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    淺談財務會計與管理會計的聯(lián)系及區(qū)別

    2021-03-18 06:03:53張碧蓮
    經(jīng)濟研究導刊 2021年6期
    關鍵詞:會計發(fā)展管理會計財務會計

    張碧蓮

    摘 要:企業(yè)會計是現(xiàn)代會計的核心,現(xiàn)代企業(yè)會計一般分為財務會計和管理會計兩大領域。財務會計和管理會計存在著許多差別,但是在實際的工作中,兩者相互關聯(lián)、相互滲透、相互區(qū)別,具有密切的聯(lián)系。基于兩者的關系以及在現(xiàn)代會計中的融合,從中思考兩者的發(fā)展,發(fā)現(xiàn)未來財務會計與管理會計應相結合并在實際中加以重用。

    關鍵詞:管理會計;財務會計;會計發(fā)展

    中圖分類號:F234? ? ? ? 文獻標志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2021)06-0074-04

    一、會計是企業(yè)的重要部分

    會計是隨著社會生產(chǎn)力的提高和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。現(xiàn)代社會,會計為企業(yè)管理者和企業(yè)外部的會計信息使用者提供真實可靠、準確及時的會計信息,這促進了企業(yè)的發(fā)展。因此,會計是企業(yè)不可缺少的重要部分。

    二、財務會計和管理會計的含義

    第一,財務會計的含義。企業(yè)的財務會計又稱為“傳統(tǒng)會計”或“對外報告會計”。財務會計是以企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度為主要依據(jù)和原則,確認、計量、記錄和報告企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益的增減變動,收入的取得、費用的發(fā)生和收益的形成與分配,定期編制企業(yè)的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權益變動表等財務會計報表及附注,并分析財務會計報表及附注,報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的償債和獲利能力。財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者的需要,但也滿足企業(yè)內部管理部門的需要。

    第二,管理會計的含義。管理會計是現(xiàn)代會計新的一種企業(yè)管理職能,它常被會計工作人員稱為“對內報告會計”。管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的,是現(xiàn)代會計的另一重要領域。通過整理、計算、對比和分析相關的財務會計報表,統(tǒng)計其他企業(yè)有關的會計數(shù)據(jù),對企業(yè)進行成本分析、預測分析、經(jīng)營決策、投資決策、全面預算。管理會計產(chǎn)生的財務信息滿足企業(yè)內部各級管理人員的需要。同時,管理會計直接參與企業(yè)的決策,規(guī)劃、評價和控制財務資金、成本和利潤,以改善企業(yè)的管理方法,提高經(jīng)濟效益。

    三、財務會計和管理會計的聯(lián)系

    (一)兩者是現(xiàn)代會計的結合

    電子計算機技術廣泛應用于會計核算,使會計信息的搜集、分類、處理、回饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作,大大提高了工作效率,實現(xiàn)了會計科學的根本變革。因此,財務會計和管理會計形成是現(xiàn)代會計的結合。

    (二)兩者的原始數(shù)據(jù)基本相同

    財務會計和管理會計的原始數(shù)據(jù)基本相同,都是來源于經(jīng)營管理活動中發(fā)生的業(yè)務。財務會計通過企業(yè)經(jīng)營活動的原始資料進行確認、計量、記錄及核算編制成對外報告會計報表。在很多工作中,管理會計所需的財務數(shù)據(jù)都是來源于財務會計,管理會計根據(jù)自身的需求對財務會計的信息數(shù)據(jù)進行利用、加工延伸,并編制對內財務會計報表,例如將財務會計的一些轉賬憑證、賬簿和財務會計報表及附注進行加工延伸、再利用及合并,編制成對內報告財務計報表,為未來的企業(yè)經(jīng)營進行科學管理、規(guī)劃和預測,因而受到財務會計資料的影響。財務會計能較全面地反映企業(yè)經(jīng)營管理活動中實施決策和控制的成果,有時也把一些屬于管理會計的信息應用到實際工作中。此外,財務會計報表也包含管理會計的內容,如財務會計報表的批注。因此,兩者的原始數(shù)據(jù)基本相同,具有同源性并相互約束。

    (三)兩者的目標一致

    會計目標即會計工作的目的,決定會計的本質,要求達到一定的工作量和工作標準。會計目標另一個含義是關于會計系統(tǒng)所應達到的境地的抽象范疇,它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,它是連接會計理論和會計實踐的紐帶。在當今社會環(huán)境中,會計的主要目標是:一是提供符合國家經(jīng)濟管理要求的會計信息,二是提供滿足企業(yè)內部管理需要的會計信息,三是滿足各方了解企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果的需要。

    財務會計的目標可以理解為在一個社會環(huán)境下,人們通過財務會計實踐活動期望達到的結果。大部分情況下,財務會計是對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等信息的。因此,財務會計的目標等同于財務報告的目標,都是通過對外報告企業(yè)的財務狀況,達到強化企業(yè)內部管理和改善企業(yè)經(jīng)濟效益。

    管理會計的目標可以理解為在某一特定的事項下,人們通過一些管理會計的特殊方法和技術對企業(yè)進行管理而達到的期望。具體可分為:一是確定各項經(jīng)濟目標,二是合理使用經(jīng)濟資源,三是調節(jié)控制經(jīng)濟活動,四是評價考核經(jīng)濟業(yè)績。

    雖然在實際操作中,兩者的目標還存在著一些差異,細節(jié)上也存在著一些區(qū)別,但是在總體原則上,兩者的根本目的是一致的,它們都是通過一些方法和技術來影響企業(yè)的決策和管理,也通過提供財務信息來滿足各方會計信息使用者的服務要求。總目標都是:提供符合國家經(jīng)濟管理要求的會計信息,提供滿足企業(yè)內部管理需要的會計信息,滿足各方了解企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果的需要。因此,不管是財務會計還是管理會計,兩者的服務對象一致,都是會計學系統(tǒng)的目標,都是現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求。

    (四)管理會計擴展了財務會計的職能

    財務會計的職能是在經(jīng)濟活動中發(fā)生的業(yè)務進行核算和監(jiān)督。財務會計核算職能是以貨幣為計量單位,通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬和報賬,為各方需求者提供財務會計信息。財務會計監(jiān)督職能是為了保持會計信息的真實性,營造良好的社會風氣,打擊虛假的經(jīng)濟而存在的。財務會計監(jiān)督職能不僅靠內部人員自行監(jiān)督,還需要財局、稅局、政府審計、會計事務所和司法部門共同監(jiān)督和控制。而管理會計是隨著傳統(tǒng)會計的發(fā)展延伸出來的,它擴展了財務會計的職能。當前,隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的所有權和經(jīng)營權發(fā)生了分離,管理會計在這種環(huán)境下形成一些特殊的職能,以提高市場競爭力和地位。如今,管理會計的職能主要有:分析預測前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績,與傳統(tǒng)的會計職能相比,更加全面。

    四、財務會計和管理會計的區(qū)別

    (一)工作側重點不同

    財務會計和管理會計之間由于工作側重點不同,導致財務會計和管理會計的核算內容也有較大的差異。財務會計是企業(yè)的外部會計,核算的內容主要提供給投資者、債權人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者,側重點在于根據(jù)過去經(jīng)營活動中所發(fā)生的業(yè)務進行記錄,編制憑證,登記賬簿,定期報告資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表和所有者權益變動表,反映和監(jiān)督財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。管理會計是企業(yè)的內部會計,核算的內容主要是提供給企業(yè)內部各級管理層,側重點在于將來企業(yè)的發(fā)展,針對企業(yè)的特定問題進行研究和分析。

    (二)遵循的依據(jù)和原則不同

    財務會計嚴格遵守國家制定的一些企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則。隨著會計環(huán)境的變化而變化的。因此財務會計制度和準則必須隨時跟蹤,及時根據(jù)新的會計制度和準則更改會計的程序與方法,遵循會計新的依據(jù)和原則,與時俱進。另外,按照企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務和要求對會計要素進行分類;嚴格審核原始憑證的真實性;及時編制轉賬憑證;定期報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;定期盤點各種財產(chǎn)物資;對企業(yè)的支出費用進行確認處理;對企業(yè)的收入進行核算;憑證、賬簿和報表的保存期限等財務流程都必須遵循《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》,任何細節(jié)都不能忽略。因此,財務會計的結構相對嚴謹和穩(wěn)定。

    相對于財務會計的嚴謹和穩(wěn)定,管理會計遵循的依據(jù)和原則比較靈活多變。管理會計遵循的依據(jù)和原則是控制論、經(jīng)濟學和數(shù)學公式等理論,如在成本計算過程中,企業(yè)根據(jù)成本性態(tài),可把企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本和混合成本,并通過變動成本法的理論計算生產(chǎn)成本和存貨成本邊際貢獻;在分析過程中,企業(yè)根據(jù)本量分析法和預測分析,可研究企業(yè)的盈虧臨界、目標利潤、銷售量、成本量和籌資預測;在決策過程中,企業(yè)根據(jù)差量分析法、邊際貢獻分析法等方法決策經(jīng)營目標和成果;在預算過程中,企業(yè)可進行全面預算、彈性預算、零基預算和概率預算。

    (三)信息來源和特征不同

    1.信息來源不同。財務會計的信息來源于企業(yè)日常經(jīng)營活動中的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。管理會計的信息來源于加工延伸而成的財務會計信息和對未來企業(yè)發(fā)展的一些預測。兩者是相互區(qū)別的,財務會計的信息來源注重信息的可靠性,管理會計的信息來源注重信息的有用性。財務會計的信息主要提供給投資者、債權人、政府管理部門等企業(yè)外部使用者,管理會計的信息主要提供給企業(yè)內部管理人員,它們所服務的對象不同,所需的信息來源也不同。

    2.信息特征不同。財務會計的信息大部分是反映過去的經(jīng)營活動,而管理會計的信息不僅僅反映過去的經(jīng)營活動,而且還通過加工處理的財務會計數(shù)據(jù)來反映現(xiàn)在的發(fā)展和對將來的預測、決策。財務會計的報表有固定格式、日期和嚴格的編制方式,受到企業(yè)會計制度的約束,而管理會計的報表沒有固定的格式、日期和嚴格的編制方式,不受企業(yè)會計制度的約束,相對于財務會計而言,管理會計比較靈活多變,有時只針對特定的服務對象。財務會計的信息質量要求比較嚴謹,主要有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征,而管理會計沒有太多信息質量要求,它只向企業(yè)內部各級管理人員提供定量的信息,不具有法律效用信息,而且不需要計算精確的數(shù)據(jù)。另外,管理會計的信息具有特定性、選擇性等特征。

    (四)核算對象和方法不同

    1.核算對象不同。會計核算的對象是以一個特定的、獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動為對象,對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計核算對象可以是一個法律主體,例如一個企業(yè);也可以不是法律主體,例如企業(yè)內各級部門。財務會計往往只把一個企業(yè)單位作為一個整體,提供一個企業(yè)的財務信息,反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而管理會計核算對象的范圍可以小可以大。管理會計可以將一個企業(yè)作為核算對象,為整個企業(yè)的決策、預算、規(guī)劃、控制和評價提供財務數(shù)據(jù),也可以將企業(yè)內一個部門作為核算對象,解決企業(yè)內部各級部門的局部問題和特定問題。因此,兩者的核算對象是不同的。

    2.核算方法不同。財務會計的核算方法比較傳統(tǒng),是經(jīng)過會計長期的發(fā)展和創(chuàng)新,制定出一套會計核算程序,有嚴格的依據(jù)和標準。核算程序包括原始憑證的審核、編制轉賬憑證、定期盤點財產(chǎn)物資、定期報告財務會計報表及附注和保存財務會計賬簿等。財務會計的核算方法必須嚴格按照企業(yè)會計制度及企業(yè)會計指導原則,受法律的約束,其在操作過程中只需利用簡單的計算方法。隨著社會要求的變化,企業(yè)對會計核算要求也日益提高,會計的重要性體現(xiàn)在企業(yè)的每個細節(jié)、每個部分,傳統(tǒng)會計的發(fā)展延伸出了管理會計。管理會計的核算相對于財務會計而言,計算方法比較復雜,但是隨著科學技術的進步和發(fā)展,會計電算化也在生活中應用廣泛起來。

    (五)對會計工作人員的要求不同

    財務會計需要會計基礎知識扎實、操作實踐能力較強、工作細致、態(tài)度認真、思想職業(yè)道德素質較高的人才,而且要求會計工作人員按照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的程序進行核算。

    管理會計工作人員不但需要具備會計基礎知識扎實、操作實踐能力強、工作一絲不茍、態(tài)度認真、思想職業(yè)道德素質高等要求,還需要較強的分析能力、策劃能力、決策能力和預測能力,是綜合高級會計人才。由此可看出,管理會計的工作人員的要求比較嚴格和廣泛。

    五、財務會計和管理會計在實際中的融合與發(fā)展

    (一)兩者的融合

    1.融合的社會背景。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)對現(xiàn)代會計的要求越來越高、越來越細致,會計不再是只提供財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關財務數(shù)據(jù),其本身具有了管理職能。許多企業(yè)逐漸接受了管理會計并運用了一些管理方法和技術,在管理方面得到了改善。

    2.融合的理論基礎。管理會計和財務會計之間相互聯(lián)系、相互滲透,不管從理論角度還是在實際工作中,兩者的相互融合都將是會計發(fā)展的新趨勢。財務會計和管理會計在本質上都是一種管理職能,兩者有不可分割的聯(lián)系,主要表現(xiàn)以下幾個方面:一是兩者的原始資料具有同源性,二是兩者的最終目標一致,三是管理會計擴展了財務會計的職能,四是兩者對人才的需求逐漸趨向一致。

    3.融合的障礙。雖然管理會計和財務會計的聯(lián)系密切,但是兩者本身存在著較大的差異,導致兩者融合的緩慢。兩者融合的主要障礙表現(xiàn)在以下幾方面:一是工作側重點不同,二是遵循的依據(jù)和原則不同,三是信息來源和特征不同,四是核算對象和方法不同,五是對會計人員的要求不同。

    4.融合的措施。一是加強管理會計系統(tǒng)的建設;二是制定兩者融合的相關政策;三是將兩者融合的作用,應用于成本管理、預算管理、決策管理等實際工作中;四是培養(yǎng)高級會計人才,提高會計人才的主觀能動性;五是采取適當?shù)娜诤喜呗浴?/p>

    5.融合的優(yōu)勢。首先,有利于形成一個完整的會計理論體系;其次,有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理質量;再次,有利于提高企業(yè)的競爭能力;最后,有利于減少人工成本,提高企業(yè)管理效率。

    (二)兩者的發(fā)展

    1.財務會計的發(fā)展方向。會計人員知識結構多元化,新時代的到來要求會計人員對會計的知識趨向多層面理解,而且會計人員應盡快掌握新技術的應用,促進財務會計的發(fā)展。財務會計在中國發(fā)展歷史悠久,當今,財務會計的發(fā)展越來越趨向財務管理。簡單地說,財務管理是組織企業(yè)財務活動,處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作,類似于管理會計。財務會計的發(fā)展方向主要體現(xiàn)在工作側重點轉移到參與決策、全面預算、改進會計計量模式、知識經(jīng)濟對會計報告的影響等方面上。在財務會計職位上,也不再僅限于出納、財務和會計事務所的一些職位,更多趨向理財顧問、財務顧問、內部審計師、內部控制經(jīng)理、財務總監(jiān)等。

    2.管理會計的發(fā)展方向。管理會計的形成雖然比財務會計慢,但是隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,管理會計的應用越來越廣泛并被越來越多的人所接受。管理會計的發(fā)展方向趨向于戰(zhàn)略管理會計,戰(zhàn)略管理會計是為了適應戰(zhàn)略管理的需要而產(chǎn)生的,協(xié)助高層管理人員制定競爭戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略規(guī)劃,從而促使企業(yè)不斷發(fā)展為目的,能夠從戰(zhàn)略的高度進行研究和分析,既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息,也提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關的內部信息,服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個會計分支。戰(zhàn)略管理會計提供更多的是非財務信息,并且貫穿應用過程的每一個環(huán)節(jié),運用的方法比管理會計更靈活多樣,更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。

    3.財務會計和管理會計融合是企業(yè)現(xiàn)代會計未來的發(fā)展方向。兩者融合發(fā)展一方面要求建設良好的社會會計環(huán)境,另一方面要求消除兩者融合的障礙。

    總之,從長遠的角度研究和分析管理會計和財務會計,財務會計的發(fā)展趨向于財務管理,管理會計的發(fā)展趨向于戰(zhàn)略管理,且兩者的相互融合將是會計發(fā)展的新趨勢。

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