國內(nèi)外個稅免征額制度及對消費的影響對比研究

劉欣瑜 李易謙 吳夢 洪途

摘 要：免征額可降低中低收入者的個人所得稅負擔，加大對高收入者的調(diào)節(jié)作用，但同時由于免征額的確定存在不科學等問題導致其調(diào)節(jié)收入差距的功能未能得到有效發(fā)揮。本文通過對國內(nèi)外個稅免征額制度的發(fā)展歷程以及實施現(xiàn)狀進行對比分析，總結得出免征額制度在未來的發(fā)展趨勢，以及國內(nèi)免征額制度的不足和改進方向。

關鍵詞：免征額；對比研究；專項扣除

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（a）-030-02

我國的個人所得稅在1950年政務院發(fā)布的《全國稅政實施要則》中已有涉及，但因種種原因一直沒有開征。一直到1980年制定頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度才得以正式確立。此后，《個人所得稅》分別在1993年、1996年、2005年、2007年進行了六次修改，在這個過程中，免征額也從800元逐漸調(diào)整到了3500元。2019年個稅再次進行改革，在這次改革中，免征額修改至5000元。免征額作為個人所得稅制度中的重要組成部分，它的每一次調(diào)整都關系著納稅人的切身利益，就國內(nèi)情況而言，每一次免征額的調(diào)整都是大眾視線和輿論的聚焦點。但免征額的具體確定方法一直都存在爭議，免征額的每一次變動，都會引發(fā)社會各界的廣泛關注，免征額是否應該調(diào)整、調(diào)整后的免征額數(shù)值應該是多少等問題一直都是牽動著社會各界所有關注者的心聲。目前，在我國有關個稅免征額的學術研究中，學者們討論的焦點主要集中于什么情況下應該提高免征額、免征額指數(shù)化的可行性等問題。不僅是我國，對于其他的國家和地區(qū)來說，如何合理有效確定可行的免征額數(shù)值，對于每一個國家的國計民生都存在很大的影響。本文將通過對世界上幾個典型的國家包括英國、美國、日本的免征額制度進行研究對比，通過不同國家制度的優(yōu)缺點分析，得出我國免征額在如今大環(huán)境下的發(fā)展趨勢和改革建議。

1 不同國家免征額制度的具體內(nèi)容

1.1 英國

英國是個人所得稅的起源地，自1798年為應對戰(zhàn)爭開征至今已經(jīng)有200多年的歷史，個人所得稅也在1814年正式成為英國的直接永久稅。英國的個人所得稅制度在發(fā)展到現(xiàn)代的過程中，不斷補充完善，隨著社會發(fā)展的需要逐漸增加免稅額和扣除額部分作為個稅制度的重要組成。其免稅額和扣除額呈現(xiàn)出四大特點。

一是其免稅額是以年度為周期計算施行的，計算周期為每年4月6日至次年4月5日。

二是免征額和扣除額以個人作為繳納和扣除的基本單位。根據(jù)英國的個人所得稅源泉扣繳制度，每位納稅人都有各自的納稅編碼（PAYE Code），以編碼為統(tǒng)計繳納、扣除的統(tǒng)一標準和工具。

三是免稅額根據(jù)年度物價統(tǒng)一調(diào)整。免稅額按納稅人所屬的不同情況分為：高齡人口免稅額、個人免稅額、撫養(yǎng)子女免稅額、已婚夫婦免稅額、贍養(yǎng)老人免稅額、鰥寡喪偶免稅額和盲人免稅額共計7個種類，且免稅額會根據(jù)每年的物價水平變化進行相對應的調(diào)整。

四是扣除額用以補充保障居民基本生計。根據(jù)居民基本生活費用來扣除需要繳納個人所得稅的應稅金額，其目的是保障居民的基本生活費用不會受到個人所得稅的覆蓋?？鄢~與免稅額的區(qū)別在于扣除額需為居民實際發(fā)生額，并提供相應的支出證明；而免稅額只需屬于對應情況，并不追究其支出方式及收入來源。

1.2 美國

美國的個人所得稅自1913年開征以來，至今共經(jīng)歷了四次大型的改革完善，個人所得稅制度已經(jīng)趨近于成熟。其稅前扣除同樣可分為兩類，分別是生計扣除（個人寬免）和其他費用扣除。美國稅前扣除有兩大突出特點。

一是以家庭為納稅基本單位。美國幾次大的個稅改革都涉及免征額的調(diào)整，在權衡家庭和個人的背景下先后經(jīng)歷了婚姻獎勵制度、婚姻懲罰制度以及現(xiàn)在的偏向婚姻中性制度?；橐霆剟钪贫燃粗阜蚱匏靡约彝閱挝?，相當于在平分收入之后納稅，在家庭和個人采取相同的等級稅率情況下，相較于單身的納稅者來講，等同于降低了家庭中夫妻納稅的等級；婚姻懲罰制度的內(nèi)容則相反。但自始至終美國都堅持以家庭為納稅單位的制度。

二是標準扣除額采用指數(shù)化方式。在扣除額上，納稅人可選擇分項扣除或標準扣除的方式。分項扣除需要家庭提供對應的支出憑證，而標準扣除則直接采用固定的扣除標準扣除。通常家庭會在當月具有較大的突發(fā)性支出，例如發(fā)生了大額醫(yī)療費用支出時才會選擇分項扣除，而平時一般都會選擇標準扣除。標準扣除額以1992年的2000美元為扣除標準，通過通貨膨脹率計算出當年對應的扣除額，所以每年的扣除額都會根據(jù)當年物價水平有相應的變化。

1.3 日本

日本與我國相同，在個人所得稅征繳方式上采取的是分類+綜合的征繳方式。日本的所得稅規(guī)則相對簡單，全部采用所得扣除的方式，其所得扣除可分為四大類：分別為個人扣除、擔稅力調(diào)節(jié)扣除、保險金扣除和捐贈獎勵扣除。其中個人扣除又分為基礎扣除、配偶扣除、配偶特別扣除、撫養(yǎng)扣除、殘障人士扣除、鰥寡喪偶扣除和勤工儉學扣除，其中的基礎扣除可以理解為我國的個稅免征額，該扣除采用的是固定的數(shù)值扣除方式。

1.4 中國

我國于1980年公布《中華人民共和國個人所得稅法》，個人所得稅制度自此建立。我國的個人所得稅是以個人為征納單位，以月收入作為征納對象的分類+綜合所得稅制，其中免征額數(shù)值是由國家根據(jù)“居民基本生活費用不納稅”為原則開展，以“城鎮(zhèn)居民人均消費性支出”為主要依據(jù)直接規(guī)定。歷經(jīng)4次修改之后，我國的免征額由1980年的800元，經(jīng)歷2006年的1600元、2008年的2000元、2011年的3500元，在2019年調(diào)整到了最新的5000元。由于免征額是直接規(guī)定的固定數(shù)值，因此其需要國家不斷依據(jù)社會發(fā)展水平和居民收入等情況進行適時的調(diào)整，從而保證它充分起到保障居民的基本生活、調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

2 中外對比研究分析

2.1 免征額的未來發(fā)展趨勢

首先，免征額的改變間隙在中國越來越短。隨著我國逐漸發(fā)展，人民的消費需求不斷擴大，消費水平的增長使得免征額合理數(shù)值的改變周期越來越短，因此在該趨勢下中國應建立相應的免征額聯(lián)動機制，使得免征額的改變更加及時與迅速。另外，在不斷提升社會公平的大背景下，免征額自身已無法達到這個目標。建立與免征額相配合的扣除項機制可以更加有針對性地改善居民的稅收壓力。英國通過大類機制來實現(xiàn)同種的效果；美國也已經(jīng)通過家庭稅收的方式來運行扣除項機制；日本的扣除項內(nèi)容也已經(jīng)十分豐富，因此未來趨勢下，中國的扣除項機制會得到不斷完善，更多的合理情景將會加入到扣除項機制中；同時較為長期的扣除項會成為下一步的考慮重點，并開始考慮加入短期的突發(fā)扣除項。

2.2 中國個稅免征額制度的不足與改進

一是目前中國的個稅免征額需要通過相關人士的提議來進行數(shù)額的改變。中國目前仍處在經(jīng)濟的中高速發(fā)展時期，相關消費水平指數(shù)變動以及通貨膨脹情況的發(fā)生難以避免，甚至比歐美國家更為明顯。目前的制度情況下，個人所得稅免征額無法做到及時調(diào)整，免征額的調(diào)整速度慢于人民消費水平的增長速度，很容易給居民帶來稅收過高的感覺，不利于免征額達到其本身設立的目的。隨著個人所得稅APP的推出，個稅免征額將隨著相關指數(shù)的變化做到及時調(diào)整，也不會出現(xiàn)不清晰或是造成混亂的情況。因此我國可以借鑒美國、英國等國家，推出個稅免征額隨著CPI指數(shù)的聯(lián)動變化機制，緩解因稅收偏高而對消費帶來的負面影響。

二是免征額應該搭配扣除項來更好地考慮到社會中的不同情況。我國從2019年開始引入了扣除項，但目前我國的扣除機制尚不完整，扣除項的覆蓋面相對狹窄，并且扣除項的執(zhí)行方法不夠具體，針對性的分類不夠。因此在接下來一段時間內(nèi)，我國應該完善現(xiàn)有的扣除項機制，將每個扣除項內(nèi)容都變得更加具體：不同年齡的學生給家庭帶來不同的壓力；身體健康程度不同的老人也會給家庭帶來不同的壓力等，因此應該有更加具體的扣除條件來進一步填補扣除機制中的空缺。除此之外，應該增加短期的扣除項，例如重大災難的個人損失性扣除、偶得與慈善的系統(tǒng)性扣除，作為對扣除項機制的補充。

三是為了方便繳稅，并使稅收更加明確到不同個體的負擔，可以逐漸引入家庭作為征稅單位。家庭征稅單位除了可以更好地幫助扣除制度的實施，還可以幫助我國實現(xiàn)納稅者“自核、自填、自繳” 的自行納稅申報制度的逐步建立和完善。

3 結語

目前，消費水平的快速變化已經(jīng)使得很多國家建立了免征額與價格指標的聯(lián)動機制，從而保證免征額在一定時期內(nèi)的合理性；同時不同國家都已經(jīng)引入并且逐漸完善了扣除制度，多方面地考慮不同人群的負擔程度，逐漸實現(xiàn)稅收公平以及社會的公平分配。而我國經(jīng)濟中高速增長的局面使得消費水平目前仍處在高速增長的階段，免征額數(shù)值的合理階段也逐漸縮短，因此聯(lián)動機制對于中國也愈發(fā)重要。另外，加強完善扣除項也是中國完善稅收政策的一大重心。聯(lián)動機制建立與扣除項的完善可以讓免征額更加充分地發(fā)揮其維護社會公平的作用，推動稅收的合理化。

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