科目是此次新《政府會計制度》的重點革新內(nèi)容之一，因此，醫(yī)院需更加重視預(yù)算管理工作，其中，預(yù)算收入所涵蓋的科教項目收入、醫(yī)療收入;預(yù)算支出所涵蓋的財政補貼、業(yè)務(wù)成本、管理費用;非財政撥款結(jié)余所涵蓋的科教項目結(jié)轉(zhuǎn)，這些科目的調(diào)整與設(shè)置，皆可在一定程度上促使醫(yī)院資金歸屬更具合理性、清晰性。

1.2 核算口徑發(fā)生了轉(zhuǎn)變

在規(guī)劃實施新《政府會計制度》前，醫(yī)院長期以來運用著以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)準(zhǔn)則的《醫(yī)院會計制度》，在舊制度下，醫(yī)院核算財政資金需采用收付實現(xiàn)制，核算其他種類資金則需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，年終決算時，往往會由于核算口徑不一致影響決算報表實際質(zhì)量，繼而難以將醫(yī)院運營風(fēng)險和經(jīng)營狀況切實反映出來。而在2019年1月1日，我國財政部鼓勵各事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》后，財務(wù)會計中，醫(yī)院可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算資金，其目的就在于有效防范財政風(fēng)險，提高運行效率，降低單位成本，準(zhǔn)確反映成本費用、負債和單位資產(chǎn)。在預(yù)算會計中，醫(yī)院則可采用收付實現(xiàn)制來優(yōu)化預(yù)算績效考核，提高財政資金監(jiān)督管理效率[3]。

1.3 財務(wù)報表內(nèi)容具體化

醫(yī)院會計報表的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、科目設(shè)定、報表類型皆需與本次新《政府會計制度》中所提出的要求相一致，新制度不僅對明細賬目提出了更為細化的要求，還對報表內(nèi)容做出了新的要求，例如，在原有報表內(nèi)容中要求增設(shè)預(yù)算會計報表，其中，財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及預(yù)算收入支出表是組成預(yù)算會計報表的重要內(nèi)容。此外，醫(yī)院財務(wù)報表主要包括現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、收入費用表以及資產(chǎn)負債表這四類報表[4]?？傮w來看，依據(jù)新制度要求，醫(yī)院需運用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩類核算方式從不同角度全面、系統(tǒng)、綜合地將院內(nèi)實際預(yù)算收支、財務(wù)狀況反映出來，在新《政府會計制度》要求下，財務(wù)報表不僅可更加直觀、具體地將醫(yī)院財務(wù)實情反映出來，通過整理決算報告和財務(wù)報告，還可為決策者提供“雙報告”參考依據(jù)，有助于促使其作出更為精準(zhǔn)的決策，繼而有效增進監(jiān)督管理效率。

2 會計實務(wù)中運用新制度的具體路徑

2.1 注重新舊制度銜接

新舊制度銜接工作是公立醫(yī)院順利運用新制度，實現(xiàn)會計管理革新的基礎(chǔ)前提，唯有切實意識到新制度實施階段，新舊制度銜接工作的重要性，方可以最快的效率貫徹實施新《政府會計制度》。筆者認為，對公立醫(yī)院而言，需注重以下新舊制度銜接要點：

（1）醫(yī)院需進行一次全面的資產(chǎn)清查工作，深入分析并掌握醫(yī)院當(dāng)前的資產(chǎn)負債情況、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷情況，以便為后續(xù)新制度試運行環(huán)節(jié)提供精準(zhǔn)的“無形資產(chǎn)費用、固定資產(chǎn)折舊”基礎(chǔ)信息保障[5]。

（2）清理應(yīng)收應(yīng)付往來款項，并合理分析醫(yī)院應(yīng)收應(yīng)付款項賬齡，為后續(xù)制度實施環(huán)節(jié)計提壞賬準(zhǔn)備奠定基礎(chǔ)。

（3）清理基建賬務(wù)[6]。歸納整合醫(yī)院已交付使用的基建項目，并在此基礎(chǔ)上及時辦理決算手續(xù)，隨后將其轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)項目，為新制度的執(zhí)行工作以及醫(yī)院“大賬”與基建賬務(wù)的后續(xù)銜接合并工作奠定基礎(chǔ)。

（4）結(jié)合自身運營實情，全面梳理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，并在此基礎(chǔ)上細致分析上述資金結(jié)余項目的性質(zhì)和構(gòu)成，為期初余額填列、預(yù)算科目設(shè)置工作奠定基礎(chǔ)。

（5）深入理解并分析科目含義、科目性質(zhì)及制度實施后各科目在會計實務(wù)中的應(yīng)用原則和應(yīng)用路徑。與此同時，分析填列期初余額，做好預(yù)算會計、財務(wù)會計、財務(wù)報表、預(yù)算報表的銜接工作。

2.2 明細科目設(shè)置合理化

首先，財務(wù)工作人員需要深入分析、研究新《政府會計制度》中新增的科目性質(zhì)、科目含義，并依據(jù)會計實務(wù)工作經(jīng)驗，細致化、合理化地對科目進行梳理，結(jié)合財務(wù)報告使用者需求、財務(wù)管理需求以及便捷化的財務(wù)數(shù)據(jù)分析需求，合理設(shè)置醫(yī)院明細科目，為新舊制度銜接奠定堅實基礎(chǔ)。例如，依據(jù)新制度要求，原賬中的“待沖基金”余額需要轉(zhuǎn)入新增設(shè)二級明細科目“財政項目盈余”之中，然而在會計實務(wù)中，醫(yī)院財政項目盈余皆是依據(jù)項目內(nèi)容進行核算的，在此形勢下，將待沖基金余額轉(zhuǎn)入哪個項目或三級明細科目中？如何合理設(shè)置三級明細科目？上述問題皆是新舊制度銜接要點。同時，在以往的會計實務(wù)中，計提折舊時會一并將待沖基金科目沖減，而如今，新制度為體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，取消了待沖基金科目，基于此，由該科目轉(zhuǎn)入的財政項目盈余該何去何從？這也是醫(yī)院財務(wù)人員所需面臨的新舊制度銜接困惑?；诖?，可借鑒某醫(yī)院做法，將財政資金所購的固定資產(chǎn)依據(jù)資金項目進行區(qū)分，計提折舊時亦采取區(qū)分項目的方式進行核算，最終將固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)入科目“累計盈余”之中，以此來進行銜接。當(dāng)然，各醫(yī)院情況皆有所不同，所采取的銜接措施亦需充分結(jié)合醫(yī)院實際情況來進行，方能確保財務(wù)銜接工作的合理性[7]。

2.3 更新財務(wù)信息系統(tǒng)

在新制度中，預(yù)算會計與財務(wù)會計有著雙重職能，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制需要并行，這就向公立醫(yī)院的信息化系統(tǒng)建設(shè)提出了更高要求，但就目前來講，各醫(yī)院所使用的財務(wù)軟件多是配套《醫(yī)院會計制度》而購入的，而針對新《政府會計制度》中“雙基礎(chǔ)”“雙體系”“平行賬”等核算新需求，原有財務(wù)系統(tǒng)唯有及時進行升級更新，方能全面滿足，同時新制度中增設(shè)的財務(wù)報表亦需完善的財務(wù)信息系統(tǒng)去支撐[8]?；诖?，需積極尋找財務(wù)軟件工程師和供應(yīng)商的聯(lián)系方式，并及時與之進行溝通，提出具體要求后配合工程師升級更新醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)，使得兩種核算方式可在財務(wù)軟件系統(tǒng)中同時應(yīng)用。此外，在經(jīng)濟條件允許的狀況下，公立醫(yī)院亦可選擇適用性更高的財務(wù)軟件更替原有軟件，在此過程中，需切實做好數(shù)據(jù)遷移準(zhǔn)備工作，保障財務(wù)信息的系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性與真實性，實現(xiàn)新舊財務(wù)系統(tǒng)平穩(wěn)過渡目標(biāo)的同時，順利在醫(yī)院貫徹落實新《政府會計制度》。

2.4 加強人員培訓(xùn)力度

現(xiàn)如今，距新《政府會計制度》實施雖已一年有余，然而總體來講，財務(wù)人員仍然需歷經(jīng)一個循序漸進的過程來適應(yīng)新制度，在財務(wù)能力方面，尚有很大進步空間，再加之新制度的執(zhí)行在無形中不僅增加了醫(yī)院會計實務(wù)人員工作量，還對其崗位能力提出了更高要求，因此，醫(yī)院唯有加強財務(wù)人員培訓(xùn)力度，方可使自身財務(wù)管理水平與新制度要求保持一致，具體措施如下：

（1）征求領(lǐng)導(dǎo)意見，并與領(lǐng)導(dǎo)相互配合，系統(tǒng)解讀新《政府會計制度》，加強領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院會計事務(wù)管理的重視度，從而為職工培訓(xùn)方案的順利實施奠定良好基礎(chǔ)。

（2）依據(jù)醫(yī)院實情，制定系統(tǒng)、完善、切實可行的員工培訓(xùn)方案與實施細則，一方面積極組織員工參與當(dāng)?shù)刎斦帧⑿l(wèi)生廳舉辦的新《政府會計制度》培訓(xùn)講座;另一方面，依據(jù)培訓(xùn)方案，定期對會計事務(wù)文員進行培訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上，按月例行一次培訓(xùn)考核工作，以確保各項培訓(xùn)工作的實效性。

3 結(jié)語

綜上所述，2019年1月1日，新《政府會計制度》在醫(yī)院的正式執(zhí)行不僅為財務(wù)管理部門帶來了新的工作景象，更向在崗財務(wù)人員提出了更高的賬務(wù)核算要求，在此形勢下，會計事務(wù)人員唯有系統(tǒng)解讀新《政府會計制度》給醫(yī)院財務(wù)管理帶來的影響，及時采取有效的新舊制度銜接措施，方可使新制度在醫(yī)院內(nèi)部順利實施，繼而推動醫(yī)院取得進一步發(fā)展。

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[作者簡介]謝永浩（1974—），女，漢族，廣東云浮人，會計師，本科，研究方向：財務(wù)。