企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究

李秀娟

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度不斷加大，要求企業(yè)必須重視健全完善內(nèi)部控制體系。文章針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化，首先簡(jiǎn)要分析了內(nèi)控的原則和目標(biāo)要求，其次總結(jié)了企業(yè)內(nèi)控管理方面出現(xiàn)的一些問(wèn)題，最后系統(tǒng)論述了提高企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的具體措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制體系;風(fēng)險(xiǎn)防范;體系優(yōu)化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.04.083

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，一些企業(yè)由于自身內(nèi)部控制管理體系不完善，尤其是在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下由于內(nèi)部管理不規(guī)范，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)損失甚至經(jīng)營(yíng)危機(jī)。所以，企業(yè)在自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，建立完善有效的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)內(nèi)部建立動(dòng)態(tài)的管理系統(tǒng)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段性目標(biāo)的一致，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的整體管控能力，為企業(yè)的有序發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)條件。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)及原則要求概述

企業(yè)制定實(shí)施內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)是通過(guò)建立完善的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，確保企業(yè)資金資產(chǎn)的安全可靠，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制體系其基本目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：

第一，確保企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程的合法合規(guī)。通過(guò)內(nèi)部控制體系的建設(shè)優(yōu)化，可以確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)都在法律法規(guī)以及企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)，有效防范法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這也是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)管理最基礎(chǔ)的目標(biāo)要求。

第二，維護(hù)企業(yè)的資金資產(chǎn)安全。資金資產(chǎn)是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本的物質(zhì)保障，通過(guò)建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系，能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的資金資產(chǎn)管理，尤其是可以有效防控資金違規(guī)使用或者資產(chǎn)閑置浪費(fèi)的問(wèn)題，并確保企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定。

第三，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息是企業(yè)的管理層以及外部投資者掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r最主要的依據(jù)，依托完善的內(nèi)部控制體系可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息方面的真實(shí)完整，對(duì)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確完整的體現(xiàn)，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策以及投資決策的科學(xué)有效。

第四，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率效果。內(nèi)部控制體系的優(yōu)化可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展流程進(jìn)行梳理分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)各項(xiàng)決策執(zhí)行落實(shí)的措施，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性以及經(jīng)營(yíng)決策效率，這對(duì)改進(jìn)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率也具有非常重要的作用。

第五，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的合法合規(guī)，保障企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升經(jīng)營(yíng)效果，因而對(duì)保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也具有重要意義。

在企業(yè)內(nèi)部建立完善內(nèi)控體系，關(guān)鍵應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則要求：

（1）全面性原則。內(nèi)部控制體系包括了全過(guò)程和全員控制，因此在內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)施方面應(yīng)該注重把內(nèi)部控制體系涵蓋范圍滲透延伸到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)識(shí)別發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最大程度地規(guī)避防范各類影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展以及可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患的各項(xiàng)因素，確保企業(yè)內(nèi)部全員可以參與到內(nèi)控實(shí)施中。

（2）重要性原則。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)施方面，應(yīng)該注重突出重點(diǎn)，尤其是在內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)施過(guò)程中不僅應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)更應(yīng)該關(guān)注對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展影響相對(duì)較大的重要業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，盡可能防范可能造成企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的平穩(wěn)流暢。

（3）制衡約束原則。在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)施方面應(yīng)該注重堅(jiān)持制衡性的基本原則，尤其是嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)的制約以及分離約束，確保企業(yè)內(nèi)部的決策體系以及治理體系等彼此之間可以相互約束，避免在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)職權(quán)濫用或者是其他造成企業(yè)出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的問(wèn)題。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施應(yīng)該采取動(dòng)態(tài)調(diào)整管理，尤其是按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍的拓展、經(jīng)營(yíng)狀況的改善以及同行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的變化等及時(shí)改進(jìn)，以確保內(nèi)部控制體系始終適應(yīng)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化。

（5）效益優(yōu)先原則。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，必須做好成本和效益之間的權(quán)衡，確保企業(yè)相關(guān)費(fèi)用和成本的投入可以帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)提升企業(yè)的治理水平和盈利能力。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施方面存在的主要問(wèn)題分析

一些企業(yè)雖然注重完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，但是在企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體開展實(shí)施方面仍然存在著不少的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)存在薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)前有的企業(yè)在自身的建設(shè)管理方面缺乏內(nèi)控意識(shí)，不少企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部控制管理流于形式，一些規(guī)章制度不夠健全，內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置也不夠全面系統(tǒng)，同時(shí)企業(yè)自身的機(jī)構(gòu)設(shè)置也沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)的相關(guān)要求進(jìn)行改進(jìn)完善，企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限一定程度上存在著混亂的問(wèn)題，內(nèi)控建設(shè)在企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有得到真正的執(zhí)行落實(shí)。

（2）企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部無(wú)處不在，但是有的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面還缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，尤其是內(nèi)部控制體系的建設(shè)上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向還不夠突出，缺少科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇不夠合理，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患沒(méi)有及時(shí)有效的解決，導(dǎo)致企業(yè)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（3）內(nèi)部控制制度體系還不夠完善。不少企業(yè)在內(nèi)部管理方面還沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度體系，不相容職務(wù)分離控制制度還沒(méi)有形成有效的約束，授權(quán)審批控制制度執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制上會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在著薄弱環(huán)節(jié)，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制方面定期盤點(diǎn)制度不完善，預(yù)算控制執(zhí)行約束力度不強(qiáng)，運(yùn)行分析控制和績(jī)效考評(píng)機(jī)制不完善，都造成了內(nèi)部控制管理難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果。

（4）內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)在執(zhí)行上還存在不到位的問(wèn)題。有的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制缺少相應(yīng)的評(píng)價(jià)分析，日常的內(nèi)部監(jiān)督管理活動(dòng)沒(méi)有沒(méi)有落實(shí)到位，尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行落實(shí)不夠嚴(yán)格，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系具體開展實(shí)施過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)解決，進(jìn)而造成企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，難以產(chǎn)生有效性。

3 提升企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的具體措施分析

（1）改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)以及發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)優(yōu)化方面，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況等完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)整體的組織架構(gòu)，尤其是完善企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等的建設(shè)，并完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、全面預(yù)算管理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，確保董事會(huì)、管理層以及監(jiān)事會(huì)之間可以形成良好的監(jiān)督和制約。其次，應(yīng)該注重提升企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部控制管理的重視程度，確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門可以充分了解內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，確保內(nèi)控管理在企業(yè)內(nèi)部的有序穩(wěn)定開展實(shí)施。

（2）突出風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展的正常穩(wěn)健，還應(yīng)該注重在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中突出風(fēng)險(xiǎn)管控導(dǎo)向。首先，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的規(guī)模情況以及經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要等來(lái)建立完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控工作，建立完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施有效地執(zhí)行落實(shí)。其次，應(yīng)該完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，建立完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)價(jià)分析機(jī)制，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)領(lǐng)域的實(shí)際情況等，綜合全面的選擇風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，依托風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展實(shí)施過(guò)程中有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的整合，通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型等對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與分析，進(jìn)而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)信息的全面管理以及深度分析，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行系統(tǒng)地掌握，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（3）建立系統(tǒng)完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。在企業(yè)內(nèi)部控制體系的具體優(yōu)化實(shí)施方面，還應(yīng)該注重完善內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，具體來(lái)說(shuō)包括以下幾方面：完善企業(yè)的不相容職務(wù)分離控制制度，確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程中可以相互約束，保證職責(zé)和權(quán)限設(shè)置的合理;完善企業(yè)的授權(quán)審批控制制度，建立完善企業(yè)的崗位職責(zé)說(shuō)明，對(duì)授權(quán)審批的范圍、層次、責(zé)任以及程序等進(jìn)行明確，避免越權(quán)或者無(wú)權(quán)審批問(wèn)題的發(fā)生;完善企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，對(duì)原始憑證的審核、出納記賬管理、記賬憑證編制審核、總賬和明細(xì)賬管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等進(jìn)行規(guī)范完善;完善企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，重點(diǎn)做好企業(yè)資金資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，不僅對(duì)固定資產(chǎn)做盤盈盤虧分析，同時(shí)對(duì)企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)的貨幣資金以及存貨等做好盤點(diǎn);完善企業(yè)的預(yù)算控制管理制度，成立預(yù)算管理委員會(huì)，提高企業(yè)預(yù)算編制的精細(xì)化科學(xué)化水平，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的核算分析，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算績(jī)效考核，以提升預(yù)算控制的實(shí)際效果;完善企業(yè)的運(yùn)行分析控制制度，對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的相關(guān)信息進(jìn)行全面的歸集分析，有針對(duì)性地改進(jìn)完善企業(yè)的銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的控制管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中資金流的正常穩(wěn)定。

（4）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的持續(xù)性。提高企業(yè)內(nèi)控的有效性，還應(yīng)該注重完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理各項(xiàng)活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的開展實(shí)施方面，應(yīng)該注重全面強(qiáng)化對(duì)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控管理制度執(zhí)行落實(shí)的日常監(jiān)督管理，開展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施開展的步驟、內(nèi)部控制報(bào)告等進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。同時(shí)，在內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的開展實(shí)施方面，還應(yīng)該注重強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)作用，完善內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)流程，不斷拓寬審計(jì)實(shí)施范圍，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的有效性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的規(guī)范性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性等方面進(jìn)行系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)，并積極引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控管理方面存在的問(wèn)題，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理的有效性。

4 結(jié)語(yǔ)

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系上的改進(jìn)優(yōu)化，應(yīng)該注重完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)，完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，健全完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系與內(nèi)控制度體系建設(shè)，加大內(nèi)部監(jiān)督管理尤其是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理力度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的高效規(guī)范。

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