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    上市公司財(cái)務(wù)造假和外部審計(jì)失敗的原因及防范策略

    2021-03-08 18:35:39張慧
    科學(xué)與財(cái)富 2021年1期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗財(cái)務(wù)造假注冊會(huì)計(jì)師

    張慧

    摘 要:近期的康美藥業(yè)、康得新、瑞信咖啡等財(cái)務(wù)造假事件再次引發(fā)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、廣大投資者以及社會(huì)大眾對(duì)財(cái)務(wù)造假的高度關(guān)注。本文分析了我國財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止、頻頻發(fā)生和外部審計(jì)失敗背后的深層原因,并提出了遏制財(cái)務(wù)造假的對(duì)策以及從注冊會(huì)計(jì)師外部審計(jì)角度對(duì)于審計(jì)失敗的防范策略。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;注冊會(huì)計(jì)師;審計(jì)失敗;

    2019年5月17日,抗美藥業(yè)在財(cái)務(wù)上造假的事情得到了最終結(jié)果,證監(jiān)會(huì)通報(bào)了其涉嫌虛假陳述和財(cái)務(wù)報(bào)告造假等違法事實(shí)。康美藥業(yè)和康得新等惡性財(cái)務(wù)造假事件再次將財(cái)務(wù)造假推入大眾的視野,再次引起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等業(yè)內(nèi)外各相關(guān)方的高度重視。

    一、財(cái)務(wù)造假的原因

    1、企業(yè)生存壓力

    當(dāng)下科技、信息技術(shù)加速發(fā)展,商業(yè)模式不斷創(chuàng)新,產(chǎn)品生命周期不斷縮短,由此給各類傳統(tǒng)行業(yè)帶來了巨大的沖擊。這些傳統(tǒng)行業(yè)或倒閉或選擇進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),然而產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所需要的資金支持是上市公司亟待解決的問題。一些上市公司為了解決這一難題踏上了財(cái)務(wù)造假的不法道路。

    2、上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷成為舞弊的土壤

    康美藥業(yè)發(fā)生如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假案,使我們不禁發(fā)問,自其2001年上市,該公司在對(duì)內(nèi)的管理機(jī)制建設(shè)過程中是否嚴(yán)格按照上海證券交易所和證監(jiān)會(huì)的要求?對(duì)于如此嚴(yán)重的舞弊該公司的治理層是否知情?該公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)是否履行了應(yīng)盡的勤勉盡職義務(wù)?上市公司財(cái)務(wù)造假行為常常折射出上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的不可忽視的缺陷。

    3、財(cái)務(wù)造假所帶來的預(yù)期收益遠(yuǎn)高于預(yù)期成本的誘惑

    以康得新為例,康得新虛增巨額的利潤相應(yīng)的只被處以60萬元的處罰,這樣的代價(jià)對(duì)上市公司來說幾乎不痛不癢,收益與成本如此的失衡,讓上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)造假所帶來的收益的誘惑欲罷不能。

    不僅處罰力度失當(dāng),而且由于公司這個(gè)獨(dú)立法人承擔(dān)了所有的懲罰,實(shí)際實(shí)施違法行為的主體卻沒有得到實(shí)質(zhì)性地懲罰,如此一來不僅嘗到“甜頭”的實(shí)際控制人可能會(huì)繼續(xù)通過不法行為謀求私利,還會(huì)導(dǎo)致利益本就受損的中小股東再次遭受損失。

    二、對(duì)于財(cái)務(wù)造假因?yàn)橥獠繉徲?jì)失敗的原因

    1、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的不足

    由于注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的缺乏,針對(duì)上市公司的舞弊行為或者上市公司與外部機(jī)構(gòu)串通舞弊行為的識(shí)別所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序可能是不恰當(dāng)且不足的。對(duì)于銀行存款方面的審計(jì)來說,其數(shù)額的存在及準(zhǔn)確性的認(rèn)定是重點(diǎn)的部分,康美藥業(yè)則通過虛假報(bào)賬、偽造、變造大額的銀行對(duì)賬單和定期存單等來造假,在2016年至2018年上半年,大量虛增貨幣資金,與此同時(shí)還有高額的短期借款。銀行存款函證程序是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于銀行存款審計(jì)使用的必要程序,如此之規(guī)模的銀行存款造假,如果沒有銀行與上市公司串通舞弊幾乎不可能通過審計(jì),然而正中珠江并沒有發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的舞弊行為。正中珠江僅實(shí)施了常規(guī)的函證程序,并且沒有保持職業(yè)懷疑對(duì)函證的真實(shí)性提出質(zhì)疑,導(dǎo)致函證程序的失效。對(duì)于上市存款和借款雙高的情況僅實(shí)施函證程序是不足的,正中珠江的注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加程序,并將這一現(xiàn)象作為貨幣資金審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注。

    2、審計(jì)人員獨(dú)立性的缺失

    上市公司的治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能會(huì)迫使注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失。股東大會(huì)享有審計(jì)的委托權(quán),委托方案則由董事會(huì)或管理層提出,但上市公司的治理結(jié)構(gòu)的缺陷常常導(dǎo)致董事會(huì)或管理層淪為實(shí)際控制人的傀儡。如此一來,在審計(jì)關(guān)系中,管理層不但是被審計(jì)對(duì)象,由于實(shí)際控制人對(duì)于審計(jì)委托的操控使得管理層同時(shí)也是審計(jì)委托者的“代言人”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)楣芾韺拥碾p重角色陷入尷尬的境地,因此獨(dú)立性由于生存的壓力可能會(huì)隨之動(dòng)搖。

    3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高速發(fā)展

    從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀來看,對(duì)于發(fā)展速度的一味追求可能讓其忽視了對(duì)于自身質(zhì)量要求的特殊性。近年來,諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所熱衷于兼并收購的擴(kuò)張模式,這可能正是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的一方面原因。收購兼并后對(duì)于內(nèi)部整合的忽視造成表面上的規(guī)模擴(kuò)張,由于企業(yè)文化、組織架構(gòu)、人員安排等各方面并未有效融合,實(shí)則內(nèi)部很可能還是各自為陣,在宏觀上埋下了審計(jì)失敗、審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下降的種子。

    三、防范財(cái)務(wù)造假以及避免審計(jì)失敗的對(duì)策

    1、加大處罰力度,讓財(cái)務(wù)造假行為的始作俑者付出“高額”的代價(jià)

    有限金額的經(jīng)濟(jì)處罰對(duì)已經(jīng)實(shí)施了惡性財(cái)務(wù)造假的上市公司來說不痛不癢,而且真的始作俑者如果得不到適當(dāng)?shù)奶幜P,那么嘗到“甜頭”以后恐怕會(huì)換個(gè)“殼子”繼續(xù)興風(fēng)作浪,因此要加大處罰的力度,但更要把事實(shí)放在第一位,要分清誰才是財(cái)務(wù)造假行為的主犯,主犯必須嚴(yán)懲。

    注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方,有責(zé)任且有義務(wù)對(duì)上市公司的舞弊行為保持警覺,若發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,要積極采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。如果有確鑿證據(jù)表明相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)與上市公司串通舞弊,為上市公司的財(cái)務(wù)造假行為提供便利,則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲,但如果是因?yàn)閷I(yè)勝任能力等其他原因所造成的審計(jì)失敗則應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行處罰,責(zé)任到人,不應(yīng)傷及無辜。

    2、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),從源頭上杜絕財(cái)務(wù)造假發(fā)生的可能

    通過對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,建立有效完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行,讓上市公司的管理層、治理層獨(dú)立于實(shí)際控人,避免實(shí)際控制人通過對(duì)管理層、治理層的操控實(shí)施違法違規(guī)的手段對(duì)上市公司以及中小股東的利益進(jìn)行“隧道挖掘”,在源頭上杜絕財(cái)務(wù)造假的行為。

    進(jìn)一步優(yōu)化上市公司的審計(jì)委員會(huì),以強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)以及獨(dú)立董事的作用??蓮囊?guī)模和人員的構(gòu)成上對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行優(yōu)化,對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行人數(shù)的擴(kuò)充,使工作可以得到更加細(xì)致的開展,增加有會(huì)計(jì)審計(jì)背景的成員,讓工作的開展更加專業(yè)化,從內(nèi)部監(jiān)督的角度更加有效地防范財(cái)務(wù)造假行為。

    3、提升注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

    注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性源于職業(yè)道德的內(nèi)在持續(xù)養(yǎng)成與外在不斷熏陶,然而注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)受到審計(jì)委托制度的影響。

    建議強(qiáng)化獨(dú)立董事在審計(jì)委托制度中的作用,降低管理層對(duì)審計(jì)委托產(chǎn)生的影響。股東大會(huì)對(duì)提交的審計(jì)委托方案進(jìn)行表決時(shí)實(shí)際控制人應(yīng)放棄表決權(quán)并且回避。以此助于提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,有效遏制財(cái)務(wù)造假以及審計(jì)失敗的發(fā)生。

    4、強(qiáng)化對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑以及專業(yè)勝任能力的提升

    會(huì)計(jì)事務(wù)所方面也要做出行動(dòng),建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策一直以來是準(zhǔn)則所倡導(dǎo)和要求的?,F(xiàn)如今由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性等多方面因素使得財(cái)務(wù)報(bào)表愈發(fā)復(fù)雜,也涉及到更多主觀性因素的判斷,因此在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中保持懷疑以及專業(yè)勝任能力對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的保證尤為重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模壯大的同時(shí)更應(yīng)當(dāng)關(guān)注對(duì)質(zhì)量控制的把握以及企業(yè)文化、組織架構(gòu)等各方面的整合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化以質(zhì)量為導(dǎo)向的政策熏陶,不斷強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性,尤其是在審計(jì)工作執(zhí)行中,要重視對(duì)職業(yè)懷疑重要性和必要性的強(qiáng)調(diào)工作,提供更多的督導(dǎo)。尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高時(shí),應(yīng)該分派更加有經(jīng)驗(yàn)或者有特殊技能的審計(jì)人員,并在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素。

    四、結(jié)語

    完善注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育工作同樣也是提升注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的有效渠道。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及與會(huì)計(jì)工作、審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章政策不斷地更新完善,注冊會(huì)計(jì)師只有不斷學(xué)習(xí)、保持學(xué)習(xí)才能具備更加充沛的專業(yè)知識(shí),熟練地掌握專業(yè)技能,擁有高度專業(yè)的勝任能力,由此才能在執(zhí)行審計(jì)工作中有效地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策.[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2019(16)

    [2] 黃世忠.康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假延伸問題分析.[J].財(cái)會(huì)月刊.2019(17)

    [3] 宋夏云,譚博文.正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗的案例研究.[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2019(22)

    (安徽財(cái)經(jīng)大學(xué))

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