關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考

孫嫣 王茜媛

[摘? ? 要] 納稅籌劃就是在不違反稅務(wù)管理法的前提下科學(xué)合理地降低稅費(fèi)，最大化地增加企業(yè)效益。中小企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)架構(gòu)中起到了很重要的作用，中小企業(yè)能否更好地發(fā)展和進(jìn)步對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛躍是密切相關(guān)的。中小企業(yè)是帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力，如何開展和實(shí)施所得稅籌劃工作儼然已經(jīng)成了中小企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題。文章就中小企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析和探討，以供相關(guān)人員參考，進(jìn)而更合理地納稅。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);所得稅;納稅籌劃

0? ? ? 引? ? 言

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越快，由于企業(yè)的效益提升的速度緩慢，尤其是中小企業(yè)管理人員的納稅意識(shí)并不強(qiáng)，這就造成了企業(yè)的賦稅壓力較大，而且也極大地影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展，因此如何有效地提升中小企業(yè)的納稅籌劃成為迫在眉睫需要解決的問(wèn)題。中小企業(yè)要積極響應(yīng)我國(guó)稅務(wù)政策的號(hào)召，合理納稅，這樣中小企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中才能受到國(guó)家法律的保護(hù)。所得稅關(guān)系到企業(yè)具體生產(chǎn)管理方面的很多問(wèn)題，同時(shí)也是中小企業(yè)納稅中的重要組成部分，納稅人在合理的范圍內(nèi)實(shí)施納稅籌劃不但可以提升企業(yè)的財(cái)會(huì)統(tǒng)籌的能力水平，還可以有效減少企業(yè)生產(chǎn)中的成本開支，使得在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)中能夠保證有充足的流動(dòng)資金做支撐有利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。

1? ? ? 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)容就是在政府的稅收事務(wù)的指導(dǎo)辦法下有效地應(yīng)用稅務(wù)管理辦法給予納稅人一些優(yōu)惠補(bǔ)貼等，這可以使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中科學(xué)合理地規(guī)劃，并以達(dá)到減少企業(yè)納稅支出為主要目的，這樣才可以保證企業(yè)在納稅以后的生產(chǎn)效益能夠得到有效的增加。因此稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)而言是十分關(guān)鍵和重要的，是能夠保證企業(yè)效益達(dá)到最大值的。在企業(yè)的發(fā)展中能夠合理有效地進(jìn)行自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的策劃，這樣可以最大程度減少企業(yè)所繳納的稅費(fèi)，而且還能夠優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)管理決策，不但能夠保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，還可以在具體要求下高效地管理企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，這不僅有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提高，同時(shí)也為企業(yè)在生產(chǎn)效率的提升上起到了良好的促進(jìn)作用，所以企業(yè)所得稅籌劃是很有意義的。

2? ? ? 關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

納稅籌劃在企業(yè)的具體生產(chǎn)管理過(guò)程中起到了串接的作用，從稅務(wù)費(fèi)率的角度上考慮，稅務(wù)費(fèi)率的基準(zhǔn)線為20%，另外還要根據(jù)15%、20%半數(shù)征納;從存量的核計(jì)方式上來(lái)看，還包括一些特殊的核計(jì)方式如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等;但是對(duì)于固定財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)法規(guī)中只有最小年度期限，這樣企業(yè)就能夠根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的年度進(jìn)行核計(jì)稅費(fèi);對(duì)于折舊的核計(jì)方式就應(yīng)該應(yīng)用虧損彌補(bǔ)差值的方式，這樣可以有效應(yīng)用資源并能夠?qū)⒉少?gòu)設(shè)施設(shè)備的款項(xiàng)抵扣稅費(fèi)，進(jìn)而中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃就得到了有效的實(shí)施和應(yīng)用。

3? ? ? 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方式

3.1? ?科學(xué)合理地選擇企業(yè)組織模式

企業(yè)的組織模式的差別會(huì)關(guān)系到稅款的核計(jì)。國(guó)家新頒布的企業(yè)納稅管理辦法明確指出要以法人所得稅作為主要的納稅依據(jù)。如果中小企業(yè)公司要擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，那么在下設(shè)分公司的時(shí)候就應(yīng)該設(shè)立分公司或者子公司等。分公司不享受獨(dú)立法人的資格，但是假如分公司效益不佳甚至連年虧損，那么分公司的效益是可以納入總公司財(cái)務(wù)賬面上的，這樣可以自負(fù)盈虧，有效減輕中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān);而子公司是享有獨(dú)立法人資格的，是需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任的，是應(yīng)該獨(dú)立納稅的。假如母公司沒(méi)有虧損，但是子公司連年虧損，那么子公司效益虧損是不可以計(jì)入母公司的，更不能和母公司抵扣稅費(fèi)的。

3.2? ?科學(xué)有效地列支預(yù)算明細(xì)

在具體的列支預(yù)算開支的時(shí)候要考慮到列支數(shù)額、列支期限、列支要求、列支限制等問(wèn)題。在列支期限中要注意：在采購(gòu)設(shè)施設(shè)備的時(shí)候應(yīng)該正當(dāng)索取發(fā)票，而且產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用要及時(shí)計(jì)入賬務(wù)中，切勿延長(zhǎng)入賬周期，這樣就可以理解為前期應(yīng)繳稅費(fèi)多于后期應(yīng)繳稅費(fèi)，這就使得資金的時(shí)間利用價(jià)值有所降低了。在列支數(shù)額和列支要求上，對(duì)于限額列支應(yīng)該積極采取列支措施。

3.2.1? ?廣發(fā)宣傳費(fèi)用的列支

在新頒布的稅務(wù)管理辦法中明確指出對(duì)于相應(yīng)的廣告宣傳費(fèi)用的開支不高于本年度效益額的15%的部分應(yīng)該全額抵扣，而高出的部分應(yīng)該在年底結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，是可以根據(jù)實(shí)際情況將每一年的廣告宣傳費(fèi)用做到將費(fèi)用提前抵扣，這樣為了有效應(yīng)用限額。

3.2.2? ?員工薪資開支的列支

由于新舊稅務(wù)管理辦法的差異性，新的稅務(wù)管理辦法中要求對(duì)員工薪資的開支應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況列支，這樣就沒(méi)有了抵扣的標(biāo)準(zhǔn)。因此中小企業(yè)是能夠提高員工的薪資標(biāo)準(zhǔn)的，這樣員工的福利待遇就成了工資的一部分;而合伙人分紅是不能在企業(yè)所得稅繳稅之前進(jìn)行抵扣的，不過(guò)薪資開支是可以做抵扣的，中小企業(yè)就可以將員工的股息作為考核薪資進(jìn)行抵扣了。

3.2.3? ?有效應(yīng)用公益捐獻(xiàn)

新稅務(wù)管理辦法中指出了對(duì)于一些符合規(guī)定的公益捐獻(xiàn)的開支不高于當(dāng)年度效益額的12%的部分允許進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)公司的廣告宣傳費(fèi)用的開支總數(shù)高于銷售額的15%，就應(yīng)該將多出的部分應(yīng)用到公益捐獻(xiàn)中，要根據(jù)實(shí)際情況，明確應(yīng)用方向，這樣可以起到廣告宣傳作用和效果，這也為企業(yè)形象的建立起到了良好的促進(jìn)作用，能夠有效地提高企業(yè)效益。

3.3? ?根據(jù)企業(yè)固定財(cái)產(chǎn)進(jìn)行折舊換算

固定財(cái)產(chǎn)的折舊換算是納稅前的抵扣項(xiàng)目，在效益保持穩(wěn)定的前提下，折舊換算的數(shù)值越大，那么應(yīng)繳稅費(fèi)就會(huì)更低，因此可以在根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊年度、方式以及保留價(jià)值等角度來(lái)考慮具體問(wèn)題。

第一，假如在稅務(wù)管理辦法容許的前提下，那么折舊年度越短越好。及時(shí)折舊總價(jià)值是沒(méi)有變化的，但是折舊的年度限制越短那么前期抵扣的折舊稅額就會(huì)越大，而且應(yīng)繳稅費(fèi)就會(huì)更少，也就是說(shuō)延長(zhǎng)了稅費(fèi)的應(yīng)繳期限而獲得了固定財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新頒布的稅務(wù)管理法規(guī)中明確規(guī)定了一些交通工具和生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備為10年、電子設(shè)備為3年等，這樣就可以根據(jù)折舊年限實(shí)施最低的折舊換算比率了。新頒布的稅務(wù)管理辦法沒(méi)有關(guān)于凈殘值的相關(guān)規(guī)定，因此在稅率保持穩(wěn)定的背景下要盡力多去抵扣而少繳納稅費(fèi)。

第二，固定財(cái)產(chǎn)的折舊方式有雙倍遞減法、平均年限法、年度統(tǒng)籌法等。所謂雙倍遞減法和年度統(tǒng)籌法就是在起始階段抵扣的多，在后期就逐年減少。在新稅務(wù)辦理辦法內(nèi)容中中小企業(yè)的固定財(cái)產(chǎn)因?yàn)榧夹g(shù)方面的問(wèn)題就需要提升折舊效率，這樣就能夠借助加速折舊方法也就是雙倍遞減法和年度統(tǒng)籌法進(jìn)行抵扣。

比如，一家中小企業(yè)采購(gòu)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值是5 000元，殘值為250元，假如按照平均年限法進(jìn)行折舊，那么每年的折舊核計(jì)為950元，如果根據(jù)雙倍遞減法核計(jì)折舊換算，折舊年限是5年，首年折舊換算為2 000元，次年則為1 200元，之后依次為720元、290元、290元，因此中小企業(yè)就需要采取雙倍遞減法。

3.4? ?采取科學(xué)有效的存量核計(jì)方式

根據(jù)國(guó)家的稅務(wù)管理辦法中的一些規(guī)定內(nèi)容得知，一些存量的發(fā)出以及應(yīng)用的具體成本核計(jì)方法有特殊核計(jì)法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法。中小企業(yè)可以從自身的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)選擇核計(jì)方式，在得到確認(rèn)以后中小企業(yè)就不能進(jìn)行改動(dòng)，不同的存量核計(jì)方式會(huì)關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)用以及效益的提升。

在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)下降現(xiàn)象的時(shí)候，企業(yè)就應(yīng)該應(yīng)用先進(jìn)先出法核計(jì)存量，優(yōu)先采購(gòu)的存量預(yù)算開支較大，因此要優(yōu)先核計(jì)。這就會(huì)造成前期核計(jì)過(guò)程中列支開支高于后期，但是前期應(yīng)繳稅費(fèi)少于后期，這就延遲了繳納稅費(fèi)的時(shí)間期限。在市場(chǎng)價(jià)格依然上調(diào)的形勢(shì)背景下，可以應(yīng)用特殊核計(jì)法和加權(quán)平均法，而不能應(yīng)用先進(jìn)先出法，如果采用了先進(jìn)先出法就會(huì)造成后期列支開支成本高于前期，前期應(yīng)繳稅費(fèi)高于后期應(yīng)繳稅費(fèi)，這樣就很難了解和認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng)的時(shí)候，可以借助加權(quán)平均法進(jìn)行核計(jì)，這樣能夠有效地規(guī)避因?yàn)轭A(yù)算開支高低不定而造成效益凈值出現(xiàn)很大的波動(dòng)，使得企業(yè)的形象以及生產(chǎn)管理方面的工作受到嚴(yán)重的影響。

3.5? ?響應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)所得稅政策號(hào)召

在新頒布的企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的規(guī)定中明確指出了中小企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)率為25%，而國(guó)家政府積極支持的高精尖企業(yè)的稅費(fèi)費(fèi)率則是15%，小型企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)率為20%，所以中小企業(yè)要分析和研究自身的類別、特點(diǎn)，要保證能夠符合國(guó)家對(duì)于高精尖企業(yè)所提出的要求，這樣才有機(jī)會(huì)享受到具體的優(yōu)惠政策。又或者在應(yīng)繳稅費(fèi)的臨界線上時(shí)可以科學(xué)合理地列支以達(dá)到中小型企業(yè)的基本要求，這樣就能享受到20%的稅費(fèi)費(fèi)率。

采購(gòu)用于生產(chǎn)、節(jié)能以及環(huán)保設(shè)備的預(yù)算投資是能夠享受到抵扣等優(yōu)惠政策的，這樣企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)、節(jié)能以及環(huán)保設(shè)備的時(shí)候就可以靈活借助這個(gè)優(yōu)勢(shì)實(shí)施具體工作。在落實(shí)中小企業(yè)稅務(wù)政策的過(guò)程中，要切實(shí)了解具體的政策內(nèi)容，這樣就可以避免出現(xiàn)不必要的問(wèn)題以及可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，還要深入了解稅務(wù)征收的相關(guān)優(yōu)惠政策，規(guī)避因?yàn)闆](méi)有實(shí)際享受到而損失的價(jià)值利益。

4? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃的過(guò)程中，要密切關(guān)注稅務(wù)管理辦法內(nèi)容的變化，要充分了解和認(rèn)識(shí)稅收工作的發(fā)展方向，還要設(shè)計(jì)并整理企業(yè)稅收具體的籌劃方案，要保證能夠符合企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的要求。在具體的稅務(wù)征收籌劃的時(shí)候，要重視稅務(wù)籌劃可能產(chǎn)生的一些損失，因?yàn)檫@樣可能會(huì)被判定為偷稅行為，所以顯然是不利于企業(yè)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和管理的。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的工作是任重而道遠(yuǎn)的，是需要引起重視的。

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