新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

摘 要：隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步，高校的管理方式也在不斷發(fā)生變化，當(dāng)前我國(guó)高校治理過(guò)程中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，這一部分不僅是高校發(fā)展應(yīng)該所重視的內(nèi)容，更是我國(guó)國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分。合理的高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證高校具有合理的發(fā)展方式，能夠不斷完善政策，實(shí)現(xiàn)高校各項(xiàng)治理目標(biāo)?？v觀我國(guó)高校目前的發(fā)展情況，許多高校在審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問(wèn)題是審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)人力資源統(tǒng)籌不合理，審計(jì)過(guò)程中的管理制度不嚴(yán)格等，這些問(wèn)題看似無(wú)法影響到審計(jì)質(zhì)量控制工作，但是實(shí)則不然。針對(duì)新時(shí)代高校的發(fā)展情況，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，以期國(guó)家以及高校能夠?qū)@一問(wèn)題予以重視，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;高校內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）34-0097-03

審計(jì)質(zhì)量這一工作目前是我國(guó)高校治理體系的重要內(nèi)容，不僅是高校治理水平的體現(xiàn)，更是高校辦學(xué)方式以及可持續(xù)發(fā)展水平的綜合體現(xiàn)。嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制有利于高校的良性發(fā)展，有利于高校的現(xiàn)代化發(fā)展，也有利于我國(guó)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。本文對(duì)我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的主要工作形式以及其中存在的問(wèn)題進(jìn)行探究，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在新時(shí)代背景下的重要性

（一）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)在意義

審計(jì)質(zhì)量控制，顧名思義，就是在審計(jì)工作過(guò)程中，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行不同程度的控制，不僅是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的總體控制，更是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的分別控制，從多方面提高工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制工作對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低是十分有效的，降低風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)提高工作質(zhì)量，從而促進(jìn)高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)曾出臺(tái)具體的相關(guān)條例——《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，這一條例中所提及的內(nèi)部質(zhì)量控制，實(shí)則是根據(jù)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)。要求工作內(nèi)容嚴(yán)格地按照所規(guī)定的程序和方法來(lái)執(zhí)行，并且對(duì)這一部分的內(nèi)容再進(jìn)行細(xì)分，可以分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面。根據(jù)這一規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，條例中明確提出對(duì)高校內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)質(zhì)量控制其實(shí)就是為了能夠保證高校的審計(jì)質(zhì)量過(guò)關(guān)，根據(jù)國(guó)家所制定的章程而進(jìn)行設(shè)計(jì)的一系列的規(guī)章制度以及審計(jì)準(zhǔn)則。目前高校的審計(jì)質(zhì)量控制主要就是對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量以及機(jī)構(gòu)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的控制，這兩種控制方式看似不同，實(shí)則對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)工作人員的職業(yè)能力和專業(yè)能力都是一種保證，并且還要根據(jù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行工作流程，對(duì)審計(jì)資源也要合理分配，在工作的過(guò)程中執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，并依照制度規(guī)定對(duì)高校內(nèi)部的工作進(jìn)行適度的監(jiān)督審計(jì)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容

中央審計(jì)委員會(huì)在2018年5月進(jìn)行的第一次會(huì)議中明確指出，黨和國(guó)家的監(jiān)督體系中審計(jì)屬于重要的內(nèi)容。我黨第十九屆四中全會(huì)也基本確立了“三步走”的發(fā)展目標(biāo)，并且著重強(qiáng)調(diào)了這一目標(biāo)，在第十九屆五中全會(huì)中又加以嚴(yán)格化，再次確認(rèn)了這一內(nèi)容。高校是我國(guó)培養(yǎng)知識(shí)分子的搖籃，是我國(guó)基礎(chǔ)智力的保障，是我教育發(fā)展的重要輸出地點(diǎn)，高校如果想走穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展道路，那么必然的選擇就是要建立良好健全的監(jiān)督體系。而高校內(nèi)部審計(jì)工作不僅有利于提高高校的教育水平，更有利于提高國(guó)家基礎(chǔ)教育的發(fā)展水平。新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)工作要覆蓋面更廣，貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)相關(guān)政策，不僅要保證公共權(quán)力的規(guī)范性，還要保證體系內(nèi)部的完整性，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，提高高?？?jī)效。本文提出以下幾點(diǎn)建議：第一，對(duì)傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的工程審計(jì)工作要進(jìn)行拓展，不能夠完全沿襲舊制度;第二，高校所推行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度要符合國(guó)家同責(zé)同審的要求，推動(dòng)審計(jì)工作的全面發(fā)展，并且在開(kāi)展工作的過(guò)程中通過(guò)多方法來(lái)確保審計(jì)工作的評(píng)價(jià)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義;第三，審計(jì)工作中財(cái)務(wù)收支的相關(guān)內(nèi)容要逐漸地過(guò)渡到內(nèi)部管理中，與我國(guó)的審計(jì)大方向相符合;第四，要對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題及時(shí)處理及時(shí)解決，結(jié)合當(dāng)前信息化進(jìn)程的發(fā)展，在培養(yǎng)合理的審計(jì)思維的同時(shí)，樹(shù)立審計(jì)意識(shí)，對(duì)工作中的內(nèi)容要具備研究性的思維，對(duì)工作中存在的可能風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)預(yù)估并處理。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

我國(guó)當(dāng)前大部分高校的審計(jì)部門或者審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性有待加強(qiáng)，審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人與其他部門的領(lǐng)導(dǎo)者的層級(jí)關(guān)系屬于持平，但是在實(shí)際工作中卻無(wú)法行使權(quán)力。高校的大部分領(lǐng)導(dǎo)會(huì)根據(jù)自己的工作內(nèi)容對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行不同程度的干預(yù)，此舉不僅不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展，甚至還會(huì)對(duì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生不小的影響，進(jìn)而影響高校的發(fā)展。審計(jì)工作人員的職稱評(píng)審和升職等都受到許多方面的限制，高校中審計(jì)的評(píng)審員通常涉及會(huì)計(jì)領(lǐng)域。很多高校的審計(jì)工作評(píng)審都要經(jīng)過(guò)二級(jí)單位將年終的審計(jì)內(nèi)容加入績(jī)效以及職稱的評(píng)選過(guò)程中。此類情況存在較為普遍，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法按照規(guī)章制度正常進(jìn)行，缺乏獨(dú)立性。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源統(tǒng)籌欠佳

我國(guó)教育部以及相關(guān)審計(jì)工作單位對(duì)高校內(nèi)部的審計(jì)工作也提出了新的工作要求，要求其工作內(nèi)容實(shí)施全面覆蓋，這樣就要求審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中要做到抓住重點(diǎn)，建立明確的規(guī)章制度，工作不能浮于表面，但是目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作距離這一目標(biāo)依然存在差距。主要原因包括三點(diǎn)：第一，審計(jì)人力資源不足，人員的限制導(dǎo)致許多工作無(wú)法順利開(kāi)展，高校的審計(jì)工作與審計(jì)人員無(wú)法匹配，導(dǎo)致工作積壓嚴(yán)重。第二，審計(jì)人員專業(yè)度不夠，我國(guó)高校的許多審計(jì)人員不是專業(yè)出身，都屬于復(fù)合型人才，因此在知識(shí)面上就無(wú)法達(dá)到全面，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)等知識(shí)不了解，信息技術(shù)也掌握得不熟練，無(wú)法將其與審計(jì)工作聯(lián)合起來(lái)，這樣直接影響到了審計(jì)工作的效率。第三，審計(jì)部門的制度不明確，當(dāng)審計(jì)部門的工作人員無(wú)法達(dá)到審計(jì)工作的要求時(shí)，規(guī)章制度的解決辦法通常是選擇委托審計(jì)，而不是從工作人員的內(nèi)部發(fā)掘問(wèn)題解決問(wèn)題，這樣的規(guī)章制度也是不完善的。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制欠缺

審計(jì)工作的全過(guò)程都需要依照嚴(yán)格的規(guī)范制度進(jìn)行，其中包括審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)工作實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告的制定等，審計(jì)制度的不規(guī)范直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。目前，高校中審計(jì)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，審計(jì)計(jì)劃的管理被動(dòng)，大部分高校在推進(jìn)審計(jì)工作的過(guò)程中沒(méi)有搞清審計(jì)對(duì)象底數(shù)，導(dǎo)致制訂的長(zhǎng)期計(jì)劃無(wú)法實(shí)施或者是方向錯(cuò)誤。而且許多高校在年度審計(jì)計(jì)劃上沒(méi)有合理的長(zhǎng)期規(guī)劃，這對(duì)于工作的細(xì)化以及長(zhǎng)期發(fā)展是非常不利的，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目冗雜、性質(zhì)復(fù)雜、業(yè)務(wù)范圍不清晰等。第二，審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，許多高校在對(duì)各類審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中未做到標(biāo)準(zhǔn)化管理，并且工作前期的調(diào)研不充分，導(dǎo)致實(shí)際工作中無(wú)法抓住重點(diǎn)，在工作中缺乏針對(duì)性內(nèi)容，導(dǎo)致操作結(jié)果與實(shí)際結(jié)果不符。審計(jì)工作人員原本的專修方向可能有區(qū)別，并且有不同的實(shí)踐工作，因此對(duì)同一工作的理解能力以及所得出的判斷結(jié)果也是不同的，這樣的區(qū)別性對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展十分不利。第三，審計(jì)工作底稿、報(bào)告的復(fù)核制度不完善。復(fù)核是審計(jì)工作中比較重要的一項(xiàng)內(nèi)容，這一內(nèi)容不僅對(duì)工作有二次確認(rèn)的效果，也對(duì)審計(jì)工作人員是一種監(jiān)督和約束作用，是審計(jì)工作降低風(fēng)險(xiǎn)、提高工作質(zhì)量的有效途徑。許多高校對(duì)于審計(jì)工作的復(fù)核并不重視，大部分復(fù)核工作也只是一級(jí)復(fù)核，這樣的復(fù)核方式降低了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性進(jìn)而影響后續(xù)工作的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告在提交之前是需要經(jīng)過(guò)修改復(fù)核的，但是許多高校卻沒(méi)有復(fù)核痕跡，也就證明沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核工作，導(dǎo)致審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性提高。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性就是要增強(qiáng)其可行性，學(xué)校內(nèi)部的其他工作人員要對(duì)審計(jì)工作予以配合，要嚴(yán)格尊重審計(jì)工作的獨(dú)立性，并且給予充分的重視和支持，這樣才能夠保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，高校要賦予審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有的工作權(quán)限，同時(shí)對(duì)于工作人員的職稱評(píng)定、薪資評(píng)定等要做出相關(guān)的規(guī)定，并且對(duì)這類事務(wù)要直接負(fù)責(zé)，保證對(duì)審計(jì)人員福利待遇方面的絕對(duì)公平，避免出現(xiàn)審計(jì)人員因?yàn)檫@一類事務(wù)而焦慮以保證高校審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人力資源統(tǒng)籌

審計(jì)署辦公廳對(duì)于我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)工作也下發(fā)了相關(guān)的章程以及各類意見(jiàn)通知，其中明確指出，要加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理，要提高高校內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員要有效利用發(fā)揮其效果，最好健全審計(jì)專家?guī)?，能夠在高校審?jì)工作中需要的時(shí)候，提供專業(yè)知識(shí)的支持和引導(dǎo)。人力資源統(tǒng)籌的第一步就是要解決審計(jì)工作人員的待遇問(wèn)題，高校應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行編制，針對(duì)其工作性質(zhì)的特殊性設(shè)置不同的職務(wù)條款，合理配備審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)的技術(shù)人員。根據(jù)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)要求，規(guī)定審計(jì)工作人員都要遵從客觀原則，履行其職務(wù)責(zé)任。高校應(yīng)為審計(jì)工作人員設(shè)立特定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)課程、考核課程以及繼續(xù)教育課程。還可以實(shí)行審計(jì)工作人員的輪崗制度，這樣能夠給工作人員更多的時(shí)間來(lái)提高自己的專業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前是信息化高速發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)工作人員要對(duì)基本的信息技術(shù)做到熟練操作，將信息化技術(shù)投入到審計(jì)工作當(dāng)中，提高工作效率與工作質(zhì)量。同時(shí)，將引進(jìn)審計(jì)人才工作納入議事日程，例如聘請(qǐng)審計(jì)專家做顧問(wèn)，或指導(dǎo)相關(guān)工作，解決審計(jì)工作中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)管理的規(guī)范

高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，制定適合本校的審計(jì)制度，工作人員要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作。例如，審計(jì)取證時(shí)可采取一些視聽(tīng)手段和工具，但必須嚴(yán)格遵守審計(jì)制度。具體的工作方案和工作內(nèi)容中遇到的難題，可以與專家共同討論解決。同時(shí)，審計(jì)工作人員要按照規(guī)章制度進(jìn)行定期的工作記錄，記錄的方式可以采用日記或周記的方式，具體的記錄方式可以根據(jù)不同高校的情況進(jìn)行調(diào)整。這樣的記錄方式可以保證審計(jì)工作人員的工作效率，并且能夠通過(guò)記錄的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題并盡快解決。

總之，在新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也要不斷更新，傳統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制已經(jīng)跟不上當(dāng)今信息化高速發(fā)展的腳步。對(duì)于高校審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，要具有針對(duì)性地予以解決，同時(shí)要注重審計(jì)人才的合理分配以及公平待遇問(wèn)題。審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也要及時(shí)規(guī)避，合理健全的規(guī)章制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的最直接手段，而且能夠保證審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提升。保證高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平，不僅能夠提高高校的辦學(xué)質(zhì)量，更能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)和文化強(qiáng)國(guó)的教育目標(biāo)，推動(dòng)我國(guó)教育事業(yè)的全面發(fā)展。

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Research on Internal Audit Quality Control in Universities in the New Era

KONG Wen

（Qufu Normal University，Audit Office，Qufu 273165，China）

Abstract：With the development and progress of The Times，the management mode of universities is also constantly changing.At present，an important content in the governance process of universities is its internal audit quality control，which is not only the content paid importance to in the development of universities， but also an important part of Chinas national supervision system.Reasonable internal audit quality control of colleges and universities can ensure that colleges and universities have a reasonable development mode，can constantly improve policies，and realize various governance goals of colleges and universities.Looking at the current development of many universities in China，the main problems existing in the audit quality control are insufficient audit independence，unreasonable audit human resources planning，and not strict management system in the audit process.These problems seem to not affect the audit quality control work，but they are not.In view of the development of colleges and universities in the new era，the quality control of the internal audit is studied，hoping that the state and universities can pay attention to this problem and promote the improvement of the internal audit quality of colleges and universities.

Key words：the new era;university internal audit;quality control

[責(zé)任編輯 馬 學(xué)]

收稿日期：2021-03-12

作者簡(jiǎn)介：孔穩(wěn)（1990-），女，山東曲阜人，審計(jì)師，碩士研究生，從事審計(jì)研究。