通信企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理的審計(jì)方法探索和內(nèi)控建議

黎婉裕

[摘要]本文從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，梳理互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)中營(yíng)收資金管理的風(fēng)險(xiǎn)因素，從不同角度研究探索互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)資金管理領(lǐng)域的審計(jì)方法，以此提高審計(jì)能力，提出促進(jìn)完善公司內(nèi)控體系的審計(jì)建議。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù) ? 營(yíng)收資金 ? 風(fēng)險(xiǎn)梳理 ? 審計(jì)方法探索 ? 內(nèi)控建議

近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，電子商

務(wù)、網(wǎng)上銷售、第三方支付應(yīng)用的普及，促使通信企業(yè)從傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式向全渠道互聯(lián)網(wǎng)化經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)集中化運(yùn)營(yíng)等模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)不僅對(duì)通信企業(yè)的營(yíng)收資金管理帶來(lái)了新挑戰(zhàn)，而且對(duì)該領(lǐng)域的審計(jì)工作提出了新要求。

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)是指用戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在指定的電子商務(wù)交易平臺(tái)下采購(gòu)訂單，根據(jù)訂單信息向用戶提供商品或服務(wù)，并安排配送，最終由用戶簽收?；ヂ?lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)受理、資金交付、物流配送均在電子交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)。

一、傳統(tǒng)營(yíng)收資金管理與互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理的特點(diǎn)比較

傳統(tǒng)模式下，通信企業(yè)營(yíng)收資金來(lái)源主要包括自有營(yíng)業(yè)廳直接面向客戶收款、授權(quán)委托代理商合作營(yíng)業(yè)廳收款、授權(quán)委托銀行代收費(fèi)機(jī)構(gòu)收款。用戶付款方式主要有現(xiàn)金、支票、POS機(jī)繳款、銀行代收代扣。營(yíng)銷渠道、商業(yè)合作模式單一，用戶付款途徑可選性較少;營(yíng)收資金歸集只需按照資金來(lái)源，以“網(wǎng)點(diǎn)—區(qū)縣—地市—省”四級(jí)層層稽核模式歸集，資金歸集的時(shí)效性和流動(dòng)性不強(qiáng)，防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)（如各層級(jí)的現(xiàn)金保管）的綜合管理成本較高。

互聯(lián)網(wǎng)新模式下，第三方網(wǎng)上交易平臺(tái)的出現(xiàn)使通信企業(yè)的營(yíng)銷場(chǎng)景更加多元化、用戶付款多樣化、業(yè)務(wù)受理觸點(diǎn)靈活化、資金清算復(fù)雜化。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)流程為“用戶下單—選擇付款方式—業(yè)務(wù)受理—物流配送—商品交付—用戶最終付款—資金清算—資金到賬”。它的特點(diǎn)包括交易途徑互聯(lián)網(wǎng)化、支付去現(xiàn)金化、資金歸集高時(shí)效性、商品物流配送和清算涉及第三方賬戶。

二、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理主要有三大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是由于用戶可選擇的支付方式多樣，款項(xiàng)實(shí)際回收金額可能不等于訂單應(yīng)收款金額。比如，在線支付方式所收貨款由省公司與第三方賬戶平臺(tái)清算，省公司統(tǒng)一收到款項(xiàng)后列賬各地市分公司，貨到付款方式所收貨款由物流公司清算，存在實(shí)際發(fā)生應(yīng)收款與第三方賬戶平臺(tái)或物流公司結(jié)算款不一致的風(fēng)險(xiǎn)。二是第三方賬戶的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。第三方賬戶是用于歸集用戶在商城下單時(shí)支付的款項(xiàng)，存在難以妥善管理第三方賬戶的情況。由于相關(guān)責(zé)任人不了解第三方賬戶開戶的流程要求或存在按傳統(tǒng)銀行賬戶管控的意識(shí)、甚至無(wú)第三方賬戶導(dǎo)致第三方賬戶開立不規(guī)范，可能造成第三方賬戶營(yíng)收資金被挪用，存在資金安全的風(fēng)險(xiǎn)。三是交易過(guò)程涉及物流公司，用戶下單商品、退件商品，均由物流公司負(fù)責(zé)收取及配送，并返回配送結(jié)果，存在貨品遺失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，退單退件流程較為復(fù)雜，存在物流公司退件與內(nèi)部返銷（取消業(yè)務(wù)訂單）退費(fèi)流程脫節(jié)、資金歸集不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理審計(jì)方法

互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金的管理和審計(jì)仍需遵循傳統(tǒng)營(yíng)收資金管理中確保營(yíng)收資金足額、安全、高效歸集的原則。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理的三大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，面對(duì)不斷迭代的互聯(lián)網(wǎng)化經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型，開展互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金審計(jì)，制訂有針對(duì)性的審計(jì)方案，探索有效的審計(jì)實(shí)踐，堵塞通信企業(yè)營(yíng)收資金管理的漏洞，保證企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）校驗(yàn)訂單金額與財(cái)務(wù)列賬金額是否一致，確保營(yíng)收款足額準(zhǔn)確

查詢?cè)露菶RP系統(tǒng)中有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬和商城訂單明細(xì)，按月度金額匯總，通過(guò)核對(duì)財(cái)務(wù)每月列賬金額與實(shí)際訂單金額是否一致，鎖定部分差異較大的月份。重點(diǎn)關(guān)注差異大的月份中發(fā)生的交易訂單，核實(shí)差異原因。

核實(shí)差異原因可重點(diǎn)關(guān)注以下三點(diǎn)，一是商城訂單金額與營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)金額是否一致。互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)網(wǎng)上商城，系統(tǒng)能否準(zhǔn)確無(wú)誤地歸集各個(gè)商城當(dāng)天所有的訂單信息是影響營(yíng)收款歸集的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。二是實(shí)際結(jié)算是否與業(yè)務(wù)政策相一致。需核實(shí)訂單選擇的商業(yè)折扣是否與統(tǒng)簽統(tǒng)談的業(yè)務(wù)政策相匹配，存在利用商業(yè)折扣抵減實(shí)收款的風(fēng)險(xiǎn)。三是是否存在利用系統(tǒng)漏洞或同步數(shù)據(jù)時(shí)間差的個(gè)人舞弊行為。

比如，在某次地市分公司離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，20××年××月省公司將省內(nèi)后向流量業(yè)務(wù)金額列賬至該地市分公司，其總金額與本地生產(chǎn)系統(tǒng)訂單總金額有較大差異，涉及差異金額約有××萬(wàn)元。通過(guò)將該總列賬金額進(jìn)行明細(xì)拆分，并核查所有合作商實(shí)際結(jié)算單據(jù)后發(fā)現(xiàn)，該后向流量業(yè)務(wù)主要與×貓旗艦店、×米科技公司等10個(gè)合作商結(jié)算而成，抽查差異較大的2個(gè)合作商當(dāng)月發(fā)生的所有訂單、結(jié)算單據(jù)、銀行到賬款項(xiàng)，所有訂單交易均實(shí)際發(fā)生，但財(cái)務(wù)列賬明細(xì)因用戶取消訂單退費(fèi)流程，出現(xiàn)未同步取消訂單數(shù)據(jù)的系統(tǒng)問(wèn)題，導(dǎo)致多計(jì)業(yè)務(wù)收入。

（二）核查第三方賬戶的內(nèi)控管理手段是否到位，確保營(yíng)收款安全管理

一是核查公司內(nèi)部是否建立完整的第三方賬戶管理體系、制度，并評(píng)估其是否完善、健全。訪談業(yè)務(wù)部門，了解與第三方支付公司的合作事項(xiàng)，如果已經(jīng)開立第三方賬戶就核查是否向上級(jí)公司報(bào)備。如果已經(jīng)報(bào)備，就可以在第三方賬戶備案信息清單中進(jìn)行查詢。第三方賬戶的開立是否履行了符合公司要求的審批流程，可通過(guò)賬戶開立審批流核查。

二是現(xiàn)場(chǎng)要求相關(guān)負(fù)責(zé)人登錄第三方賬戶管理系統(tǒng)，查看賬戶系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置，檢查系統(tǒng)管理員、收入賬戶是否與公司銀行賬戶建立綁定關(guān)系、支付賬戶對(duì)外付款權(quán)限是否統(tǒng)一收歸財(cái)務(wù)部門管理。若確因業(yè)務(wù)需要、需將付款權(quán)限授予業(yè)務(wù)需求部門或其他第三方的，要核查有關(guān)財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)需求部門是否共同建立有效的付款權(quán)限管理方案，是否存在多付款項(xiàng)、額外支付款項(xiàng)的情況。

三是抽查連續(xù)數(shù)月的第三方賬戶交易明細(xì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常交易項(xiàng)目，訪談相關(guān)負(fù)責(zé)人員，抽調(diào)相應(yīng)憑證，進(jìn)一步了解原因，排查是否存在挪用營(yíng)收款的風(fēng)險(xiǎn)。收入性質(zhì)的第三方賬戶是否只用于收取資金，是否與公司的銀行賬戶建立綁定關(guān)系。另外，重點(diǎn)關(guān)注付款性質(zhì)的第三方賬戶交易明細(xì)，原則上每一個(gè)支出賬戶只能向單一供應(yīng)商付款;支出賬戶與公司銀行賬戶是否建立綁定關(guān)系，是否符合除指定用途付款外只向綁定銀行賬戶劃轉(zhuǎn)資金、無(wú)第三方賬戶資金轉(zhuǎn)入私人賬戶的要求，不得出現(xiàn)支出賬戶余額不足自動(dòng)從公司銀行賬戶扣款的情況;核查是否存在私開賬戶或賬戶開立透支額度。

（三）針對(duì)性抽查貨到付款支付方式的訂單，排查資金歸集風(fēng)險(xiǎn)

首先，核對(duì)物流明細(xì)。比對(duì)商城貨到付款訂單與實(shí)際發(fā)貨明細(xì)是否一致，若有差異需進(jìn)一步核實(shí)原因。其次，核查物流公司的回款情況。核查訂單應(yīng)收款項(xiàng)與物流公司回款金額是否一致，核對(duì)物流公司銀行到賬金額與其提供的代收貨款清單是否一致。統(tǒng)計(jì)貨物差異數(shù)量、涉及的金額并核實(shí)原因。最后，核實(shí)已收件未回款、未收件未回款的訂單數(shù)量，必要時(shí)可訪談相關(guān)責(zé)任人員與物流公司對(duì)接人員。同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注貨到付款超時(shí)未回款（回款周期超出協(xié)議期間），訂單狀態(tài)為退單的是否已退款或未收款，貨到付款用戶拒收訂單狀態(tài)是否為退單、是否已返銷（取消訂單）。另外，針對(duì)未收件未回款情況，可考慮訂單是否丟失，確認(rèn)屬于丟失件后，可核查是否出具理賠通知函，物流公司是否執(zhí)行理賠程序。

（四）關(guān)注網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)涉及退款的訂單，防范影響二次銷售、舞弊風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)用戶發(fā)生拒收、退貨、未收時(shí)產(chǎn)生退款操作，貨物將由物流公司負(fù)責(zé)配送返回至公司，倉(cāng)庫(kù)崗將接收退件，因此審計(jì)需現(xiàn)場(chǎng)核查倉(cāng)庫(kù)崗的退件明細(xì)、退件臺(tái)賬，核實(shí)是否影響二次銷售。同時(shí)核查用戶的退款申請(qǐng)單和訂單信息（包括訂單號(hào)、訂單支付金額、商品型號(hào)、付款方式及狀態(tài)信息）。

若由于該訂單交易已處于關(guān)閉狀態(tài)無(wú)法在線退款的，但用戶提出退款需求、使用現(xiàn)金退款的訂單，審計(jì)需現(xiàn)場(chǎng)核查是否有用戶簽字退款申請(qǐng)單和訂單信息。核實(shí)確認(rèn)款項(xiàng)是否已到公司賬戶，是否在本地退款審批范圍內(nèi)審批，是否按規(guī)定額度使用備用金退款。另外，可關(guān)注返銷操作（取消訂單）對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理是否影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

四、對(duì)通信企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)營(yíng)收資金管理內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)建議

結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)收資金的特點(diǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建“一點(diǎn)接入、一點(diǎn)清算、一點(diǎn)稽核、一點(diǎn)核算”的一體化互聯(lián)網(wǎng)資金新型自動(dòng)化稽核支撐體系。第三方賬戶一點(diǎn)接入管理，可明確資金清算方式、頻次、手續(xù)費(fèi)用等，并由統(tǒng)一支付平臺(tái)接入，可實(shí)施完整、及時(shí)的資金回籠;資金一點(diǎn)清算管理，原則上應(yīng)綁定省級(jí)或總部公司收入專戶，實(shí)行自動(dòng)清算和“零余額”管控，稽核系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)分賬管理，最大化減少手工賬務(wù)處理;資金一點(diǎn)稽核管理可由原來(lái)的“網(wǎng)點(diǎn)—區(qū)縣—地市—省”四級(jí)稽核模式簡(jiǎn)化為“網(wǎng)點(diǎn)—省”二級(jí)稽核模式，最大程度地實(shí)現(xiàn)稽核流程自動(dòng)化，確保應(yīng)收金額、實(shí)收金額、第三方賬戶交易數(shù)據(jù)和到賬數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，同時(shí)由系統(tǒng)自動(dòng)輸出稽核報(bào)表;資金一點(diǎn)核算依據(jù)自動(dòng)核算原則，消除系統(tǒng)支撐斷點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)傳輸至ERP系統(tǒng)并進(jìn)行賬務(wù)核算，一定程度減少了手工賬務(wù)處理。

五、結(jié)語(yǔ)

在迭代發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)“開放、高效、便捷”的特點(diǎn)對(duì)通信企業(yè)的營(yíng)收資金管理產(chǎn)生了重大影響。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，面對(duì)實(shí)際工作中復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)和高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)要求，如何發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)后端的審計(jì)監(jiān)督職能、如何加強(qiáng)資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制并提出有效建議、如何提升營(yíng)收資金管理價(jià)值為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航，都是值得每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員不斷探討和實(shí)踐的問(wèn)題。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司廣東省

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